工程成本与期间费用的核算

月 日
种 编 类 号
摘 要
人 材 机械 工 料 使用 费 费 费
其他 直接 费
间 接 费 用
降 低 额
机械作业
本科目核算企业（建造承包商）及其内 部独立核算的施工单位、机械站和运输队 使用自有施工机械和运输设备进行机械作 业（包括机械化施工和运输作业等）所发 生的各项费用。
账户结构及核算内容：
借
机械作业
贷
进行机械作业所 发生的各项费用
分配计入“工程施工”、 “其他业务成本"等科目的费用。
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
分配后，期末一般 无余额
该科目应按承包工程和机械类别设置二 级科目；该科目贷方记录：分配计入” 工程施工“、”其他业务成本"等科目的 费用。
辅助生产
辅助生产科目核算企业非独立核算的辅助 生产部门为工程施工、产品生产、机械作 业、专项工程等生产材料物资、提供劳务 （如设备维修、构件现场制作、固定资产 清理、风水电供应等）所发生的各项费用； 该科目贷方记录：分配计入“工程施工”、 “机械作业”和“其他业务成本"等科目的 费用或成本。
账户结构及核算内容： 借 辅助生产
所发生的各项费用
贷
分配计入“工程施工”、机械作业 “其他业务成本"等科目的费用。
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
5-5 工程实际成本的核算
一、人工费
（一）人工费的内容
项目所含的具体内容：
费用归集的依据： 费用归集的方法：
人工费归集 工程施工-人工费
？
费用归集的核算：
2.必须做好建造合同成本核算的各项基础工作 建立健全原始记录制度 建立健全各项财产物资的收发、领退、清 查和盘点制度 制定或修订各项内部消耗定额
3、必须真实、准确、及时、系统地核算和 反映实施建造合同所发生的各项经济业务
准确、及时地登记合同发生的实际成
本； 准确、及时地登记已办理结算的工程 价款和实际已收取的工程价款 根据工程施工进展情况，准确地确定 合同完工进度 计量和确认当期的合同收入和费用； 如果建造合同预计发生亏损，应计提 损失准备。
2、本章学习的重点及难点 1.工程成本的概念 2.工程成本核算的一般程序：成本核算对象 确定方法，成本项目构成内容、成本计算期 划分 3.施工生产费用归集、分配的核算方法：直 接费用归集与分配的核算：人工费、材料费、 机械使用费、其他直接费；间接费用归集与 分配的核算 4.期末在建工程成本计算、已完工程成本计 算；期末完工成本的结转，竣工成本决算
4、程序
原材料 ① ①
工程施工
工程结算
材料成本差异
应付职工薪酬
辅助生产
待摊费用
② 机械作业
⑤
③
银行存款等 ① 应付利息 ③ ③
④
①
工程成本总分类核算程序
5-4 成本核算应设置的帐户
“工程施工”账户——核算说明 “工程施工”账户用以核算建筑施工企 业实际发生的工程施工合同成本和合同 毛利。
账户结构及核算内容： 借 工程施工 ①计入施工过程中实际 发生的各项费用 ②确认的工程毛利 本期借方发生额合计
5-3 工程成本核算的对象、组织和程序 1、成本核算的意义 工程成本核算在企业的地位 ——处于各类核算的重要地位 工程成本核算的意义
补偿生产耗费的尺度 综合反映企业的工作质量 是企业竞争的重要手段 为企业经营决策提供重要依据
2、工程成本核算对象
以单项建造合同作为会计核算对象；
对合同分立以确定会计核算对象；
归集----计入本账户的施工生产费用应按照成 本核算对象和成本项目进行归集 归集的内容---直接费用的汇集、间接费用归 集（直接费用-指施工生产过程中耗费的构成 过程实体或有助于工程形成的各项支出。） 归集的方法-----发生时的直接计入、分配计 入
（二）人工费的归集与分配 1.计件工资制度下人工费的分配 2.计时工资制度下人工费的分配
5-1-2 施工费用的分类 （一）施工费用按经济性质分类 （1）工资。 （2）工资附加费。 （3）外购材料。 （4）外购动力。 （5）折旧费。
（6）固定资产修理费。 （7）租赁费。 （8）利息支出。 （9）税金。 （10）其他支出。
（二）按施工费用的经济用途分类 1. 工程成本（生产成本） 2. 期间费用
表5-1 单位：第一工程处
队、组 A瓦工组
人工费分配表（计件工资） 200×年6月
甲工程 46000
金额单位：元 乙工程
B瓦工组
合计 46000
34000
34000
（2）当月发生计时工资40000元，其中甲工程耗用1920工日，乙工 程耗用1280工日，计时工资分配见表5-2。 表5-2 单位：第一工程处 成本核算对象 甲工程 乙工程 合计 人工费分配表（计时工资） 200×年6月 耗用工日 1920 1280 3200 12.5 平均日工资
工程施工人工费核算的基本业务处理形式： 依据：施工任务书、工资计算单、停工单、奖金分 配表、福利费计提表等
账务处理： 借：工程施工-某工号合同成本-人工费 贷：应付职工薪酬 现金（银行存款） 其他应付款等
[例1]某市第一建筑工程公司下属一、二工 程处，实施两段两级核算管理体制。现以 第一工程处的施工工程为例，说明其工程 成本的核算过程。第一工程处本年度有甲、 乙两个单位工程，其中甲工程采取按月结 算工程成本，乙工程采取竣工一次结算工 程成本。当月发生的人工费资料如下： （1）当月发生计件工资，分配见表5-1。
1、 一般对象：应是具有工程预算书的独立建筑物或安装工程的单项工程或单位工程。 2、 几个单项工程合并于一个合同签定的，且工期短 可合并为一个成本计算对象。 3、 对于工地上建筑群划分为几个成本计算对象时， 室外工程：作为一个成本计算对象 大型临时设施：单独计算成本
成本核算对象划分的方法
1）建筑安装工程一般应以每一独立编制施工图预算的单位 工程为成本核算对象，对大型主体工程（如发电厂房本体） 应尽可能以分部工程作为成本核算对象。 2）规模大、工期长的单位工程，可以将工程划分为若干部 位，以分部位的工程作为成本核算对象。 3）同一工程项目，由同一单位施工，同一施工地点、同一 结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工 程，可以合并作为一个成本核算对象。
借方余额
贷 ①记录确认的工程亏损 ②记录工程合同完成后 结转 本期贷方发生额合计
未完工程合同成本和 合同毛利
“工程施工”明细账户：
合同成本
五个成本项目
合同毛利
明细账的设置：如下所示
“工程施工”多栏式明细账户格式：
工程施工多栏式明细账
年 月 日 凭证
借方发生额
合同成本
摘要
种 编 类 号
人 工 费
材 料 费
3、本章学习方法指导 理论学习的基本思路： 理解工程成本核算的基本概念及基本理论； 熟悉工程成本核算的基本内容
核算方法与技能的训练： 练习关于工程成本的核算方法；编制相关经 济业务的会计分录；登记有关明细账和总分 类账。
课前提问：
成本与费用的理解？ 成本项目、成本核算对象？ 成本开支范围？
5－1 费用的涵义和分类
机械使用
其他直 接费用
间接费用
费
施工企业生产成本的成本项目
（1）人工费。
（2）材料费。
（3）机械使用费。 （4）其他直接费。
ห้องสมุดไป่ตู้
以上（1）～（4）项构成建筑安 装工程的直接成本。
施工企业生产成本的成本项目
（5）间接费用: 是指企业下属各施工单位为组织和管理施工生 产活动所发生的费用，包括施工、生产单位管理人 员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资 产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、 取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修 费、排污费等.---施工管理部门（施工队、工程处） 第（5）项为建筑安装工程的间接成本，直接 成本加上间接成本，构成建筑安装工程的生产成本。
（三）施工费用按其与工程量的关系分类 1.变动费用 2.固定费用
（四）施工费用按其计入工程成本的方法分类 1.直接费用 2.间接费用
工程成本核算的内容
施工企业在核算产品成本时，就是按照成本项目来归集企 业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的 各项费用。
工程成本
直接成本
间接成本
人工费
材料费
机械 使用 费
其他 直接 费
合同 间接 毛利 费用
贷 方
余 额
“工程施工-合同成本”明细账设置举例如下表： 工程施工合同成本明细账 建设单位： 工程编号及名称 ： 工程结构： 建筑面积：
年 凭证
开工日期-年-月-日 竣工日期-年月-日
借方（实际成本发生额）
补充资 料 贷方 （结 转已 完工 程成 本） 余额 （未 完工 程成 本） 已 完 工 程 预 算 成
第五章
工程成本与期间费用的核算
费用的涵义和分类 成本、费用核算的基本要求
工程成本核算的意义、对象、组织和程序
工程成本核算应设置的账户
辅助生产费用的核算
工程实际成本的核算
期间费用的核算
1、本章学习主要内容 费用、成本的基本概念，工程成本核算的作用，核算 的一般程序
工程成本核算的内容：施工生产费用的归集与分配； 完工成本的计算与结转 未完工程、完工工程成本计算的各种方法；完工工程 成本、竣工成本的核算
金额单位：元 分配人工资 24000 16000 40000
在表5-2中，平均工资=40000÷（1920+1280） =12.5（元/工日） 根据上述人工费分配表，作如下会计分录：
一般应按照当月工资总额和人工的出勤工日计算的日平 均工资及各工程当月实际用工数计算分配，分配人工费的计 算公式如下： 某施工单位当月每工日平均工资 =该单位当月全部计时工资总额/该单位当月建安工人实际日数 某成本核算对象应负担的人工费 =该成本核算对象当月实际耗用的工日数×该施工单位当月每 工日平均工资 某成本核算对象当月负担的工资附加费 =该成本核算对象应负担的工资数×工资附加费计提比例
2.成本与工程成本
成本的认识： 广义——取得资产的代价；如取得固定资产的 代价构成固定资产成本；取得原材料的代价构 成原材料成本；即：为生产产品、提供劳务而 发生的各种耗费。 狭义——产品生产成本、劳务成本、作业成本 等 工程成本的认识： 为工程施工所归集的各种耗费
3.关于费用与成本的关系 不同点： 费用是指企业某一期间内为进行生产而发 生耗费，与一定时期相关；成本是为生产某 种产品而发生的资金耗费，与一定种类 和数量的产品相关，不论发生时期 共同点： 都是资金耗费。生产费用是成本的基础， 成本是对象化的费用
5-1-1 费用的涵义及其特征 1.费用的涵义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所 有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济 利益的总流出。
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业 资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额 能够可靠计量时才能予以确认。 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归 属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确 认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产 品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 (基 本准则35条)
5-2 成本、费用核算的基本要求
1.划清各项费用开支界限，严格遵守成本开支 范围
必须准确计算合同成本
划清生产成本与期间费用之间的界限 划清各成本项目之间的界限 划清各期施工生产成本之间的界限 划清成本核算对象之间的界限 划清已完合同成本与未完合同成本的界 限 划清实际成本与计划成本、预算成本之 间的界限
对合同合并以确定会计核算对象。
建设项目：具体的基本建设工程，如一座工厂、一个学校等。 单项工程： 具有独立的设计文件， 竣工后可以独立发挥生产能力或效益的工程， 如各个车间、办公楼等 单位工程：竣工后不能独立发挥生产能力或效益，但具有独立设计，可以组织 施工的工程，分两类 建筑工程 设备安装工程 是工程成本核算对象 建筑工 程项目 分部工程：单位工程的组成部分，如土建工程分解为 基础工程 砖石工程 混泥土工程 层面工程、装饰工程 分项工程：分部工程的组成部分，如砖石工程 砖砌体：分项工程 毛石砌体：….. 分项工程是计算工、料及资金消耗的最基本的构造要素。
3、组织
统一领导、分级管理 公司：汇总企业生产成本，指导所属单位建立健全成本管理制度，全面成本分析。 三级管理 工程处（或分公司、工区） ：计算工程成本，编制成本报表，工程成本分析。 施工队（项目经理部） ：计算工料等直接费用，签发工程任务单，定额领料单，分 析工料超降原因。
公 司：汇总企业的生产成本 二级管理 施工队：计算工程成本