第1章税收筹划的基本理论共54页
合集下载
税收筹划(计)第1章 税收筹划的基本理论
为纳税人提供了在纳税前事先做出策划的可能性。另外, 税收规定是有针对性的,因纳税人和征税对象的性质不同,
税收待遇也往往不同,这也向纳税人提供了可选择低税负
的机会。
1.1 税收筹划的概念和特点
3. 风险性 所谓税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各
种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大
1.1 税收筹划的概念和特点
1.1.4.3 税收筹划与抗税
法规链接 中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）
中华人民共和国主席令第49号 第六十七条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒
缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关
追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。
1.1 税收筹划的概念和特点
本书认为：
税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的 范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税 事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一 系列谋划活动。
1.1 税收筹划的概念和特点
“税收筹划”真正为社会关注和被法律所 认可,从时间上最早可以追溯到20世纪30 年代。
随着社会经济的发展,税收筹划日益成为 纳税人理财或企业经营管理整体中不可缺 少的一个重要组成部分,最近三十多年以 来,税收筹划在许多国家更是蓬勃发展。
同时,税收筹划的理论研究文章、刊物、 书籍也应运而生,新作不断,这进一步推动 了税收筹划研究向纵深发展。
1.1 税收筹划的概念和特点
税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发 展战略的一个重要组成部分。在我国,税收筹划开展较晚,发展较为缓慢。存 在的主要问题是:
1.1 税收筹划的概念和特点
税收待遇也往往不同,这也向纳税人提供了可选择低税负
的机会。
1.1 税收筹划的概念和特点
3. 风险性 所谓税收筹划风险,是纳税人在进行税收筹划时因各
种因素的存在,无法取得预期的筹划结果,并且付出远大
1.1 税收筹划的概念和特点
1.1.4.3 税收筹划与抗税
法规链接 中华人民共和国税收征收管理法（新征管法）
中华人民共和国主席令第49号 第六十七条 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税，除由税务机关追缴其拒
缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关
追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。
1.1 税收筹划的概念和特点
本书认为：
税收筹划是指在纳税行为发生之前,在税法允许的 范围内,通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税 事项做出事先安排,以达到少缴税和递延缴纳税收的一 系列谋划活动。
1.1 税收筹划的概念和特点
“税收筹划”真正为社会关注和被法律所 认可,从时间上最早可以追溯到20世纪30 年代。
随着社会经济的发展,税收筹划日益成为 纳税人理财或企业经营管理整体中不可缺 少的一个重要组成部分,最近三十多年以 来,税收筹划在许多国家更是蓬勃发展。
同时,税收筹划的理论研究文章、刊物、 书籍也应运而生,新作不断,这进一步推动 了税收筹划研究向纵深发展。
1.1 税收筹划的概念和特点
税收筹划在发达国家十分普遍,已经成为企业,尤其是跨国公司制定经营和发 展战略的一个重要组成部分。在我国,税收筹划开展较晚,发展较为缓慢。存 在的主要问题是:
1.1 税收筹划的概念和特点
税务筹划的基本理论
• 偷税强调的是手段和结果，未涉及是否存在故意，但所列手 段多出于主观故意。但并不是说主观故意是必要条件。如进 行虚假申报。
• 结论：属于偷税，存在故意与否不影响定性。
第一章 税务
12
• 2. 由于税务机关的责任造成少纳税的，是否为偷税？ • 有人认为与税务机关搞好关系，利用税收征管的漏洞完全可 以获取税收利益（有人认为这也属于税收筹划内容），你认 为呢？ • 《征管法》第52条第1款： • 因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴 税款的，税务机关在 3 年内可以要求纳税人、扣缴义务人补 缴税款，但是不得加收滞纳金。
16
问题的实质（纳税期限问题）
• 《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若 干问题的解释 》 • 第三条 偷税数额，是指在确定的纳税期间，不缴或者少缴各 税种税款的总额。 • 注意：对偷税问题，应正确区分定性和处罚，不处罚或者减 轻处罚不会改变对其行为的定性。 • 结论：定性为偷税，考虑从轻处罚。
供应商
购买
原材料
生产
生产成本
库存商品
完工入库
生产商 税收 税 收
消费者
零售商 税收 税收
批发商
第一章 税务
3
现行税种
货物
劳务
行为
财产
采掘 （应税矿产品、盐） 资源税 进口 关税 生产 消费税 批发 零售 增值税 城市维护建设税 加工修理修配 教育费附加 其他劳务 转让无形资产 营业税 销售不动产 土地增值税 书立、领受、使用应税凭证 印花税 取得应税车辆 车辆购置税 占用耕地建房或从事其他非农建设 耕地占用税 产权受让 契税 房产 房产税 土地 城镇土地使用税 所得税：企业、个人 车船 车船税
第一章税收筹划总论
（三）税收筹划的深层理解1、税收筹划属于财务管理的范畴，其性质是一种理财活动2、税收筹划是企业的一种长期行为和事前筹划活动3、税收筹划是一种降低企业经营成本的有效手段4、税收筹划是市场经济发展的必然产物5、税收筹划是纳税人对税法合理而有效的理解、掌握和运用6、税收筹划的目标导向7、税收筹划风险与收益并存8、税收筹划要考虑实际税负水平9、税收筹划活动要考虑边际税率10、税收筹划的系统思维
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
三、宏观视野下的税收筹划（一）税收筹划的宏观定位税收筹划具有两个特点： ①税收筹划是在合法的条件下进行的。 ②它符合政府的政策导向。（二）税收筹划的宏观环境及微观博弈税收的存在对企业来讲有着直接或间接的约束。一方面，征税会增加税收负担，直接减少企业的净利润；另一方面，征税会导致企业现金流出，企业现金流量匮乏，影响其偿债能力。
第一章 税收筹划概论
税收筹划的内涵税收筹划的基础理论税收筹划的最新发展
第一节 ห้องสมุดไป่ตู้税收筹划的内涵
一、税收的本质与纳税意识（一）税收的本质税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力参与社会产品分配，强制地无偿取得财政收入的一种手段。从历史的发展看，我国最早出现的确实是农业税。夏代“任土作贡”，商代“井田制”，春秋时期鲁国“初税亩”。现代社会，政府征税更是涉及社会经济生活的各个方面。税收从本质上说是一种政府行为，即政府依法征税，纳税人依法纳税。纳税人还可以间接地从国家的公共支出中得到补偿。“依法治税”是税收的本质要求
2、企业战略——税收筹划的导向企业战略与税收筹划的关系：企业战略是首要的，其次才是税收筹划，税收筹划只有在企业战略确定的情况下才能充分发挥其作用。税收筹划不能起决定性作用，下面从多个角度分析其原因：（1）市场超越一切。（2）税收筹划为企业战略服务。（3）企业战略目标决定税收筹划的范围。
第1章税收筹划的基本理论
主讲：黄海滨副教授E-mail：haibin188@电话：667779教案下载：ftp://10.1.167.4用户名：hhb 密码：8607引言“只有死亡和税收是不可避免的”。
——富兰克林税收是强制课征，而不是自愿捐献。
以道德的名义要求税收，不过是侈谈而已。
——汉德法官征税是一门拨鹅毛的艺术：既要鹅毛拨得多，又要做到让鹅不叫或少叫。
——英国经济学家哥尔柏税收筹划就是一门艺术：既要努力少纳税，又要做到不违法。
野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。
为什么要学习税务筹划？纳税管理和筹划是企业管理的重要内容减少税收成本实现企业利益最大化减轻税负的三条途径：停业：无保障之路偷税：受惩罚之路筹划：最阳光之路税务筹划是降低企业税负的最佳方式我国税负水平高不高？2011年福布斯排行：中国税负痛苦指数全球第二！➢小口径综合税负率：2009年为18.8%（税款6.3万亿元，GDP为33.5万亿元）；2010年为18.3%（税款7.3万亿元，GDP为39.8万亿元）。
➢中口径综合税负率：2009年为20.3%（财政收入6.8万亿元）；2010年为20.8%（财政收入8.3万亿元）。
➢大口径综合税负率：非税收入过高，制度外收入不会低于GDP总量的10%。
所以，大口径税负约为30%。
世界税负水平怎么样？➢不同收入类别国家税收收入占GDP的比例国家类别：低收入国家中低收入国家中高收入国家负担率% 15.50 25.80 24.42➢一般观点认为：人均GDP260美元为13%、750美元为20%、2000美元为23%、10000美元为30%。
➢中国2009年人均GDP3622美元，为全球第99位；2010年人均GDP4283美元，为全球第95位。
浙江省人均收入已经达到中等发达国家水平。
➢税负高低与税负痛苦指数不成正比，比如北欧高税负却提供高福利，而中国……第1章税收筹划的基本理论先看一个小案例某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）§1 税收筹划的概念与特点方案比较……案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利330 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？个体工商户的生产、经营所得适用税率表级数年应纳税所得额税率%速算扣除数（元）1不超过15000元的部分50107502超过15000元至30000元的部分2037503超过30000元至60000元的部分3097504超过60000元至100000元的部分5超过100000元的部分3514750相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。
第1章 税收筹划的基本理论和方法
应纳增值税=（100－70）×17%=5.1（万元） 两个方案比较的结果，方案二比方案一节 约税收：6－5.1=0.9（万元）。因此，情 况如果没有其他变化，纳税人应申请成为 一般纳税人。 值得注意的是，绝对节税额可能不等于企 业净利的增加，原因在于税收筹划是有成 本的，必须在整体的成本与收益之间进行 比较，选择出最优方案才是可行的。
2.间接绝对节税原理 [例1—2]张华在市区有一套房屋拟出租， 现有两个出租对象，一是出租给某个人居 住，月租金2000元；二是出租给某个体户 用于经营，月租金2500元。租期1个月。 根据我国个人所得税法的有关规定，纳税 人将自有的房屋出租给他人居住，应按10% 的税率征收个人所得税；如果是其他性质 的出租，则按正常的20%的税率征收个人所 得税。
实现延期纳税的方法尽管很多，但归结起 来大类： 1.推迟收入的确认 2.尽早确认费用 1.3.2.4 通过税负转嫁实现税收筹划 1.3.3 税收筹划的基本程序 1.收集整理相关信息 2.确立筹划目标，建立备选方案
3.对备选方案的分析与决策 4.付诸实施与信息反馈
企业可接受的年所得税缴纳额为130万元， 不考虑时间价值因素。 （1）采用不同方案的税收期望值分别为： 方案一：100×30%＋120×50%＋ 150×20%=120（万元） 方案二：120×20%＋130×60%＋ 140×20%=130（万元）
（2）采用不同方案的标准离差分别为： 方案一： (100 120) 20% (120 120) 50% (150 120) 30% 36.06 （万元） 方案二：(120 130 ) 30% (130 130 ) 60% (140 130 ) 20% 14.14（万元）
税收筹划第一章
分析：
从税额节约额的角度分析，该方案是可行的，因为企业 的税收支出减少了2.75－2.5＝0.25万元。但稍加分析 会发现这0.25万元的税款节约额是以1万元的成本换回 来的，收益少于成本。该筹划方案不可行。
1.5 税收筹划产生原因和实施条件
一、税收筹划产生的基本前提
1、市场经济体制
【注】企业自主经营，成为市场主体，必然要追求自身利益。 纳税筹划有了发展空间。
案例2
32岁的父亲以其不满一周岁的儿子的名义购 买了一套住房。
分析： 1，免却了遗产税的纳税义务； 2，采取了形式上合法的手段；但， 3，钻了法律的空子； 4，违背了政府关于遗产税的立法意图：在遗产 代际转移时，通过征税手段，调节社会财富分配 ，缓解两极分化，限制不劳而获。
案例3
某福利工厂2000年实现利润100万元，企业所得税 税率为33%，则应缴纳企业所得税33万元。
三、税收筹划产生的客观原因
【案例1—2】 某从事装潢及园林建筑设计业务的企业,为一般纳税人，2003年实 现销售1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大 ，购入原材料可抵扣进项税额比较少，该企业税负率高达12%， 2003年缴纳增值税近150万元。
【筹划思路】 1、本例的企业是增值税纳税义务人还是营业税纳税义务人？ 2、涉及混合销售行为还是兼营？ 3、混合销售行为的计税规定有哪些？和兼营有哪些区别？ 4、从改变纳税义务人的认定角度来筹划。
1.1 税收筹划的概念和特点 1.1.1 税收筹划的概念
➢ 1、《国际税收辞赋》 ——片面强调交税最低
➢ 2、印度学者 ——严格意义上的节税
➢ 3、美国学者 ——片面强调税负最低
1.1 税收筹划的概念和特点
1.1.1 税收筹划的概念
第一章 税收筹划基本原理
美国著名法官G.汉德在一个判 例中对税收筹划有过精辟的定 性与论述：法庭一再重申，出 于尽可能将税负降到最低的目 的而安排活动并无不当。所以 纳税义务人都有权这样做，无 论贫富，没有人应当承担多于 法律要求的社会义务。税收是 强制的征收，而不是自愿的捐 献。以道德的名义要求缴纳更 多的税收仅仅是形而上学的说 教之词。[3]
பைடு நூலகம்
16
二、税收筹划的定义
（五）按税收筹划目标的不同进行分类 税收筹划的目标是税收筹划需求主体通过税收筹划 期望实现的目的。自从税收筹划产生以来，人们对 税收筹划的目标定位经历了不断发展演变的过程。 从现实来看，不同的企业有不同的税收筹划目标。
按税收筹划目标的不同，税收筹划分为三种类型， 即:减轻税负的税收筹划、税后利润最大化的税收筹 划、企业价值最大化的税收筹划。
18
二、税收筹划的定义
4、税收筹划和偷税、避税的区别和联系 （2）什么是避税？
11
第一节 税收筹划的概念与分类
二、税收筹划的定义
2、税收筹划的分类
（一）按税收筹划需求的主体不同进行分类
所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需 要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的 需求主体有不同的税收筹划需求。 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、 运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人数虽众 多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制设 计复杂，因而自然人税收筹划的需求有相当规模。
7
二、税收筹划的定义
1、综上所述：
税收筹划也就是纳税筹划，它是指纳税人
在现行税制条件下，通过充分利用各种有利的
第1章税收筹划-基本理论
1
本讲结构
税收筹划的基本理论（第一章） 税收筹划概论 税收筹划的运作框架（第二章）
税收筹划的技术与方法（第三章）
2
第一章 税收筹划的基本理论
3
本章提要
税收筹划 是纳税人在现行法律框架内， 通过对其经营活动的安排， 达到减少纳税或推迟纳税目的的行为。 按是否符合政府立法意图， 可分为节税和避税两种。 有效税收筹划不同于纳税最小化。
43
（3）计算考虑确定性风险因素情况下 方案2多节俭的税额S2 = ∑T1－∑T2 =371.75－300.65=71.1（万元） 通过计算，应该选择方案2， 因为它比方案1节俭更多的税收。
44
2.不确定性风险筹划思路 指纳税人在历史数据 -和经验数据缺失或有限的条件下， 用主观概率来把不确定性因素 -转化为确定性因素， 进行定量比较。
21
二、税收筹划的法理分析
其次，国民只应根据税法 -明确要求负担其法定的税收义务， 没有法律规定， 国民不应承担纳税义务。 法理学“凡非法律禁止的都是允许的” ， 在税法领域就是税收法定主义原则。
22
二、税收筹划的法理分析
再次，税收法定主义原则要求在 －税收征纳过程中应避免道德判断。
可见，在法律没有明确界定的情况下， 税收筹划（含避税）应被认定为合法行为。
25
二、契约论与有效税收筹划理论
有效税收筹划理论 (Effective Tax Planning Theory) -以“税后收益最大化”为目标， 在实施这一决策时考虑税收的作用。 有效税收筹划并不必然 -带来纳税最小化的结果。
26
二、契约论与有效税收筹划理论
契约理论将企业视为由投资人、所有人、经理和 -贷款人之间订立的一系列契约组成的集合体。 契约各方均是追求自身效用的最大化。
第一章税收筹划的基本原理
（1）均分 （2）其中5人800元，第6人14000元，
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
（2）其中5人800元，第6人14000元，则： 5人免 ， 第6人应纳税=14000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1568(元)
2020/11/11
22/476
如果把维修费用支出控制在2500万元以下, 则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少 当年度应纳税所得额；如果维修费用超过 2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维 修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊 销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可 实现递延纳税的节税利益。
• 主要区别在于是否符合国家税法立法意 图和政策导向。
2020/11/11
17/476
1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素
（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性， for example: 营业税起征点，个人所得税免征 额）
2.国家间税收管辖权的差别（国际避税地， 常设机构等）
3.自我利益驱动机制
第一章 税收筹划的基本原理
教学目的:学习掌握税收筹划的基本概 念
主要内容: 1.1 税收筹划的概念
1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
1.1 税收筹划的概念
例：某教授主编一本教材出版，参编人员5 人，稿酬18000元，如何处理才能纳税最 小？
一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年 的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务 咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业 务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收 筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进 入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处 在初级阶段。
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
（2）其中5人800元，第6人14000元，则： 5人免 ， 第6人应纳税=14000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1568(元)
2020/11/11
22/476
如果把维修费用支出控制在2500万元以下, 则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少 当年度应纳税所得额；如果维修费用超过 2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维 修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊 销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可 实现递延纳税的节税利益。
• 主要区别在于是否符合国家税法立法意 图和政策导向。
2020/11/11
17/476
1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素
（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性， for example: 营业税起征点，个人所得税免征 额）
2.国家间税收管辖权的差别（国际避税地， 常设机构等）
3.自我利益驱动机制
第一章 税收筹划的基本原理
教学目的:学习掌握税收筹划的基本概 念
主要内容: 1.1 税收筹划的概念
1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
1.1 税收筹划的概念
例：某教授主编一本教材出版，参编人员5 人，稿酬18000元，如何处理才能纳税最 小？
一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年 的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务 咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业 务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收 筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进 入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处 在初级阶段。
税收筹划 第一章 绪论[精]
![税收筹划 第一章 绪论[精]](https://img.taocdn.com/s3/m/a2f52887aeaad1f346933f8a.png)
• 3、“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税 法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综 合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、 交易等方面的综合经济行为”[3]。
[1] 蔡昌：《税收筹划方法》，广东经济出版社2003年6月，第7页 [2] 方卫平主编：《税收筹划》，上海财经大学出版社2001年版，第3页。 [3] 王兆高主编：《税收筹划》，复旦大学出版社，2003年版，第3页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、
筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹 划。由于我国现阶段的税制模式是流转税和所得税为 主，企业是税收的主要缴纳者，因此法人税收筹划是 我国税收筹划的主体。 • 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自 然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税 为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹 划的需求有相当规模。目前我国税制模式决定了自然 人不是税收的主要缴纳者，虽然涉及自然人的税种不 少，但纳税总数并不大，因此自然人的税收筹划需求 规模相对法人税收筹划要小些。目前自然人税收筹划 主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。
即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需 要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。 广义的税收筹划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税 人，由于纳税人分为法人和自然人，因此税收筹划需 求主体也可分为法人和自然人。依据税收筹划需求Байду номын сангаас 体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税 收筹划两大类。
[1] 《中国税务辞典》，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造
[1] 蔡昌：《税收筹划方法》，广东经济出版社2003年6月，第7页 [2] 方卫平主编：《税收筹划》，上海财经大学出版社2001年版，第3页。 [3] 王兆高主编：《税收筹划》，复旦大学出版社，2003年版，第3页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、
筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹 划。由于我国现阶段的税制模式是流转税和所得税为 主，企业是税收的主要缴纳者，因此法人税收筹划是 我国税收筹划的主体。 • 自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自 然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税 为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹 划的需求有相当规模。目前我国税制模式决定了自然 人不是税收的主要缴纳者，虽然涉及自然人的税种不 少，但纳税总数并不大，因此自然人的税收筹划需求 规模相对法人税收筹划要小些。目前自然人税收筹划 主要体现在个人所得税以及财产税的税收筹划。
即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需 要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。 广义的税收筹划主体是泛指一切需要税收筹划的纳税 人，由于纳税人分为法人和自然人，因此税收筹划需 求主体也可分为法人和自然人。依据税收筹划需求Байду номын сангаас 体的不同，税收筹划可分为法人税收筹划和自然人税 收筹划两大类。
[1] 《中国税务辞典》，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页
第一节 税收筹划的概念与分类 • 站在法律的角度来看，尽管纳税人的避税活动事实上造
税收筹划的基本理论课件
在不直接触犯税法的前提下， 利用税法等的差异、漏洞、模 糊之处，通过对经营、筹资、 投资活动等涉税事项的精心安 排，达到规避或减轻税负的行 为
也可以叫税负归宿，是指纳
税负转嫁
税人为了达到减轻税负的目 的，通过价格的调整和变动，
将税负转嫁给他人承担的经
着眼点在于 通过定价转
济行为。
移税负 PPT学习交流
稳健性
税收筹划的原则
整体性
时效性
PPT学习交流
16
税收筹划的原则和特点
非违法性
超前性
目的性
综合性 互利性
PPT学习交流
税收筹划的特点
17
1.5税收筹划的作用和意义
1
税
有利于增强企业的竞争 收
力
筹
划
的
作
用
2
有利于提高企业财务 管理水平
PPT学习交流
18
税收筹划的意义
有利于贯彻国家的宏观政策
有利于完善 税收政策法规
初税亩
• 英国窗户税
• 英国 “税务局张诉温特森大公”
汤姆森爵士：“任何一个人都有权安排自己的事 业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排 中得到利益……不能强迫他多缴税。”
PPT学习交流
6
税收筹划的产生和发展
• 美国
在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一件税务 案件中，也表述了一段作为美国税收筹划法律依 据的话：“法院一再声称，人们安排自己的活动 以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都 可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且 这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规 定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是 自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈 空论而已。”
也可以叫税负归宿，是指纳
税负转嫁
税人为了达到减轻税负的目 的，通过价格的调整和变动，
将税负转嫁给他人承担的经
着眼点在于 通过定价转
济行为。
移税负 PPT学习交流
稳健性
税收筹划的原则
整体性
时效性
PPT学习交流
16
税收筹划的原则和特点
非违法性
超前性
目的性
综合性 互利性
PPT学习交流
税收筹划的特点
17
1.5税收筹划的作用和意义
1
税
有利于增强企业的竞争 收
力
筹
划
的
作
用
2
有利于提高企业财务 管理水平
PPT学习交流
18
税收筹划的意义
有利于贯彻国家的宏观政策
有利于完善 税收政策法规
初税亩
• 英国窗户税
• 英国 “税务局张诉温特森大公”
汤姆森爵士：“任何一个人都有权安排自己的事 业，依据法律可以少缴税。为了保证从这些安排 中得到利益……不能强迫他多缴税。”
PPT学习交流
6
税收筹划的产生和发展
• 美国
在1947年，美国法官勒纳德·汉德在判决一件税务 案件中，也表述了一段作为美国税收筹划法律依 据的话：“法院一再声称，人们安排自己的活动 以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都 可以这样做，无论他是富翁，还是穷光蛋。而且 这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规 定来承担国家赋税，税制是强制课征的，而不是 自愿捐献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈 空论而已。”
纳税筹划的基本理论
第23页，此课件共52页哦
5、张中秀：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税
方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少纳税负担的行为。
...... 传统纳税筹划的特征： 筹划行为是非违法行为； 筹划目标是降低税负或是使得纳税利益最大化，或是递延纳税； 纳税筹划是对企业的日常经营管理活动的事先的规划；
第21页，此课件共52页哦
第三节 纳税筹划概念
一、纳税筹划定义的发展P15 二、纳税筹划的定义 本书的观点P17
如何理解？
第22页，此课件共52页哦
一、纳税筹划定义的发展P15 1、1935年，英国汤姆林爵士认为：任何人都有权安排自已的
事业，依据法律这样做可以少缴税，为了保证从这些安排中得 到利益......不能强迫他多缴税。 2、荷兰《国际税收辞汇》：纳税筹划是指纳税人通过对经营活 动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税款的目的。 3、国内，蔡昌《纳税筹划方法与案例》：纳税筹划在微观上是指 纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，在宏 观上是指经济实体在税收法规许可的范围内，通过对经营和财 务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。 4、国内，计金标《纳税筹划》：纳税筹划是指纳税行为发生之 前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延 缴纳目标的一系列谋划活动。
另一方收益为40单位。（90-5=40）那么：
A （筹划）
B（不筹划）
105
40
A （不筹划）
B（筹划）
40
105
第14页，此课件共52页哦
不 企筹 业划
B筹 划
不筹划
企业A
（50，50）
筹划 （40，105)
5、张中秀：纳税筹划是指纳税人通过非违法的避税方法和合法的节税
方法以及税负转嫁方法来达到尽可能减少纳税负担的行为。
...... 传统纳税筹划的特征： 筹划行为是非违法行为； 筹划目标是降低税负或是使得纳税利益最大化，或是递延纳税； 纳税筹划是对企业的日常经营管理活动的事先的规划；
第21页，此课件共52页哦
第三节 纳税筹划概念
一、纳税筹划定义的发展P15 二、纳税筹划的定义 本书的观点P17
如何理解？
第22页，此课件共52页哦
一、纳税筹划定义的发展P15 1、1935年，英国汤姆林爵士认为：任何人都有权安排自已的
事业，依据法律这样做可以少缴税，为了保证从这些安排中得 到利益......不能强迫他多缴税。 2、荷兰《国际税收辞汇》：纳税筹划是指纳税人通过对经营活 动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最低税款的目的。 3、国内，蔡昌《纳税筹划方法与案例》：纳税筹划在微观上是指 纳税人在实际纳税义务发生之前对纳税负担的低位选择，在宏 观上是指经济实体在税收法规许可的范围内，通过对经营和财 务活动的合理筹划和安排，达到减轻税收负担目的的行为。 4、国内，计金标《纳税筹划》：纳税筹划是指纳税行为发生之 前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活 动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延 缴纳目标的一系列谋划活动。
另一方收益为40单位。（90-5=40）那么：
A （筹划）
B（不筹划）
105
40
A （不筹划）
B（筹划）
40
105
第14页，此课件共52页哦
不 企筹 业划
B筹 划
不筹划
企业A
（50，50）
筹划 （40，105)
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
到底该如何进行选择呢？
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
相关税法规定
根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人 独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只 对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所 得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商 户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35% 的五级超额累进税率 。
税收筹划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口 退（免）税或减免税款的行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
税收筹划与避税
做好事还缴税？
法律责任：
追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少 缴税款50%以上5倍以下的罚金
偷税数额占应缴税额的10%以上不满 30%，且偷税数额在1万元以上10万元以 下；或者偷税被税务机关给予两次行政 处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或 拘役，并处1倍以上5倍以下罚金
偷税数额占应缴税额的30%以上且数 额在10万元以上的，处3年以上7年以 下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚 金
19%
24%
有 没有 不清楚
57%
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 目的性 收益性
征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德的
名义要求税收，不过是侈谈而已。
税收筹划与偷税
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐 匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或 者在账簿上多列支出或者不列、少 列收入，或者经税务机关通知申报 而拒不申报，或者进行虚假的纳税 申报，不缴或者少缴税款的行为
=23.75%
有限责任公司形式下应纳税额的计算
❖ 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业 所得税税率。
➢ 应纳所得税税额=180 000×33%=59 400 （元）
➢ 税后净利润=180 000－59 400=120 600（元）
பைடு நூலகம்
❖ 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、 红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
❖ 假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企 业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月 800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为 每人每月800元。则每人应税所得为60 000元 （即：[（180 000+800×12×3）÷3－ 800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人 所得税税额为：
❖ 60 000×35%－6 750 =21 000－6 750=14 250（元） ❖ 三位合伙人共计应纳税额为： 14 250×3=42 750(元) ❖ 税收负担率为：42 750÷180 000×100%
税收筹划概念
纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前 提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为 等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递 延缴纳目标的一系列谋划活动。
如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司 制？
方案比较……案例启示
王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年 盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责 任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？
第1章 税收筹划的基本理论
先看一个小案例 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，
稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表 才能纳税最小？
(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）
编造虚假计税依据的，由税务机关责 令限期改正，并处5万元以下的罚款。
税收筹划与欠税
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生 的拖欠税款的行为。
法律责任： 50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购 增值税专用发票
逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取 转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法 追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上
根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企 业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配 比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分 配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量 平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者 的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地 方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。
个体工商户形式下应纳税额的计算
个体工商户的生产、经营所得适用税 率表
级数 年应纳税所得额 税率%
1
不超过5000元的部分 5
2
超过5000元至10000元 10
的部分
3
超过10000元至30000元 20
的部分
4
超过30000元至50000元 30
的部分
5
超过50000元的部分
35
速算扣除 数（元） 0 250
❖ 由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采 用合伙制形式多负担税款为：
❖ 83 520－42 750=40 770（元），税收负担率 提高22.65%（即：46.40%－23.75%）。
还真多缴不少税 哟……
关于企业是否进行过合理避税的调查 统计
60
50
40
有
30
没有
不清楚
20
10
0
浙江
辽宁
陕西
✓ 其每位投资者应纳个人所得税税额为： ✓ 120 600÷3×20%=8 040（元） ✓ 共计应纳个人所得税税额为： ✓ 8 040×3=24 120（元） ✓ 共计负担所得税税款为： ✓ 59 400+24 120=83 520（元） ✓ 税收负担率为： ✓ 83 520÷180 000×100%=46.40%
法律责任： 数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下 有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金 数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有 期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金
税收筹划与抗税
抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的 行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
1250
4250
6750
相关税法规定
根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人 独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只 对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所 得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商 户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35% 的五级超额累进税率 。
税收筹划与骗税
骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口 退（免）税或减免税款的行为
法律责任： 行政责任：1倍以上5倍以下罚金 刑事责任
税收筹划与避税
做好事还缴税？
法律责任：
追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少 缴税款50%以上5倍以下的罚金
偷税数额占应缴税额的10%以上不满 30%，且偷税数额在1万元以上10万元以 下；或者偷税被税务机关给予两次行政 处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或 拘役，并处1倍以上5倍以下罚金
偷税数额占应缴税额的30%以上且数 额在10万元以上的，处3年以上7年以 下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚 金
19%
24%
有 没有 不清楚
57%
税收筹划的特点
合法性 预期性 风险性 目的性 收益性
征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。 税收是强制课征，而不是自愿捐献。 以道德的
名义要求税收，不过是侈谈而已。
税收筹划与偷税
偷税：纳税人采取伪造、变造、隐 匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或 者在账簿上多列支出或者不列、少 列收入，或者经税务机关通知申报 而拒不申报，或者进行虚假的纳税 申报，不缴或者少缴税款的行为
=23.75%
有限责任公司形式下应纳税额的计算
❖ 根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业 是企业所得税的纳税义务人，适用33%的企业 所得税税率。
➢ 应纳所得税税额=180 000×33%=59 400 （元）
➢ 税后净利润=180 000－59 400=120 600（元）
பைடு நூலகம்
❖ 若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、 红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。
❖ 假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企 业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月 800元，当地税务局规定的费用扣除标准也为 每人每月800元。则每人应税所得为60 000元 （即：[（180 000+800×12×3）÷3－ 800×12]，适用35%的所得税税率，应纳个人 所得税税额为：
❖ 60 000×35%－6 750 =21 000－6 750=14 250（元） ❖ 三位合伙人共计应纳税额为： 14 250×3=42 750(元) ❖ 税收负担率为：42 750÷180 000×100%
税收筹划概念
纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前 提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为 等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递 延缴纳目标的一系列谋划活动。
如果你想设立一个企业，选择合伙制还是公司 制？
方案比较……案例启示
王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年 盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责 任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？
第1章 税收筹划的基本理论
先看一个小案例 某教授主编一本教材出版，参编人员5人，
稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表 才能纳税最小？
(1)均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为： 5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)*=1568(元）
编造虚假计税依据的，由税务机关责 令限期改正，并处5万元以下的罚款。
税收筹划与欠税
欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生 的拖欠税款的行为。
法律责任： 50%以上5倍以下的罚款 故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购 增值税专用发票
逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取 转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法 追缴税款的行为。应同时具备的四个条件： 有欠税的事实存在 转移或隐匿财产 致使税务机关无法追缴 数额在1万元以上
根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企 业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配 比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分 配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量 平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者 的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地 方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。
个体工商户形式下应纳税额的计算