生物资产确认条件问题研究
生物资产会计核算的思考
时规定企业可 以根据 自 身生产特点增设二级科 目。 其实生产性生物 资产相 当于工业企业 的生产性固定资产 ， 而消耗性生物资产则相 当 于存货 。成熟生产性生物资产在达到预定使用状态 之前 ， 是在生物
性“ 在建工程 ” 中核算 ， 生产性生物资产 的产品为农产品。 对成熟生 产性生物资产的核算也同其他企业 的固定资产一样计提折 旧。
一
产 Ｉ大牲畜的养 育也需要好几年才能具备生产能力。 （ ） 生 ４ 生产经 营风险大 。 如养殖企业重要生产性生物资产 的疫病 、 死亡等对生 产 影响极大 。（ ） ５ 生产受 自然和环境 因素影响较大 。（ 在整个 生 ６）
产周期 中， 投入和产 出不均衡 （ 特别是林业和大牲畜养殖 ） 。由于 生物资产 的上述特性 ， 致使生物资产的核算具有 自身 的特殊性 。
树 、 和母树林等 ， 到预定生产经营 目的前营造林 木发生 的 茶树 按达 必要支 出， 为实 际成本 。 自行营造的具 有消耗性特点 的林木 ， 作 按
郁闭成林前营造林木发生的必要 支出 ， 作为实际成本 。 ３ 自繁的 （） 幼畜转为产畜 或役 畜 ， 按成 龄时的账面价值 ， 作为实 际成 本 ； 畜 产
括 ：“ 畜及 育肥 畜跌 价 准备 ”、“ 他 消耗性 生 物资 产跌 价 准 幼 其 备”、 农产品跌价准备”以及几个负债和所有者权益二级科 目。同 “
济利 益或服务潜能很可能流人企业 ；该生物资产 的成本能够可靠
地计 量。
在具体确认时 ， 还需考 虑以下几个方面 的内容 。 １ 明确生物 （）
规定 ， 生物资产同时满足下列条件才能予 以确认 ： 企业 因过去的交 易或 者事项 而拥有或者控制该生物资产 ；与该生物资产有关 的经
生物资产确认条件(二)
生物资产确认条件(二)生物资产确认条件定义生物资产是指具有生命而且在日常活动过程中增值的资产，包括但不限于动植物、微生物、遗传资源等。
确认条件确认生物资产的条件主要包括以下几个方面：1.有形性：生物资产必须是具有形体和体积的实物，例如植物的树干、动物的身体等。
2.存在价值：生物资产必须具有经济或实用价值，能够为人们提供直接或间接的利益。
3.可测量性：生物资产的价值必须可以通过一定的测量方法进行衡量和计量。
4.可控性：生物资产必须在一定程度上能够被控制和管理，以确保其价值的实现和最大化。
5.可分割性：生物资产的价值必须可以被分割和界定，以便于进行交易和转让。
应用范围生物资产确认条件适用于以下情况：•农业领域：农作物、养殖动物等的确认和估值。
•生物技术领域：基因组研究、遗传工程等的生物资产确认。
•生态环境领域：对自然保护区、野生动植物等生物资产的确认和管理。
•食品行业：对食品原材料、农产品等的生物资产的确认。
注意事项在进行生物资产确认时，需要注意以下几点：•考虑生物资产固有的特性，例如生长周期、繁殖能力等，以便更完整地评估其价值。
•根据应用范围和实际需要，选择合适的评估方法和指标，以准确衡量生物资产的价值。
•定期进行生物资产的评估和监测，及时发现和处理资产价值变动的情况。
•遵循相关法律法规和伦理准则，确保生物资产的合法性和可持续发展。
结论生物资产确认条件是判断和评估生物资产价值的基本要素，它涵盖了生物资产的特性、价值和管理等方面。
准确、科学地确认生物资产将有助于有效利用和保护生物资源，促进可持续发展。
各行各业都可以根据自身的需求和实践情况，灵活应用生物资产确认条件，提升管理效能，推动行业的发展和创新。
生物资产计量、折旧与披露问题浅探
□财会月刊·全国优秀经济期刊.中旬录为：借：递延所得税资产8.2627；贷：递延所得税负债7.4053，所得税费用0.8574。
（3）以后18年里，固定资产的账面价值和计税基础逐年减少，递延所得税负债逐年转回。
预计负债的账面价值逐年增加，而其计税基础每年都为0，即递延所得税资产账面余额逐年增加。
到2027年年末时，递延所得税负债的账面余额=（631.18-600）×1÷20×25%=0.3898（万元），递延所得税资产的账面余额=［31.18×（P/F ，6%，19）-0］×25%=31.18×3.0256×25%=23.5846（万元）。
2028年年末进行弃置时，递延所得税负债的账面余额为0，递延所得税资产的账面余额也为0，假定无其他暂时性差异，2028年应纳税所得额为1000万元，则2028年年末的分录为：借：递延所得税负债0.3898，所得税费用273.1948；贷：递延所得税资产23.5846，应交税费———应交所得税250。
三、固定资产修理费用的所得税处理《企业所得税法》规定：固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；大修理支出，按照固定资产尚可使用的年限分期摊销。
大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上。
一般来说，对于税法中规定的大修理支出，会计上是应予以资本化的，否则企业将是不理性的。
也就是说，因这部分支出而增加的固定资产的金额，其账面价值和计税基础是相等的。
但是，对于会计上予以资本化但金额却少于取得固定资产时计税基础的50%的支出，税法却将其作为修理支出在发生当期直接扣除，这样处理使固定资产的账面价值和计税基础之间产生了差异。
例3：甲企业有一台生产用机器设备，取得成本（即取得时的计税基础）为20万元。
2008年12月份发生2万元的修理支出，该支出符合资本化条件。
生物资产公允价值的确定方法-概述说明以及解释
生物资产公允价值的确定方法-概述说明以及解释1.引言1.1 概述概述部分的内容主要是对生物资产公允价值确定方法的背景和意义进行简要介绍。
可以参考以下内容：概述生物资产是指具有生命的动植物以及与其相关的生物资产产品。
众所周知，生物资产在现代社会中具有重要的经济和环境意义。
然而，由于其特殊性质，在确定生物资产的价值时存在一定的挑战和困难。
因此，研究生物资产公允价值的确定方法对于相关领域的专业人士具有重要的意义。
生物资产的公允价值是指在市场上买方和卖方在公正、公平和理性的情况下，以自愿交易的方式进行买卖，根据市场活动的结果所确定的资产价值。
确定生物资产的公允价值可以为企业的财务决策、资产评估、风险管理以及供应链管理等方面提供重要的参考依据。
然而，由于生物资产的特殊性质，传统的资产估值方法在确定其公允价值时往往存在一定的局限性。
一方面，生物资产的生命周期较长，其价值受到自然环境、气候变化、疾病及其它不确定因素的影响，难以准确估计。
另一方面，生物资产的经营风险较高，市场交易活动相对较少，市场信息的不完全也增加了公允价值确定的难度。
因此，本文旨在对生物资产公允价值的确定方法进行综述和分析，探讨如何在实践中合理、准确地确定生物资产的公允价值。
通过对国内外相关研究和案例的综合分析，本文将从市场比较法、成本法和收益法等多个角度对生物资产公允价值的确定方法进行探讨和总结。
希望通过本文的研究，能够为相关领域的从业者提供一定的指导和参考，推动生物资产公允价值确定方法的进一步研究和应用。
文章结构：本文主要讨论生物资产公允价值的确定方法。
文章分为引言、正文和结论三个部分。
1. 引言部分（Introduction）1.1 概述首先，本部分将简要介绍生物资产及其价值的概念，并阐述生物资产在当前社会经济中的重要性。
此外，还将探讨为什么生物资产公允价值的确定方法是一个重要的研究领域。
1.2 文章结构本部分将概述整篇文章的结构和内容安排。
生物性资产会计核算
浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。
笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。
一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。
生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。
消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。
生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。
公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。
（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。
(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。
暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
生物性资产会计核算
⽣物性资产会计核算浅谈⽣物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—⽣物资产》，其适⽤范围主要是规范与农业⽣产相关的⽣物资产的确认、计量和相关信息披露，⽽不适⽤于收获后的农产品和与⽣物资产相关的政府补助。
笔者就⽣物资产的会计核算谈谈⾃⼰的看法。
⼀、⽣物资产的概述（⼀）⽣物资产的概念⽣物资产是指有⽣命的动物和植物。
⽣物资产根据其⽤途，可以分为消耗性⽣物资产、⽣产性⽣物资产和公益性⽣物资产三⼤类，这种分类的主要⽬的是便于对不同类别⽣物资产进⾏区别确认与计量，便于为信息使⽤者提供决策相关的信息。
消耗性⽣物资产是指为出售⽽持有的、或在将来收获为农产品的⽣物资产，包括⽣长中的⼤⽥作物（如⼩麦、⽔稻、⽟⽶等）、蔬菜、⽤材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、⽜、⽺）等。
⽣产性⽣物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等⽬的⽽持有的⽣物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种⽜、种马等）和役畜（如耕⽜）等。
公益性⽣物资产是指以防护、环保为主要⽬的的⽣物资产，包括防风固沙林、⽔⼟保护林和⽔源涵养林等。
（⼆）⽣物资产的确认条件⽣物资产同时满⾜下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项⽽拥有或控制的该资产；2、与该⽣物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流⼊企业；3、该⽣物资产的成本能够可靠地计量。
(三)⽣物资产核算应增设的会计科⽬为规范农业企业⽣物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华⼈民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业⽣物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科⽬：1、“⽣产性⽣物资产”科⽬，核算成熟⽣产性⽣物资产的原价；2、“⽣物性在建⼯程”科⽬，核算未成熟⽣产性⽣物资产发⽣的实际⽀出；3、“消耗性林⽊资产”科⽬，核算已郁闭成林消耗性林⽊资产的实际成本。
暂难以明确⽣产性或消耗性特点的林⽊资产实际成本，也在本科⽬核算；4、“公益林”科⽬，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业⽣产成本”科⽬，核算农业活动过程中发⽣的各项⽣产费⽤；6、“幼畜及育肥畜”科⽬，核算实⾏分群核算的幼畜（禽）的实际成本。
生物资产管理制度
生物资产管理制度一、引言生物资产是指有生命的动物和植物，对于许多企业和组织来说，如农业企业、林业企业、畜牧业企业等，生物资产是其重要的资产组成部分。
为了规范和有效管理生物资产，确保其安全、增值，并为企业创造经济价值，特制定本生物资产管理制度。
二、生物资产的分类（一）消耗性生物资产消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。
（二）生产性生物资产生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。
（三）公益性生物资产公益性生物资产是以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。
三、生物资产的确认和计量（一）确认条件生物资产在同时满足以下条件时，予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。
2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业。
3、该生物资产的成本能够可靠地计量。
（二）初始计量生物资产应当按照成本进行初始计量。
1、外购的生物资产，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
2、自行栽培、营造、繁殖或养殖的生物资产，其成本包括在达到预定生产经营目的前发生的必要支出，如种苗费、饲料费、人工费等。
（三）后续计量1、消耗性生物资产在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。
2、生产性生物资产应当计提折旧，折旧方法可采用年限平均法、工作量法、产量法等。
3、公益性生物资产不计提折旧。
四、生物资产的记录与核算（一）设置专门的账户设置“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”、“公益性生物资产”等账户，对生物资产进行分类核算。
（二）详细记录对生物资产的购入、培育、生长、产出、销售等各个环节进行详细的记录，包括数量、金额、时间等信息。
五、生物资产的盘点（一）定期盘点至少每年对生物资产进行一次全面盘点，以确定其实际数量和状况与账面记录是否相符。
浅谈生物资产的确认与计量
度很可能无 法结转可抵 扣亏损 和税款 抵减 。 甲公 司 ２０ ０ ４年度 、 ２０ ０ ５年度 、０６年度 、０ ７年度情况好转 ， ２０ ２０ 每年 实现 税前利润 ３ ０ 万元。 甲公 司 ２ ０ ０ ８年度实 现利润 ６ ０万元 。甲公司所 得税率 为 ３ ％， ３ 假定 甲公 司无其他纳税调整事项 。
理。
６００ ６００ ６ ００ ６００
思路 ， 但是仍然保持了我国的特色 。 准则 不仅从定义上 明确 了生 新 物资产的范围 ， 改变了以往 生物 资产确认与计量的思路 ， 而且首次
全面系统地对生物资产 和农业活动这一特殊领域进行 了规范 。
一
国际会计准则鼓 励企 业将生物 资产进一步分为消耗性生物资 产和生产性生物资产。 同时 ， 生物 资产 的成长特征又可划分为成 按 熟生物资产和末成熟生物资产。我 国会计准则充分考虑我 国公益 性生物资产数量较多 ， 国有农场等实际情况 ， 将生物资产分为消耗 性生物资产 、 生产 『 生生物资产和公益性生物资产三大类 ， 并分别规 范 了这三大类生物资产的定义 、 包含 的内容和相应的会计处理 。 消 耗性生物资产 ， 是指为 出售而持有 的、 在将来收获为农产品的生 或 物资产 。生产 陛生物资产 ， 是指为产 出农产品 、 提供劳务或 出租等 目的而持有 的生物资产 ， 可见 ， 其持有 目的是 为了长期使用 。公益 性生物资产 ， 是以防护 、 环境保护为主要 目的 ， 包括防风固沙林 、 水 土保持林 和水源涵养林等。之所以将公 益性 生物 资产也界定为生 物资产 的一类 ，是 因为企业拥有或控制的公 益性 生物资产虽然不
关资产 中获得经济利益 ， 而满足 了生物资产 的确认条件 。 从 因此能 更有助生物资产 的确认和会计处理。
生物资产确认与计量中存在的问题及完善建议
生物资产确认与计量中存在的问题及完善建议摘要:生物资产的确认和计量会对企业的未来发展产生长远的影响,所以要正确的认识和研究生物资产的确认和计量,清楚了解历史成本计量模式和公允价值计量模式的差异和优缺点,本文分析了目前生物资产确认与计量中存在的问题，并提出了相应的改善措施。
关键词:生物资产确认与计量问题建议这些年我国的经济水平和人民群众的生活质量不断提高,各个行业都有了很大的发展,生物资产是生物制药中重要的生产要素之一,生物资产向着规范化逐步发展,随着时代的发展,它在确认和计量方面提出了新的要求和新的挑战。
生物资产是指有生命的动植物,它和一般资产不同,它具备生长、发展、繁衍、衰退等自然规律,是自然再生产和经济再生产交织在一起的结果。
它不仅具备一般资产的特点,而且还具有自身的特性。
生物资产的识别和计量,对企业未来的发展产生着至关重要的影响,具有一定的指导意义,而且可以提高我国企业的整体经济效益,对我国生物制药业的发展和进步方面有着重要的意义。
在当代社会的经济形势复杂多变的环境下,对生物资产的确认和计量的深入研究是非常有必要的,尤其是在当前的大形势下,生物制药产业的发展面临着巨大的压力,在此情况下,对生物资产的确认和计量工作进行进一步的研究是非常有必要的。
在生物资产的确认和计量方面有着大量的问题和障碍需要解决。
国家也颁布了《生物资产》会计准则作为相关参考,并提出了较为明确的规定。
1、生物资产的确认与计量中需要思考的问题和目前的困难阻碍1.1.生物资产的确认和计量还处于起步阶段,没有进行深入的研究生物资产不同于普通资产,对其进行确认与计量,要根据其特点采取适合的方法。
虽然目前生物资产领域的研究虽然取得了一定的成果,也出台了相应的政策,但还不是很成熟,目前只初步制定了相关方面的意见,没有做进一步的深入研究。
历史成本计量模式和公允价值计量模式在最初的计量中没有具体的区别开来,只是简单的规定,没有结合实际应用,没有在长远的角度去考虑这个问题,导致该模式显得陈旧、单一,缺少灵活性。
浅谈生物资产的确认与计量
ＴＥＣＨＮＩＣＡＬＰＲＯＢＥ技术探索・综合２００８年第２期财会通讯获得足够应纳税所得额抵扣可抵扣亏损根据《企业会计准则———应用指南》，“资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借‘所得税费用———递延所得税费用’，贷‘递延所得税资产’”。
［例４］甲公司因市场结构调整，２００２年度发生经营亏损２００万元。
甲公司预计能够结转以后年度的可抵扣亏损。
甲公司２００３年度情况仍然没有好转，继续发生亏损２０万元，公司预计在以后年度很可能无法结转可抵扣亏损和税款抵减。
甲公司２００４年度、２００５年度、２００６年度、２００７年度情况好转，每年实现税前利润３０万元。
甲公司２００８年度实现利润６０万元。
甲公司所得税率为３３％，假定甲公司无其他纳税调整事项。
甲公司有关会计处理如下：（１）２００２年借：递延所得税资产６６００００贷：所得税费用———递延所得税费用６６００００（２）２００３年：甲公司不确认递延所得税资产，不进行会计处理。
（３）２００４年、２００５年、２００６年、２００７年各年会计处理每年转销递延所得税资产＝３０×３３％＝９．９（万元）借：所得税费用———递延所得税费用９９０００贷：递延所得税资产９９０００（４）２００８年：甲公司先弥补２００３年度亏损２０万元，由于２００３年度原没有确认递延所得税资产，因此弥补时也不应转销递延所得税资产。
原２００２年度亏损已超过５年的税前利润弥补期，只能以税后利润弥补，原确认的递延所得税资产应转销。
应转销递延所得税资产＝６６－９．９×４＝２６．４（万元）计算本期应交税费＝（６０－２０）×３３％＝１３．２（万元）本期所得税费用＝２６．４＋１３．２＝３９．６（万元）借：所得税费用———递延所得税费用２６４０００———本期所得税费用１３２０００贷：递延所得税资产２６４０００应交税费———应交所得税１３２０００参考文献：［１］财政部：《企业会计准则２００６》，经济科学出版社２００６年版。
我国生物资产会计核算问题研究
从早期的银广厦事件到最近的万福生科事件，农业企业造假案件频发使我们认识到农业企业的特殊性和复杂性，生物资产作为农业企业的重要资产之一应当被关注。
2006年，为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关的信息披露，财政部制定并颁布了《企业会计准则第5号———生物资产准则》，该准则的颁布为农业企业生物资产会计核算提供了新的依据。
一、生物资产概述IASC 在1999年公布的《农业会计准则草案》（ED65）中首次提出了生物资产（Biological Assets ）的概念，即“活的动物和植物”（包括奶牛、绵羊、猪、农作物、果树、人工林场中的林木等），并于2000年发布的《国际会计准则第41号农业》（IAS41）中被正式采用。
在我国，2004年，《农业企业会计核算办法———生物资产和农产品》中将生物资产定义为农业活动所涉及的活的动物或植物，这与国际会计准则的定义并没有本质差异；而2006年最新颁布的《生物资产准则》中仍将其定义为“有生命的动物和植物”。
因此，与一般的资产（如存货、固定资产等）相比，生物资产最显著的特征就是“活的”，即有生命的，而砍伐后的林木、收获后的农作物以及宰杀后的鱼类或牲畜等不再属于生物资产的范畴。
二、研究动态（一）生物资产相关准则的研究作为会计规范的重要形式，会计准则是关于会计核算的规范。
因此，关于生物资产会计核算研究首先应当是生物资产相关准则的研究。
相关学者主要是采用比较分析的方法，将我国最新颁布的生物资产准则从横向上与国际相关准则进行了比较研究或从纵向上与我国不同时期的相关准则进行了比较研究。
1.国内外会计准则的比较研究在会计准则趋同的大背景下，生物资产准则虽然借鉴了IAS41的诸多方面，但是仍然存在着差异性。
綦好东等多数学者主要从规范的范围、生物资产的定义和分类、确认、计量以及信息披露等方面进行了比较分析，并得出了如下基本统一的结论：定义方面，对生物资产的界定虽有表述上的细微差异，但并无本质区别；规范范围方面，由于考虑问题的逻辑视角不同，我国生物资产准则规范的范围要窄于IAS41，例如与生物资产相关的政府补助的规定；分类方面，我国根据自身的国情增加了公益性生物资产的分类项；确认方面，IAS41和生物资产准则均遵从资产的确认条件对生物资产的确认条件进行了规定，其主要差别在于：IAS41要求该生物资产的公允价值或成本能够可靠地计量，而我国则要求该生物资产的成本能够可靠计量；计量方面，由于确认条件的差异性，使得其在计量属性的选择的优先序上有所不同，IAS41以公允价值计量为主，而我国则以历史成本为主；信息披露方面，IAS41分别就生物资产披露的一般要求、生物资产公允价值不能够可靠计量时的补充披露要求及政府补助应披露的内容等均作出了较为详细的规定，而我国则较为简单。
生物资产确认条件(一)
生物资产确认条件(一)生物资产确认条件什么是生物资产确认条件？生物资产确认条件是指在确认是否将某个生物资源视为资产时所需考虑的条件。
对于生物资产的确认，需要根据一定的标准和原则进行评估和判断。
下面列举了一些常见的生物资产确认条件。
1. 实物性生物资产必须是实物性的，即可以通过观察和测量来进行确认。
这个条件保证了生物资产是具体存在的，并且可以进行捕捉和观察。
2. 可辨识性生物资产需要具备可辨识性，即可以通过特定的特征或属性来加以区分和识别。
可辨识性是确认生物资产的重要条件，因为只有可以明确辨认的生物个体才能被视为资产。
3. 控制权确认生物资产的一个重要条件是需要具备控制权。
控制权意味着对生物资产的支配能力和控制能力，包括对生物个体的使用、处置和转让等权利。
4. 盈余生物资产的确认需要考虑盈余的可能性。
盈余指的是生物资产产生的未来经济利益，包括生物个体的生产、销售和其他利用方式。
5. 可靠性确认生物资产需要具备可靠性。
可靠性是指所获得的信息、数据和观测结果可以被确认为准确和可信的。
6. 可度量性生物资产的确认需要具备可度量性，即可以通过计量方法来进行确认和评估。
可度量性是基于可信的数据和观测结果进行生物资产价值的量化。
7. 可比性生物资产的确认通常需要考虑可比性。
可比性是指不同生物资产之间的同一或相似特性，可以进行比较和评估。
8. 可替代性可替代性是确认生物资产的一个重要条件。
可替代性指的是生物资产可以被其他同类或相似生物资产所替代的能力。
总结生物资产确认条件是评估和判断生物资产是否为资产的一系列标准和条件。
这些条件包括实物性、可辨识性、控制权、盈余、可靠性、可度量性、可比性和可替代性等。
遵循这些条件可以确保对生物资产的确认是准确和可信的。
农业类上市公司生物资产监盘问题探讨
农业类上市公司生物资产监盘问题探讨作者：杨洋周格丁斌来源：《今日财富》2022年第08期随着我国农业类上市公司的不断增加，针对消耗性生物资产的盘点难度不断增加，出现的问题也越来越多。
消耗性生物资产因其具有的特殊性，生长周期和生存环境的限制，导致注册会计师很难形成有效的审计监盘，进而容易影响审计意见的发表。
文章以獐子岛为例进行讨论，围绕生物资产审计失败的原因和对策进行分析，提出重视生物资产盘点工作和优化审计程序的建议，为今后会计师事务所开展此类审计监盘工作提供新的思路。
近年来，随着上市公司数量不断增多，我国上市公司的种类也不断攀升，出现了越来越多的农业类的上市企业。
然而，由于农业类企业的消耗性生物资产数量难以确定、审计过程难以把控、审计师经验不足等特点，导致农业类上市公司成为财务舞弊案件的多发地。
獐子岛集团股份有限公司（下称獐子岛）成立于辽宁大连，2006年成功在深交所上市，曾被誉为我国农业市场“第一股”。
2014年—2015年间獐子岛因为扇贝存活问题被推至舆论的风口浪尖，2017年第三季度獐子岛突然发布公告称自身前三季度累计亏损超过8亿元，引起了市场的轩然大波。
2020年5月，獐子岛又因为扇贝水质和水温不适遭受大量损失再次被顶上热搜，獐子岛的扇贝六年四次跑路和自身财务造假不仅对自身造成了严重的声誉损失，甚至还让獐子岛地区的传统居民大幅减少，让参与獐子岛公司审计工作的会计师事务所在行业内受到不良影响。
一、獐子岛“扇贝跑路”案例回顾自2014年起，獐子岛扇贝跑路总共达6次之多，獐子岛扇贝跑路原因也层出不穷，每次扇贝的一举一动都能引起市场的震动。
2014年10月底，獐子岛发布其第三季的财务报表，季报中獐子岛将其2011年和2012年播种的100多万亩的扇贝均计提了存货跌价准备，资金总额达到7.6亿元。
由于公司前两季度发展态势良好，这突如其来的转变令市场中的投资者措手不及。
公司在公告中解释扇贝存活不足的原因是受到了黄海“冷水流”的影响，让扇贝的生存环境发生了改变，造成扇贝存活率迅速下降。
生物资产存货管理问题探究——以獐子岛为例
☆管理生物资产存货管理问题探究—-以獐子岛为例尚扬(吉林大学管理学院吉林长春130000)摘要:2019年11月11日，獐子岛集团股份有限公司发布公告:公司的底播扇贝近期出现大面积死亡，有些海域贝壳的死亡 比例甚至高达80%,獐子岛也因为再次宣称扇贝大量死亡而引发市场高度关注，其实，这已经是獐子岛扇贝的第三次“跑路”了。
2018年1月末，獐子岛集团发布公告称部分海域扇贝存货异常，导致公司2017年业绩预亏5.3亿元到7.2亿元。
早在2014年，獐子岛就因“百万亩扇贝绝收”遭受巨额亏损，一度引得舆论一片哗然。
被称为“水产第一股”的獐子岛集团在短短几年间连续三 次发生大规模的扇贝绝收绝非偶然，獐子岛的存货管理也由此成为外界关注的焦点，引发了人们对生物资产等一系列相关问题 的审视和思考。
本文将对獐子岛2018年的绝收事件进行简要的介绍，并结合生物资产的确认、计量方法等，对獐子岛集团的存 货管理现状进行分析。
关键词：獐子岛；存货管理；生物资产1.事件回顾2014年10月14日，獐子岛申请停牌，隔日又发布公告解 释停牌原因：公司拟披露与扇贝增殖海域有关的重大事项，但 因核查结果尚不确定，所以申请停牌。
10月末，公司发布公告 称受到北黄海冷水团的影响，秋季例行存量抽测出现存货异 常，决定将因存货减值和核销而产生的损失全部计入第三季 度，最终造成2014年全年亏损，并召开了灾情说明会。
但证监 会认为其内部控制存在问题，向獐子岛集团针对此次存货核 销事件发布了警示函，此后就无后续监管信息了。
2018年1月31日，獐子岛的业绩预告修正报告声称:审计 人员在上年年末进行存货监盘时发现存货异常，因此公司根 据盘点情况预计将亏损5.3亿元-7.2亿元，结果造成2017年全 年亏损。
此次事件爆发后,獐子岛集团将原因初步归纳为:异 常的海水温度导致虾夷扇贝本身的摄食效率不如从前，扇贝 的饵料由于降水的减少而减少，养殖规模的扩大也使得饵料 的短缺情况更加严重，这样的情况下，扇贝的生长情况自然不 会好,长时间处于饥饿状态的扇贝没有得到恢复，最后诱发死 亡。
生物资产评估有难点？看这一篇就够了
B usiness观点从带给企业经济利益的角度来看，生物资产也属于企业资产，其同时满足和符合资产的定义和确认条件，即能带给企业一定的经济利益，并能够可靠计量。
生物资产是以有生命的动植物为载体的资产，与不动产或现金形式的资产有所不同，企业在对生物资产的管理、利用上要采取特别的方式，尤其是在会计记录上，即有单独的一章对生物资产的会计计量进行规范。
生物资产按照使用状况大致可以分为三大类别，分别是：用于长期生产的生产性生物资产；短期或者一次性生产的消耗性生物资产，如被屠宰的动物；以及用于环保等目的的生物资产，因为具有明显的社会公益性，因而被称作公益性生物资产。
而会计准则上关于生物资产的折旧方法，虽然早已有国际、国内的规范，但并不能完全反映生物资产的特性，以及企业对其的利用情况，因此，关于生物资产折旧的计提，还需进一步探索。
目前，对于折旧方法的选择，这类企业较多采用的是平均年限法、产量法、预计净残值率法、工作量法，但这些都不能完全反映生产的实际。
因此有必要为生物性资产的折旧提出新的会计计量方法。
这种方法不仅能反映企业的生产实际，更能反映生物资产的使用状况，通过新的方法来给企业和利益相关者提供更准确、更符合实际的经营信息。
平均寿命法会计之所以会产生出折旧的概念，就是考虑到企业在长期经营中，一些长期资产不可避免地产生磨损或损失，为了符合生产经营的实际，准则中允许企业将折旧费用按照确定的方法进行分摊，因而分摊的期限，亦即折旧期限的确定非常重要。
传统的生物资产折旧期限考虑它们的使用期限，一旦动植物不具有使用价值就不再折旧，然而随着企业经营生物资产的方式多样化，有学者提出以动植物的寿命年限作为折旧期限。
其计算方法也非常方便，以动植物的折旧资产在确定的平均寿命年限内进行分摊。
用生物资产的平均寿命来折旧，可以方便折旧的计算，因为通常根据行业数据就可以确认，适用起来较为统一，易于实践，然而它的适用范围却相对狭窄。
因为大多数生物资产还要考虑它们的生产能力，由此还应考虑在生物资产使用期限内计提折旧，只有对于那些经营特定的具有较高观赏性价值的生物资产的企业才更为适用。
企业会计准则第5号——生物资产详细解释
企业会计准则第5号——生物资产详细解释企业会计准则第5号——生物资产（以下简称本准则）是为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露而制定的。
本准则适用于有生命的动物和植物。
本准则主要包括以下几个方面：1、确认和初始计量：本准则规定了生物资产的确认条件，即企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产，且与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业，且该生物资产的成本能够可靠地计量。
本准则还规定了外购、自行栽培、营造、繁殖或养殖、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等不同方式取得生物资产的成本构成。
2、后续计量：本准则规定了对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。
本准则还规定了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明其可变现净值或可收回金额低于其账面价值的，应当计提跌价准备或减值准备，并计入当期损益。
此外，本准则还规定了在有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，应当对生物资产采用公允价值计量。
3、收获与处置：本准则规定了对于消耗性生物资产，应当在收获或出售时，按照其账面价值结转成本。
本准则还规定了对于生产性生物资产收获的农产品成本、生物资产改变用途后的成本、以及生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时的会计处理。
4、披露信息：企业应当在财务报表中披露与生物资产相关的信息，包括生物资产的类别、取得方式、成本、折旧方法、折旧率、公允价值等。
这些信息可以帮助投资者和利益相关者了解企业的财务状况和经营情况，为决策提供参考。
企业会计准则第5号——生物资产的发布具有以下的意义：1、它为与农业生产相关的生物资产的会计处理提供了统一的规范和指导，有利于提高会计信息的质量和可比性，反映企业的经营成果和财务状况。
2、它符合国际会计准则体系的趋同要求，有利于促进我国与国际接轨，提高我国企业的国际竞争力和信誉度。
生物性资产审计风险的控制对策研究
2. 生物性资产的后续计量。符 合企业预定生产经营目的的生物性 资产，需要按期计提折旧，同时按 照自身的用途分别计入生物性资产 的成本或当期损益。另外，若生物 性资产的公允价值能够获得，其后 续计量应采用公允价值模式。 （二）生物性资产审计风险的 特征分析 这里审计风险是指被审计单位 财务报表存在重大错误或漏报，而 注册会计师审计后发表无保留审计 意见的可能性。生物性资产的审计 风险主要有以下几方面特征： 1. 客 观 性。 生 物 性 资 产 的 审 计风险是客观存在的，人为控制的 难度较大。生物性资产的种类数量 较多，因此审计过程中多采用抽样 审计方法。由于样本特性与总体特 性几乎都存在一定的误差，所以采
二、 生 物 性 资 产 审 计 风 险 的 计量模型
（ 一） 生 物 性 资 产 审 计 风 险 模型的构建 根据现代风险导向审计模型， 生物性资产审计风险取决于两大要 素，分别是重大错报风险和检查风 险。审计风险的计量模型为： 审计风险 = 重大错报风险 * 检 查风险 生物性资产审计风险的计量模 型如下： 审计总风险 (TAR)= 重大错报 风险 (RMM)* 检查风险 (DR) 公式： 检 查 风 险 (DR)= 审 计 总 风 险 (TAR)/ 重大错报风险 (RMM) (2) 在 审 计 过 程 中， 注 册 会 计 师 首先 应确 定期 望的 审计 总风 险水 平，一般为 5%-10%；其次通过了 解被审计单位情况及其环境，评估 企业的重大错报风险（RMM）； 再根据审计风险的计量模型计算可 允许检查风险的水平；最后实施审 (1)
计程序。 （ 二） 生 物 性 资 产 审 计 风 险 模型的应用 1. 期望审计总风险水平为 5%。 如表 1 所示，在 5% 的期望审计总 风险水平下，当评估的重大错报风 险水平逐渐上升时，生物性资产的 可接受的检查风险逐渐降低，表示 审计人员需要实施更多的审计程序 来降低审计风险，这会导致审计成 本上升，审计效率下降。例如，5% 的期望审计总风险水平下，当评估 的 重 大 错 报 风 险 水 平 为 10% 时， 可允许的检查风险为 50%，这表明 注册会计师需实施的审计程序符合 中等水平就能控制审计风险；而当 重 大 错 报 风 险 上 升 到 20% 时， 生 物性资产可允许的检查风险水平为 25%，这意味着审计人员需实施更 多的审计程序来降低审计风险，相 应的审计成本也会较高。同理，若 重大错报风险由 10% 降低到 0% 时， 可接受的检查风险水平为正无穷， 理论上审计程序就比较简单，审计 成本也几乎为 0。
生物资产的确认与计量
生物资产的确认与计量作者：徐利飞来源：《中国乡镇企业会计》 2013年第7期摘要：本文以一个现实中的案例引出了生物资产计量方式的选择是一个重要的问题。
本文对比了历史成本原则和公允价值原则对生物资产的计量和初始确认不同的影响，得出计量原则选择应根据会计事项经济实质的结论。
关键词：生物资产；历史成本；公允价值一、引言《大河报》2012年7月3日报道，在河南郑州发生这样一起入园偷桃案，此案件在当时引起了很大反响，不是因为偷桃的手段有多高明，而是被偷桃子的价值与普通桃子的价值不可同日而语。
此批桃子是农科院投入巨大的研究经费，历时13年的苦心研究成果。
然而却在即将面向市场时，被几个手闲之人破坏。
面对装满各种品种桃子的袋子，农科院的研究人员痛心不已，而偷桃之人还在不断地辩解，不知道该桃子如此昂贵。
能否对偷盗者进行定罪和索赔，取决于案值金额的确定，而对于本案来说，其核心问题就是一个生物资产价值的确认与计量的问题。
就生物资产方面的会计准则而言，《国际会计准则第41号———农业》（IAS41）于2003年1月1日开始实施。
《我国企业准则第5号—生物资产》基本上沿用了国际会计准则的思想，但是与《国际会计准则第41号———农业》仍有较大的差别，最主要的差别就是生物资产的计量模式。
我国会计准则要求生物资产的计量基本采用历史成本计量模式，包括初始价量和后续计量。
国际会计准则要求，生物资产在初始计量时，除了公允价值不能可靠计量的情形外，一律采用历史成本计量。
且规定，企业一旦采用公允价值的计量模式，即使后来无法可靠地确定公允价值，也应继续使用公允价值，直至处置该生物资产，这样，可以防止价格下跌时，企业借口不能可靠确定公允价值而中止采用公允价值。
二、生物资产的确认（一）生物资产的定义根据《我国企业准则第5号—生物资产》对农业生物资产的定义，生物资产是活着有生命的动物和植物，是过去的交易、活动形成并由企业拥有或控制，该生物资产能为企业带来经济效益。
渔业公司生物资产会计处理问题
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目 录
• 渔业公司生物资产会计处理概述 • 渔业公司生物资产初始确认与计量 • 渔业公司生物资产后续计量与披露 • 渔业公司生物资产会计处理案例分析 • 渔业公司生物资产会计处理改进建议
01
渔业公司生物资产会计处 理概述
生物资产的定义与分类
生物资产定义
生物资产是指有生命的植物和动 物，以及可以被收获或出售的生 物部分。
生物资产分类
根据生长周期和特点，生物资产 可分为消耗性生物资产、生产性 生物资产和公益性生物资产。
渔业公司生物资产会计处理的意义
提供准确财务信息
通过正确核算生物资产，提供有关其 价值和变化的准确财务信息，有助于 渔业公司做出正确的经营决策。
重置成本法
以当前市场条件下的全新 资产价值为基础，进行后 续计量。
公允价值法
以市场价值或未来现金流 量的现值为基础，进行后 续计量。
生物资产减值准备的计提
定期进行减值测试
针对生物资产的特性，定期进行减值测试，以评估其可回收价值 。
判断是否存在减值迹象
判断生物资产是否存在减值迹象，如市场需求变化、生产能力下降 等。
遵守会计准则
根据会计准则对生物资产进行正确分 类和核算，有助于确保渔业公司的财 务报告符合相关法规和规范。
渔业公司生物资产会计处理现状
核算方法不统一
由于生物资产的特殊性，其核算方法尚未完全统一，部分渔 业公司在会计处理中存在一定的主观性和不确定性。
缺乏专业人才
由于生物资产会计处理涉及专业知识和技能要求较高，目前 渔业公司缺乏这方面的专业人才，可能导致核算不准确或信 息披露不充分。
加强与审计机构的合作
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生物资产确认条件问题研究【摘要】生物资产是农业企业的主要生产资料，对企业的财务状况和经营成果影响巨大。
另外，生物资产受自然环境的影响大，其利益流入存在较大的不确定性，使得无论是对其进行数量估计还是价值计量都存在较大困难，给企业的生物资产确认与计量提供了操作空间，严重影响农业企业的会计信息质量。
獐子岛一系列事件促使我们警醒和思考：身处自然灾害频发的高风险养殖环境，獐子岛能否对其消耗性生物资产的成本和价值进行可靠计量？针对上述问题，结合企业会计准则中生物资产的确认条件，对獐子岛消耗性生物资产进行正确定位。
【关键词】农业上市公司生物资产确认条件獐子岛系列事件1 引言1.1研究的背景生物资产有其自身的特殊性，这使得无论是对其进行数量估计还是价值计量都存在较大困难，这就给农业上市公司在生物资产的确认与计量上提供了较大的操作空间。
农业企业财务信息的质量受到了较为严重的影响。
因此，在支持与鼓励有资质的农业企业通过上市提升综合竞争力的基础上，制定有效的生物资产确认、汁量和披露标准，对防范生物资产巨额减值风险，保证农业企业的稳健经营意义重大。
1.2 研究的日的第一，长期以来，生物资产始终是会计研究的难点。
由于生物资产有着与其他类型资产显著不同的生物转化能力。
而生物转化结果难以准确评价，所以不论是理论研究还是实务改进一直没有取得明显的进步。
第二，在核算实务中，生物资产极易受气象条件、水文条件、动物疫病、环保事故、价格波动的影响。
经营风险较大；企业会计核算水平参差不齐。
风险监控能力差，生物资产价值计量的准确度往往因计量失误而降低，可能导致成本不实、资产虚增现象。
生物资产本身的经营风险与企业粗放的管理共同作用容易引发巨额资产减值损失。
2生物资产概述2.1生物资产的概念生物资产，通常是指农业生产过程中涉及的动植物等生物资源，不同的会汁准则对生物资产的概念界定大体相同，但也存在包含范围上的细微差别。
2.2生物资产的分类根据不同标准可将生物资产划分为如下几类：（1）按照持有目的标准，可将生物资产划分为消耗类和生产类：我国根据国情增设了公益性生物资产，其以发挥环保和社会效用为主要目的。
生态价值和社会价值远超过其经济价值；（2）按照成熟度标准，可将生物资产划分为成熟类和未成熟?；（3）.按照生长周期标准，可将生物资产划分为一年生与多年生两类；（4）按照产出方式标准，可将生物资产划分为一次产出类与多次产出类；（5）按照生物学属性标准，可将生物资产细分为农作物类、林木类、禽畜类、渔业类、微生物类。
2.3生物资产的特征生物资产具有生物转化特性。
生物资产由于具有生命力而不断发生化物转化，在生物转化过程中，其质量和数量随??自然条件和人力作用而不断改变。
生物资产具有周期性。
不同的生物资产具有不同的生命周期，底播虾夷扇贝、海参和鲍鱼的生命周期一般为2-3年，林木的生命周期可长达5-10年。
在1个会计年度内，有些生物资产己经经历了多次更新，而另外一些生物资产可能还处于未成熟阶段。
对于长周期的生物资产核算而言。
如何处理好跨期间费用的分摊问题。
防止收入费用的随意配比和成本的盲目结转，进而保证生物资产计价的准确性就显得极为重要。
生物资产具有多样性。
生物资产品类繁多，它们既有不同的生命规律，也依赖于不同的自然环境，不同的自然环境与品种相互作用造成了生物资产数量与质量的差异。
生物资产带来的未来经济利益流人具有不确定性。
生物资产价值既受到前端投人生产资料的价格变化影响。
又受到后端市场需求变化导致的价格变化影响。
还会受到存续期间自然环境变化、疫病等因素的影响。
3獐子岛系列事件案例分析3.1獐子岛公司概况3.1.1企业基本情况大连獐子岛渔业集团（股票代码：002069）成立于2001年4月7日，总部位于大连长海县，注册资本为人民币711，112，194.00元，2906年9月。
猜子岛在深圳证券交易所挂牌上市。
獐子岛实际控制人为长海县獐子岛投资发展中心。
该中心于2000年12月正式成立，企业性质为集体股权控制主体。
没有实际经营业务。
3.1.2企业生物资产经营特点（1）生产核算周期长。
底播养殖业有其自身的行业特殊性，为了保证品质，海珍品养殖周期相对较长。
一般而言，刺参自播苗至收获的养殖周期为2-5年。
鲍鱼的养殖周期约为3-4年。
海胆的养殖周期约为2.5-3年。
虾夷扇贝的养殖周期约为1.5-3年。
较长的养殖周期对会计核算提出了更高的要求，不仅需要认真记录投苗状况，还要做好后续看护、采捕等费用的记录工作，按照受益原则逐一记人相关底播产品的成本，确保在养产品、收获品成本核算准确无误。
（2）生产经营不确定性高。
自然灾害、动物疫病及环保事故危害底播产品的生长发育。
也增大了底播生物资产的价值波动性。
另外。
海水养殖业产业化程度不高，集约化和规模化的企业数量少，需求端人群规模狭小，不成熟的市场结构和不稳定的产能供给，使底播产品价格波动幅度较大，影响企业经营的稳定性。
（3）季节性强，资金支出集中。
农业企业经营必须顺应自然规律和生物的生活习性，底播生物也不例外。
一般而言，虾夷扇贝的投苗期集中在每年的4-6月，此时由于购买、养殖、底播苗种而占用大量资金。
收获期一般为第3年的年初。
产成品的销售回笼部分资金，不考虑相关的流通过程，整个资金循环流程至少需要3年。
（4）价值评估较为困难。
底播生物处于深海，海域面积广大，加之底播生物有着自身的生长规律，其价值时刻发生着变化。
企业管理人员只能依赖相关下具加以监测和捕捞，而无法身临其境准确了解其实际数量和品级。
这给价值评估下作带来了不小的困难。
另外，即使采取历史成本计量，底播产品价值估计也存在以下困难：现有捕措方式不能保证全部收获既定海域的产成品。
存在一定的漏捕率，影响后年度成本计算的准确性；企业往往根据历史经验判断单产的合理区间，无法确定单产低于何种水平时应该计提减值损失：产量过化推高底播生物资产的单位成本，在此情形下应用历史成本计量的合理性存疑。
3.2案例介绍3.2.1“扇贝劫”事件2014年10月30日晚间。
獐子岛集团股份有限公司（简称“獐子岛”）发布公告称，因遭遇异常冷水团。
部分海域的底播虾夷扇贝遭遇绝收。
根据公司秋季对底播虾夷扇贝存量抽检结果，105.64万亩海域的底播虾夷扇贝存货因亩产过低被放弃本轮采捕，43.02万亩海域的底播虾夷扇贝存货被计提跌价准备，全部计人2014年第三季度，这使得公司前三季利润亏损8.12亿元，同比下滑幅度高达1389%3.2.2“扇贝冷水团”事件在遭遇“扇贝劫”后不到一年。
獐子岛于2015年8月初又发布公告称其主要养殖基地之一的长海县獐子岛镇发生大风气象灾害，这使得众多投资者担心“扇贝又被大风吹跑”。
2016年年初，獐子岛“冷水团事件”遭2000人实名举报质疑其真实性。
3.2.3”扇贝饿死、热死、挤死”事件2018年1月30日晚间，獐子岛发布公告。
公司发现部分海域的底播虾夷扇贝存货异常随即公司股票将于2018年1月31日停牌。
獐子岛公司发布公告称“根据盘点结果，按照《企业会计准则》的相关规定。
公司拟对10 7.16万亩海域成本为57，758.13万元的底播虾夷扇贝存货进行核销处理，对24.3万亩海域成本为12，591.35万元的底播虾夷扇?存货计提跌价准备5，110.04万元，上述两项合计影响净利润62，868.17万元，全部计入2017年度损益”，直接导致2017年度巨额亏损。
关于发生此事件的原因。
公司发布的公告中所解释到“1.降水量大幅下降。
导致海域内营养盐补充不足。
以硅藻为代表的虾夷扇贝饵料水平受到影响；2.2017年年均硅藻数量较历史均值下降52.9%；3.2017年数据显示獐子岛海域高温期（日平均水温≥23.5℃）总天数达42天，且连续持续39天。
较上年同期多18天。
底层高温期（7-9月）平均水温17.9℃，较上年同期高1.2℃；4.养殖规模过大，局部超出养殖容量：目前长海县虾夷扇贝浮筏养殖面积高达30余万亩。
底播养殖面积近500万亩。
养殖规模的不断扩大和单位海域养殖强度的增加。
使依赖海域自然生态系统提供营养物质的养殖贝类因饵料短缺，品质下降。
”如果说上一次扇贝“走丢”是因为自然灾害的影响。
那么不久后这一次扇贝再次消失是因为饿死的。
热死的。
以及被挤死的。
獐子岛公司面对一而再发生同类事件所给予广大股民的堂而皇之的解释实在让股民们无法接受。
3.3案例分析3.3.1对獐子岛生物资产确认条件的讨论（1）生物资产确认的三个条件。
獐子岛生物资产的成本能否可靠计量，直接影响了其作为生物资产的确认条件是否成立。
C人S5规定生物资产同时满足下列三个条件的，才能予以确认：①企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产。
这一条件要求企业从法律和实质双方面拥有或控制生物资产，自然界中无明确归属权的生物资源不属于生物资产范畴。
另外，该生物资产必须是现实存在的，而不是未来预期拥有的生物资产。
②与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流人企业。
该生物资产包含的经济利益未来可能直接转化为企业的现金流。
也可能间接地为企业带来其他层面的利益。
③该生物资产的成本能够可靠地计量。
这一条件是指企业确认人账的生物资产的成本或价值能直接或间接地以货币或非货币的形式汁量.如果企业确认入账的生物资产的成本或价值能被可靠并且准确地汁量，并同时满足生物资产确认的其他条件的，可确认为生物资产；否则。
企业不能确认为生物资产。
（2）针对上述三个条件的具体分析。
企业的生物资产通常都是自身控制或者拥有的，第一个条件容易满足。
农牧场的牛羊、林木类等生物资产一旦为企业所拥有或控制通常都能为企业带来经济利益。
但由于生物资产的成长过程不为人所控制，极度依赖自然环境，受极端天气、瘟疫等自然灾害影响严重，因此其未来经济利益可能为零，甚至为负。
獐子岛扇贝丢失事件正是因自然灾害导致扇贝死亡。
其拥有的生物资产不仅没有为獐子岛带来经济利益，反而造成其严重的损失。
这就提醒我们对于生物资产的经济利益流人这一确认条件必须谨慎对待。
更为重要的是，由于生物资产本身的特殊性致使其价值计量变得非常复杂，其成本是否能够可靠汁量这一确认条件受到了诸多质疑，獐子岛养殖区域水深超过20米的底播虾夷扇贝便是最好的例子。
由于底播虾夷扇贝生长于海底，分布海域广泛，且其实物量和生长过程不可见，这些特殊性给其实物量的盘点带来了许多难以解决的问题。
实物量无法确定必然导致这类生物资产的后续成本无法可靠地计量，直接导致这类生物资产的确认受到质疑。
3.3.2对獐子岛生物资产期末存货盘点过程的分析从獐子岛消耗性生物资产的盘点过程可以看出，獐子岛消耗性生物资产盘点的主要难点在于养殖区域水深超过20米的底播虾夷扇贝的盘点。
而獐子岛底播虾夷扇贝的账面价值占消耗性生物资产总额的80%以上，且獐子岛大部分的养殖海域都集中在水深超过20米的养殖区域。