5 中财第五章 长期股权投资打印
中级财务会计 第五章 长期股权投资
2022/11/4
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1.投资达到重大影响或以上
(1)企业持有的对子公司的投资 首先二者必须要有投资关系；其次是必须要有控制
关系。 控制关系指有权决定一个企业的财务和经营政策，
并能据以从该企业的经营活动中获取利益。形成母 子公司关系。
例如： A
投资，占50%以上
B
则B公司是A公司的子公司
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对子公司的长期股权投资， 对合营企业的长期股权投资， 对联营企业的长期股权投资可以是对上市公司的股票投 资，也可能是对非上市公司的股权投资。
但第四类即无重大影响的股权投资，只指非上市公司的 股权投资，不包括对上市公司的股票投资（无重大影响 的上市股票投资应划分为可供出售金融资产）。
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2.对被投资单位不具有控制、共同控制或重 大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的权益性投资
如果在活跃市场中有报价的投资就是可供出售金 融资产了
A
B
C
D
20%
50%
100%
A:重大影响以下
C:50%，共同控制的典型情况
B:(25%,50%),重大影响 D：（ 50%,100%),控制
会计科目的设置
长期股权投资
取得投资时确定的初始 处置投资时减少的 投资成本以及追加投资 初始投资成本 时增加的投资成本
企业持有的长期股 权投资成本
采用成本法核算时只使用这一科目，不使用 其他明细科目。
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长期股权投资的初始计量
长期股权投资的计量因为取得的渠道不同而不同：
以支付现金方式取得的长期股权投资★ 企业合并形成的长期股权投资（了解，详见高财）
中级财务会计核心考点精讲 第五章 长期股权投资
第五章长期股权投资【内容提示】1.基本概念2.长期股权投资的初始计量3.长期股权投资的后续计量4.长期股权投资核算方法的转换及处置第一节基本概念一、长期股权投资的范围（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
二、联营企业投资联营企业投资，是指投资方能够对被投资单位施加重大影响的股权投资。
【提示1】从股权比例来看，投资方直接或是通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
【提示2】在以持有股权来判断投资方对被投资单位的影响程度时，应综合考虑投资方自身持有的股权、通过子公司间接持有的股权以及投资方或其他方持有的可转换为对被投资单位股权的其他潜在因素影响（可转换的认股权证、股份期权、可转换公司债券）三、合营企业投资合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。
（提示：合营安排还包括共同经营）四、对子公司投资对子公司投资，是指投资方持有的能够对被投资单位施加控制的股权投资；对子公司投资的取得一般是通过企业合并方式。
第二节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的确认长期股权投资的确认，是指投资方能够在自身账簿和报表中确认对被投资单位股权投资的时点。
1.对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。
其中合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期，即投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额时。
对于合并日（或购买日）的判断，满足以下有关条件的，通常可认为实现了控制权的转移：（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过；（2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准；（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续；（4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项；（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
中财第五章 长期股权投资 习题答案 修改版
第五章长期股权投资（一）单项选择题1.D2.D3.D4.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本通常包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。
本题中，合并成本（长期股权投资的初始成本）＝1 000＋20＝1 020（万元）5.A【解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
本题中，长期股权投资的初始成本＝1 200×80%＝960（万元）6.A【解析】长期股权投资的初始成本＝5 000×90%＝4 500（万元）7.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。
购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。
本题中，长期股权投资的初始成本＝3 000×2.50＝7 500（万元）8.C 9.D 10.A 11.B 12.A 13.D 14.D 15.B 16.D 17.C18.A【解析】长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。
本题中，乙公司股票的账面价值=（50 000-2 000）-6 000=42 000（元）19.B【解析】乙公司股票的账面价值=80-（15-2 400×7×1%）=79（万元）1220.C21.D【解析】投资当时，初始投资成本3 000万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2 400万元（12 000×20％），因而不调整长期股权投资的初始成本。
22.C【解析】投资当时，初始投资成本3000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元（16 000×20％），应按二者之差调增长期股权投资成本200万元。
第5章中财长期股权投资
80 200 000 16
第五章 长期股权投资
（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资
初始投资成本＝发行权益性证券公允价值
以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证 券的公允价值作为初始投资成本。
注意：①不包括向被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金 股利或利润，此部分应单独作为“应收股利”核算。
2019/11/19
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第五章 长期股权投资
（一）以支付现金取得的长期股权投资
初始投资成本＝价款＋相关税费
以支付现金取得的长期股权投资，按实际支付的购买价款（包括 税金、手续费等相关税费），作为初始成本。
注：实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应 作为“应收股利”单独核算，不构成初始投资成本。
长期股权投 影响 长期股权投
资后续计量
资期末价值
重点：成本法、 权益法下的处 理规定和会计 处理。以及成 本法与权益法 的转换。
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影响
长期股权 投资减值
重点：长期股权 投资减值的计算 及会计处理。
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 存货 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 固定资产 无形资产
合计
资产负债表
2011年×月
金额 负债所有者益 流动负债： 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款
非流动负债： 长期借款 应付债券 股东权益： 实收资本 资本公积 盈余公积
合计
金额
2
第五章 长期股权投资
第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资的含义及特征
长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。即企业通过 投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东。
中级财务会计(第三版)配套精品】第05章 长期股权投资
第五章 长期股权投资 第一节 长期股权Байду номын сангаас资概述
三、长期股权投资的内容
（一）投资方对被投资单位实施控制的权益性投资 ⑴相关事实和情况的变化 投资方应综合考虑所有相关事实和情况，一旦相关事实
和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的， 投资方应当进行重新评估。其相关事实和情况主要包括：被 投资方的设立目的；被投资方的相关活动以及如何对相关活 动作出决策；投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被 投资方的相关活动；投资方是否通过参与被投资方的相关活 动而享有可变回报；投资方是否有能力运用对被投资方的权 力影响其回报金额；投资方与其他方的关系。
长期股权投资的初始计量；长期股权投资的后续计量；长期股权投资 成本法与权益法的转换；长期股权投资的处置。
第五章 长期股权投资
第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资的初始计量 第三节 长期股权投资的后续计量 第四节 长期股权投资核算方法的转换 第五节 长期股权投资的减值与处置
第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述
第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述
二、投资的分类
（一）按投资的方式分类：直接投资和间接投资 直接投资是指企业将其现金或其他资产投入到其他企业；
间接投资是指企业以现金或其他资产购入其他企业或政府发 行的有价证券所进行的投资。 （二）按投资的性质分类：权益性投资、债权性投资、混合 性投资
权益性投资是指为获取被投资企业权益或净资产所作的投资。 投资后有权参与被投资企业经营管理，投资收益不确定，风险高， 不能随意收回投资。目的：获取被投资企业控制权或对被投资企 业实施重大影响等。
第五章 长期股权投资 第一节 长期股权投资概述
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资
《中级财务会计教案》第五章长期股权投资第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量一、长期股权投资及其初始计量原则1.含义：长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。
2.包括：控制、共同控制、重大影响、公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资。
3.初始计量原则：（1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。
长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
(一)企业合并概述1.含义：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
2.分类：（1）按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。
但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
（2）以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
1.同一控制下的企业合并：是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司；②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。
在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
2.入账原则：同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。
3.初始入账：（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务作为合并对价的在同一控制下企业合并时形成的长期股权投资合并对价是按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
投资支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务与确认的初始投资成本之间的差额，要调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足以冲减的调整留存收益。
中级财务会计 第5章长期股权投资
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第五章 长期股权投资
(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。 说明：投资企业能够控制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董事 会的经营决策，使该公司的生产经营活动在投资企业的控制下进行。
（二）具有共同控制的权益性投（即对合营企业的投资）
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动共有的控制，这种控 制表现在对企业活动中的重要财务和经营决策方面分享控制权。
重点：初始投资成本 构成（特别是不同情 况下的构成）、会计 处理
长期股权投 影响 长期股权投
资后续计量
资期末价值
重点：成本法、 权益法下的处 理规定和会计 处理。以及成 本法与权益法 的转换。
2021/1/28
影响
长期股权 投资减值
重点：长期股权 投资减值的计算 及会计处理。
资产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 存货 非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 固定资产 无形资产
中级财务会计 第5章长期股权投资
第五章 长期股权投资
1 第一节 长期股权投资概述 2 第二节 长期股权投资的确认的初始计量 3 第三节 长期股权投资的后续计量 4 第四节 长期股权投资核算方法的转换及处置
2021/1/28
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第本五章章与整长个期内股容权的联投系资
长期股权投资 取得（确认与
初始计量）
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第五章 长期股权投资
第三节 长期股权投资的后续计量
企业取得的长期股权投资在持有期间，应根据所持股份的性质、 占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和经营政 策的影响程度，分别选择成本法和权益法进行核算。
kjsw05第五章长期股权投资word资料14页
第五章长期股权投资第一节长期股权投资的初始计量本章涉及的长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行核算的权益性投资，主要包括两个方面：一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资；二是企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
除以上两方面权益性投资以外，其他的权益性投资，包括为交易目的持有的权益性投资及投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。
一、企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应遵循《企业会计准则第20号——企业合并》的相关原则，即应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的成本。
1. 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
中级财务会计课件5第五章 长期股权投资
2019/6/27
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2.具有共同控制的权益性投资：是指按合同约定对 某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动 相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资 方一致同意时存在。即合营企业投资
2019/6/27
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3.具有重大影响的权益性投资：对一个企业的财务 和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者 与其他方一起共同控制这些政策的制定。即联营企业 投资 需要考虑以下因素：（1）在被投资单位的董事会 或类似权力机构中派有代表。（2）参与被投资单位 的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定。（3） 与被投资单位之间发生重要交易。（4）向被投资单 位派出管理人员。（5）向被投资单位提供关键技术 资料。
第五章 长期股权投资
2019/6/27
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第一节 长期股权投资的初始计量
一、含义及分类 含义： 长期股权投资是指企业准备长期持有的权益性投资。 特点： （1）长期持有； （2）投资企业与被投资企业形成所有权关系； （3）获得经济利益：分享利润或施加影响 （4）承担经营风险：不同于权益工具承担价格风
证券的公允价值为初始投资成本，发行权益性证 券的面值总额为股本，差额计入资本公积。 为合并发行权益性证券的手续费等抵减权益性证 券溢价收入，溢价收入不足冲减的冲减留存收益
P158,例13、14
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3.合并方通过多次交易分步实现合并对价 按在合并日之前持有的被投资方股权账面价值和合
2015.1.1 借:长期股权投资—C公司 应收股利 贷 :银行存款
2110万元 20万元 2310万元
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2015.3.26收到股利 借：银行存款 20万元 贷：应收股利 20万元
中级财务会计第五章 长期股权投资
对于非同一控制下的企业合并，购买方应当 将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成 本，作为长期股权投资的初始投资成本。
合并成本=合并对价的公允价值
合并对价：付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券
未形成控制
◆非货币性资产交换
◆债务重组……
（一）以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资，应当按照
实际支付的购买价款（包括与取得长期股权投资 直接相关的费用、税金及其他必要支出）作为初 始投资成本。
例题见教材【例5-5】
（二）以发行权益性证券取得的 长期股权投资
合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支 付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其 他债务的初始计量金额。
合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等 费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入 不足冲减的，冲减留存收益。
合并方支付的直接合并费用，如审计费用、评估 费用、法律服务费用等，计入当期管理费用。
（一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指投资方对被投资方能够
实施控制或具有重大影响的权益性投资，以及对 其合营企业的权益性投资。
具体内容如下：
1.能够实施控制的权益性投资
企业持有的能够对被投资单位实施控制的权 益性投资，即对子公司的投资，应当划分为长期 股权投资。
控制，是指投资方拥有对被投资方的 权力，通过参与被投资方的相关活动而享 有可变回报，并且有能力运用对被投资方 的权力影响其回报金额。
2.具有重大影响的权益性投资
企业持有的能够对被投资单位施加重大影响 的权益性投资，即对联营企业的投资，应当划分 为长期股权投资。
中财第五章 持有至到期投资和长期股权投资
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限 的金融资产投资持有至到期：
没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支 持，以使该金融资产投资持有至到期。
受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持 有至到期。
其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有 至到期的情况。
逾期等； （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务
困难的债务人作出让步； （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； （5）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市
场继续交易；
（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已 经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组 金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可 计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务 人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格 明显下降、所处行业不景气等；
80 000 58 854 21 146
（6）到期收回本息
借：银行存款
1 320 000
贷：持有至到期投资——成本
1 000 000
——应计利息 320 000
（四）持有至到期投资发生减值的处理
1.金融资产发生减值的客观证据
（1）发行方或债务人发生严重财务困难； （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或
假设利率取4%： 132万×0.8548×（1＋4%÷12×2）=1135858>1106680
假设利率为5%： 132万×0.8227×（1＋5%÷12×2）=1095014<1106680
运用差值法，得到实际利率 i=4.714%
持有至到期债权投资利息调整表
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思维导图-第五章
投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的处置
长期股权投资的成本法
长期股权投资的处置
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计量
思维导图-第五章
投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的处置
长期股权投资的成本法
长期股权投资的处置
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减值
思维导图-第五章
投资
长期股权投资的初始计量
长期股权投资的后续计量
长期股权投资的处置
长期股权投资的成本法
长期股权投资的处置
下课喽~。