商贸企业偷税手段及防范措施

商贸企业偷税手段及防范措施
税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，依照法律规定，对经济组织和个人无偿征收实物或货币的一种经济活动和强制地取得财政收入的一种形式，因而，无偿性和强制性是国家税收的主要特征。

但由于我国现正处于经济转型期，国家法制尚不健全，人们的税收法制观念还比较单薄，诚信纳税的意识还远没有得到树立，各种偷逃税现象还大量存在，税收流失的现象依然十分严重。

其中商贸企业是全国税收中所占比例极大的一块，所以加强商贸企业税收管理是重中之重。

一、商贸企业现状
目前，xx县商贸企业零申报、负申报、低税负现象极为普遍，零负申报企业2012年xx户，占比xx%、2013年xx户，占比xx%、2014年xx户，占比xx%。

以xx县某矿山企业为例，该企业产品销售价格400元/吨，年产量大约在10万吨，销售收入（不含税）3400万元，销项税额580万元，经测算，该矿山企业进项税额占收入的1%左右，增值税税负在16%左右，该企业应缴纳增值税约540万元，生产成本80元/吨左右，应缴纳的企业所得税为650万元，应缴纳资源税80万元，还需缴纳房地产税、土地使用税等，共计缴纳税款大约1500万
元，占年收入3400万元的44%，加之矿山企业许多实际支出无法取得有效票据，例如购买矿区时实际支付补偿款、赞助款等，导致税收负担过高，如此看来，企业实际利润的50%将无偿贡献给国家税收，为此有些商贸企业为追求更高的利润采取不法手段不缴或少缴税款。

针对商贸企业整体税收情况，国家税务总局、省局、市局多次下发文件对商贸企业，尤其是“两头在外”的商贸企业开展税收专项检查，其中重要因素之一是大多商业企业均存在着不同程度的偷税现象。

如何采取有效的措施,遏制这种不良势头的蔓延, 有待于我们
进一步思考、探索及完善。

二、商业企业偷税手段分析
在强大经济利益的驱使下,xx县管辖内的一些商贸企业绞尽脑汁去偷税漏税，偷税形式的多样化、手段的恶劣化、程度的严重化日益突出，分析其各种偷税手段从而对症下药，尽量减少税收的流失是及其有意义的。

纵观xx县商贸企业偷税的手段，大致可以分为以下类型：
（一）利润相互转移，逃避缴纳税款
商贸企业为了逃避高额的税收，在不同地区成立多个商贸企业，将货物在多个商贸企业之间进行货物的虚假流转，形成一系列完整、且环环相扣的交易链条，看似正常的交易，其实背后真正的目的是达到偷逃国家税款。

如xx县某矿山企业将货物以每吨80元的价格卖给了xxx
市某公司，xx市某公司又以每吨200元的价格卖给了xx省某公司，同时开具运输发票110元/吨，xx省某公司又以每吨280元的价格卖给了xx省某公司，同时开具运输发票110元/吨，xx省某公司又以每吨340元的价格卖给了终端客户，同时开具运输发票110元/吨,流转环节的商贸企业通过多列支人员工资等费用后，少缴纳企业所得税，同时少缴纳资源税100万元，少缴纳企业所得税650万元。

（二）利用发票偷税
商贸企业通过购买虚假的增值税专用发票进行抵扣税款，为了“证明”其货物真实的交易行为，又会购买货物运输发票，这样即能抵扣税款增加成本，同时还会给税务检查人员制造假象，获得高额利润，达到瞒天过海的目的，大多商贸企业不惜铤而走险，进行偷税漏税的不法活动。

（三）虚增成本、减少利润
1.从材料方面做文章，把一些不能计入该产品成本的项目罗列进生产成本。

其中以转移材料运杂费加大成本，自治设备用料计入生产成本、变更原材料计价方法、认为提高成本差异率，增加材料成本的差异、材料计划价格偏离实际成本最为典型。

同时也有账单还没有到材料先入库的情况，也就是材料假入库。

2.扩大产品工资成本。

工资作为计入产品成本的一个基本项目，自然被部分商贸企业利用起来进行偷税漏税，其具
体表现为：扩大工资总额，多提福利费用；发放奖金不通过“应付工资科目”，直接列入费用；虚报职工人数和滥发加班津贴等。

三、偷逃税款的原因
商贸企业的偷税漏税行为无非就是为了赢利，这和纳税人的社会责任意识还有其法律意识，以及国家的征税水平、法制水平和稽查打击偷税漏税的程度息息相关。

全面分析商贸企业偷税漏税的原因，从根本上杜绝偷税现象，是我国税收部门迫在眉睫的工作。

（一）商贸企业的多变性、隐蔽性，使税务机关难以对其申报纳税进行有效监控。

商贸企业的经营品种多样、方式灵活。

有定点经营，有流动经营，也有季节经营；有专业经营，也有业余经营；有自主经营，有挂靠经营，也有承包经营；有委托代销商品，有直运商品销售，有小门店大仓库、也有零售批发；有以物易物、以货抵债、以物投资，有转账结算，也有先进交易。

这些都给税收征管带来很大难度。

（二）从税务部门看，一是税源管理缺乏必要的刚性。

对税源管理人员的日常考核多着重表面工作，而对其真正的工作质量未能更好地考核，如申报准确率方面。

这就使得税源责任人每天围着电脑转，只着重诸如办证、催报催缴、发票缴销等日常性工作，而对于深入企业真正掌握企业的生产经营状况却淡然处之。

二是税务局稽查力量毕竟有限，稽查
覆盖面不高，使得部分偷税企业抱有侥幸心理，“查出来是你的，查不出来是我的”。

这些都关系到企业对申报真假性的认识态度，助长了企业进行虚假申报的念头，给偷逃税行为造成了一定的可乘之机。

（三）从社会角度看，税收环境不够理想。

政府忽视了税务部门作为行政执法部门的特殊性，以行政手段代替执法手段，干预税收执法。

“放水养鱼”政策和以税收为代价换取经济增长的观念根深蒂固。

对于税法的教育不够健全，使得依法纳税、自觉纳税没有深入人心，纳税人的自觉意识不强，这也加重了纳税人偷税漏税的机会主义心理。

四、预防措施建议
（一）制定严密的规章制度。

制定一套细致严密“步步设防”的规章制度，使人“不敢偷”。

（二）加强纳税评估和稽查力度。

通过审核费用结算方式，对商贸企业向供货方收取的与销售数量、销售额挂钩的各种返还收入，要求企业按平肖返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税额。

同时推行税控装置，对商贸企业的销售返利实施有效监控。

并加强账簿登记管理，督促商贸企业建立健全财务会计核算，如实、准确、逐笔记录商品购、销、存情况。

（三）加强部门协作，围堵“账外账”。

目前，“账外账”行为在商贸企业中表现得较为普遍和突出。

因其技术性和隐
蔽性强，给税收征管监控带来困难。

加上其涉及面广、问题多，仅靠国税机关单兵作战又显得力不从心。

需要加强政府和国税、地税、工商、银行、统计、公安等部门的综合治理与协作配合，形成合力，共同把关。

采用科技手段，建立信息通报系统，实行相关信息共享，实时或定期交流相关情况，为各部门全方位多角度地掌握了解纳税人的生产经营等方面的情况，提供准确祥实的数据资料，以便各职能管理部门加强对商贸企业的管理，堵塞“账外账”行为的发生。

（四）加大税收宣传和打击力度。

面对日益复杂的税收外部环境，以及社会发展和进步要求，要充分利用宣传媒体，并结合具体工作实际，全方位、多渠道、深入持久地开展税收法规宣传，将“纳税光荣、偷税可耻”这一道德范畴的理念上升到“纳税是义务，偷税是违法”这一法律范畴的理念。

各地税务检查人员如何真正做到对商贸企业进行税务稽查，防止被查对象的上下游企业线索断链，从而真正达到做到发现一起，查处一起的目的。

为了遏制商贸企业日益猖獗的偷漏税行为，国家应从全国“一盘棋”进行安排部署专项行动，秉着不查实、不查明、绝不放手的态度，从而真正使以身试法者望而生畏，做到惩处一个、震慑一批、教育一片的作用，只有这样才能改变商贸企业偷税漏税泛滥的现状,为纳税人提供一个公平的竞争环境。

参考文献：
[1]《中国税务》总第232期
[2]李兰英.偷逃税行为的违法与犯罪
[3]杨德松.偷税与反偷税博弈。