浅谈假发票的识别

浅谈假发票的识别

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证，是记录经营活动内容的载体，是最基本的会计原始凭证之一，是加强财务管理的重要手段，同时也是税务机关控制税源、征收税款的重要依据，对保护国家财产安全、维护国家经济秩序有着重要意义。然而近年来，假发票问题屡禁不止、愈演愈烈，已经成为社会公害，严重扰乱了社会经济秩序，造成大量税款流失，变造、伪造发票和使用假发票行为是严重的违法行为甚至可能是犯罪行为，应成为国家审计关注的一项重点内容。对假发票问题开展审计，不但可以为国家追回大量税款，而且还可能发现重大违法违纪问题线索。

一、假发票的危害

假发票横行，不仅扰乱了国家税务管理秩序和财经秩序，也为贪污、侵吞国家资产等经济犯罪行为提供了便利，具有严重的危害性。一是假发票侵蚀了国家税基，严重扰乱税收管理秩序，造成国家税款的大量流失。二是假发票为财会造假、贪污贿赂、洗钱诈骗、侵吞国有资产等经济犯罪提供了便利条件。三是伪造发票败坏社会诚信，假发票的使用会使经营收入和成本失真，造成利润虚假，严重扰乱经济社会秩序。

二、现阶段假发票的主要表现形式

（一）发票是假的，内容也是假的。按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定，增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制，其他发票由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制，禁止私自印制、伪造、变造发票。由单位和个人违法私自印制、伪造、变造的发票，是真正意义上的假发票。单位和个人使用了这种假发票，同时经济活动内容也是编造的，比如，某单位并未购买纸张等办公用品，但从社会上购买了假发票，并以办公用品的名义报账，以套取资金。

（二）发票是真的，但内容是假的。是指真票虚开或假开，发票是真的，但报销的事项与实际的经济业务不符。如单位购买的是礼品或生活用品但在发票上开具的名目是办公用品，或者以餐饮服务业发票报销招待费，实际并未支付资金，目的是套取资金，形成“小金库”，用以滥发钱物、请客送礼，甚至贪污公款。

（三）发票是假的，但内容是真的。这是指经济活动内容真实，但出具或使用的发票虚假。如以运费发票替代租赁发票，一些设备出租方提供运输发票代替租赁发票给承租方，但运输发票中车号、始发站、到货站都与事实不符。主要是为了少缴2%的营业税；又如工程建设中材料供应商

确实向工程建设单位销售了建筑材料，但为了偷逃增值税而提供虚假的发票。

（四）不规范发票。不规范发票是指以内部票据代替发票，甚至是使用白条代替发票。如某施工企业发生的大量机械设备租赁费仅以工程结算单入账，而没有租赁发票，造成设备出租方偷逃大量税款；又如，施工单位在偏远地区或农村施工，发生的一些青苗补偿费、道路补偿费或协调费，对方未提供合规票据甚至不提供收款票据，便以白条入账。

三、假发票产生的原因

（一）非法牟利。出售私自印制的假发票特别是增值税专用发票投入低、获利高，一些人铤而走险，以身试法，非法制售假发票现象非常严重。

（二）逃避缴纳税款。有的企业利用假发票将招待费、奖金等转换成会议费、公杂费等，达到多抵税、少交税的目的。有的企业利用假发票将补贴、奖励等个人收入费用化，以帮助员工逃避个人所得税。有的民营企业，私自购买并开具假发票以偷逃税款。

（三）贪污腐败。有的企业利用假发票套取现金私设小金库，然后用于协调关系、请客送礼、滥发钱物等违规支出。个别不法分子利用单位管理漏洞或手中的权利，以发票报销费用，贪污公款，中饱私囊。

（四）平衡预算。行政事业单位每年都有各项费用预算指

标，财政部门规定，年底未用完的经费要收回。单位实际中有的费用超支，有的费用结余，便利用假发票将超支的费用项目转列到结余的费用项目上，或者将资金套出留待以后年度使用。

（五）内部控制不严。一方面，单位内部管理不严，内部控制存在漏洞，缺乏必要的发票审核程序；另一方面，财务人员的工作责任心不强，审核票据的真伪不细心甚至不审核，给不法分子以可乘之机。

四、审计中查处假发票的方法

（一）了解和熟悉发票的种类。

我国发票的种类繁多，主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类，每种发票都有特定的使用范围。主要有普通发票和增值税专用发票两类，其中普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业和经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票，商品房销售发票等。增值税专用发票是我国实施新税制的产物，是国家税务部门根据增值税征收管理需要而设定的，专用于纳税人销售或者提供增值税应税项目的一种发票。专用发票既具有普通发票所具有的

内涵，同时还具有比普通发票更特殊的作用。它不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证。而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。审计人员平时应多积累这方面的知识，在实践中才具备鉴别假发票的敏感性。

（二）锁定假发票产生的重点领域。

1、根据购买商品种类确定发票类型并发现假发票。

根据购买的商品种类确定大致的发票类型。如企业销售钢材、水泥，一般应该开具增值税专用发票，若出现购买单位以普通商业发票入账，则需要引起关注，一方面要查询普通商业发票的真伪，另一方面则需审核开票单位是否为增值税一般纳税人，追查开票单位未开具增值税专用发票的原因。

2、根据业务性质发现假发票。

现实中，部分单位以会议费、咨询费、宣传费以及办公用品等名义套取资金，审计中需对发票内容为此类业务的予以高度关注。一方面通过查询此类发票的真伪锁定发现疑点并锁定重点审计对象，另一方面可以查询开票单位的工商注册登记、税务登记等信息发现线索。

3、关注税务代开发票。

一般而言，企事业单位注册登记时均应办理纳税登记，在