第五章-长期股权投资

5.1 长期股权投资概述

1、长期股权投资包括：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司的投资；投资企业与其他合营方队被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业的投资；投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业的投资；不具有共同控制或重大影响。

控制：大于50%

共同控制或重大影响：20%<控股权≦50%

不具有共同控制或重大影响：≦20

2、长期股权投资核算涉及的会计科目

①长期股权投资-投资成本

-损益调整

-其他权益变动

②长期股权投资减值准备

5.2长期股权投资的初始计量

一、同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量（不公允、依据账面价值)

借：长期股权投资—某公司（投资成本）（取得被投资单位所有者权益的账面价值）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：相关资产或负债科目

资本公积—资本溢价/股本溢价

若为借方差额，则弥补顺序依次为：资本公积—资本溢价/股本溢价、盈余公积、利润分配—未分配利润

二、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始计量

借：长期股权投资—某公司（投资成本）

应收股利

贷：相关资产或负债科目

营业外收入（或借记营业外支出）

三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的后续计量

1、支付现金

借：长期股权投资—某公司（投资成本）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

2、发行权益性证券方式取得的长期股权投资

发行权益性证券发生的手续费、佣金等直接相关费用，从溢价中扣除;溢价不足的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资—某公司（投资成本）

应收股利

贷：股本

资本公积—股本溢价

若为借方差额，依次借记资本公积—股本溢价、盈余公积、未分配利润，冲减。

3、投资者投入的长期股权投资

即投资企业以其持有的对第三方的投资作为出资投入被投资企业。

借：长期股权投资—第三方（投资成本）

贷: 实收资本（投资方）

资本公积—资本溢价/股本溢价

5.3 长期股权投资的后续计量

一、采用成本法计量

1、成本法适用范围：控制；不具有共同控制或重大影响

2、①初始投资或追加投资时，按照投资或追加的长期股权投资账面价值核算即可；

②被投资单位宣告分派现金股利或利润中，按应享有部分计入当期损益，以“投资收益”科目核算。

二、采用权益法计量

权益法适用范围：具有共同控制或重大影响

1、初始投资成本的调整

①、初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，不作调整。

②、初始投资成本小于应享有的份额，依据差额调增长期股权投资的账面价值，并且将该部分差额计入营业外收入，作为收益处理，即借：长期股权投资—某公司贷：营业外收入。

2、投资损益的确认

被投资单位盈利时，借:长期股权投资—某公司(损益调整)

贷：投资收益

被投资单位亏损时，反坐上步分录即可。

计算应享有收益时的调整事项：

①会计政策和会计期间不一致时，以投资方为准进行调整；

②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础集体的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

③扣除内部交易事项形成的未实现利润

3、超额亏损的确认

①发生亏损时，借：投资收益贷：长期股权投资(损益调整）

②长期股权投资科目减记至0后，继续确认损失

借：投资收益贷：长期应收款

③需承担额外义务的，

借：投资收益贷：预计负债

④上述外仍需确认损失的，应在账外被查登记。

若企业日后盈利，则反序冲减已经确认的损失。

4、取得现金股利或利润的处理

借:应收股利贷：长期股权投资（损益调整）

获得现金股利或利润超过按照应享有份额确认的损益的部分，则冲减长期股权投资。

5、被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动

借：长期股权投资——其他损益变动

贷：资本公积—其他资本公积

6、被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理。

5.4 长期股权投资核算方法的转换

一、成本法转换为权益法

1、情形1：追加投资，导致持股比例上升，原来不具有共同控制或重大影响的长期股权投资能对被投资单位施加重大影响或实施共同控制。此时，原持有的长期股权投资和追加的长期股权投资两部分分别处理。

①原持有长期股权投资部分的账面余额大于应享有部分时，不作调整；

小于时，依据差额调整长期股权投资的账面价值和留存收益，即借：长期股权投资

贷:盈余公积

利润分配—未分配利润

②新取得的股权部分，追加该部分长期股权投资的成本大于应享有部分，不作调整；

小于时，依据差额调整长期股权投资账面价值和当期营业外收入，即借:长期股权投资

贷:营业外收入

③对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动部分

I、属于原投资部分在持续期间内取得的净损益，按照享有部分，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，即

借：长期股权投资

贷:盈余公积

利润分配—未分配利润

II、属于追加投资当期至追加投资日之间享有的被投资单位净损益部分，计入当期损益，即

借：长期股权投资

贷：投资收益

III、其他原因导致公允价值上升的，调整长期股权投资和资本公积，即

借:长期股权投资

贷：资本公积—其他资本公积

2、情形2：处置投资导致对被投资单位由控制转为施加重大影响或共同控制

①、按处置或收回投资比例结转应终止确认的长期股权投资成本，如借：银行存款

贷:长期股权投资

投资收益（差额）

②、I对于原投资持续期间内被投资单位的净损益，按照处置