曼昆《经济学原理(微观经济学分册)》(第6版)【核心讲义】(第12章 税制的设计)

第12章税制的设计

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一、税收和效率

税收制度的主要目标是筹集政府收入。当在许多不同的税制方案中选择时，决策者有两个目标：效率和平等。

如果一种税制能以对纳税人来说较低的成本筹集到等量收入，这种税制就比另一种更有效率。纳税人最明显的成本是支付的税收本身，这种货币从纳税人向政府的转移是任何一种税制的必然特点。一种有效率的税制是所引起的无谓损失和管理负担很小的税制。

1．无谓损失

人们会对激励做出反应，这包括税制提供的激励。由于税收扭曲了激励，所以引起无谓损失。税收的无谓损失是纳税人经济福利的减少超过了政府筹集到的收入的部分。无谓损失是当人们根据税收激励，而不是根据他们买卖的物品与劳务的真实成本与利益配置资源时，税收引起的无效率。

2．管理负担

任何一种税制的管理负担都是它引起的无效率的一部分，专门用于遵从税法的资源是一种无谓损失。政府只得到了所缴纳的税收金额。与此相反，纳税人不仅失去了这一金额，而且还失去了用于整理文件、计算和避税所花费的时间和金钱。许多纳税人——特别是适用较高税率的人——雇用纳税律师和会计师帮助他们合法避税。通过利用税法的一些细小条款，即通常所说的“漏洞”（漏洞来自国会的失误或来自国会有选择地给某种类型的行为以特殊对待），来达到避税。。

通过简化税法可以减少税制的管理负担。但这种简化在政治上往往会有困难。大多数人都愿意通过消除有利于他人的漏洞来简化税法，但很少有人希望放弃有利于自己的漏洞。最后，有各自特殊利益的各种纳税人出于自身的原因进行游说的政治过程导致了税法的复杂性。

3．边际税率与平均税率

（1）含义

平均税率（average tax rate）是指支付的总税收除以总收入。

边际税率（marginal tax rate）表示增加1美元收入所增加的额外税收。

（2）边际税率与无谓损失

如果想知道纳税人做出的牺牲，平均税率是比较适用的，因为它衡量收入中用于纳税的比例。与此相反，如果想要了解税制在多大程度上扭曲了激励，边际税率就更有意义。经济学十大原理之一是，理性人考虑边际量。这个原理的一个推论是，边际税率衡量税制在多大程度上鼓励人们不工作。如果你正在考虑多工作几小时，边际税率决定了政府将从你增加的

收入中拿走多少。因此，决定所得税无谓损失的是边际税率。

4．定额税

（1）定额税的含义

定额税（lump—sum tax）是指对每个人等量征收的税收。定额税清楚地表明了平均税率和边际税率之间的差别。边际税率是零，因为收入增加1美元并不改变应缴纳的税收额。

（2）定额税的效率

定额税可能是最有效率的税。因为一个人的决策并不改变应纳税额，税收也没有扭曲激励，因此也不会引起无谓损失。因为每个人都能很容易地算出应纳税额，而且由于没有必要雇用税收律师和会计师，因此定额税给纳税人带来的管理负担最小。

但是效率只是税制的一个目标。定额税对穷人和富人收取同样的量，大多数人认为这种结果是不公平的，因为考虑了税收政策的另一个主要目标：平等。

二、税收与平等

1．受益原则

（1）含义

受益原则（benefits principle）是指人们应根据他们从政府服务中得到的利益来纳税。这种原则努力使公共物品与私人物品相似，一个从公共物品中得到更大利益的人也应该比那些得到利益少的人多纳税。

（2）应用

人们有时用受益原则来支持汽油税。因为买汽油多的人同样也是用道路多的人。受益原则也可以用于支持富有的公民应该比贫困的公民多纳税的观点，仅仅是因为富人从公共服务中受益更多。例如治安、防火、国防以及法院系统。

甚至还可以用受益原则支持用富人纳的税来为反贫困计划提供资金，如果把反贫困计划当作一种公共物品。如果富人对这种公共物品的货币评价大于中产阶级（也许这仅仅是因为他们有更多钱可花），那么，根据受益原则，他们就应该为这种计划更多地纳税。

2．支付能力原则

支付能力原则（ability-to-pay principle）：认为应该根据一个人所能承受的负担来对这个人征税。主张：所有公民都应该做出“平等的牺牲”来支持政府。但是，一个人的牺牲量不仅取决于他支付了多少税收，而且还取决于他的收入和其他环境。

支付能力原则得出了平等观念的两个推论：纵向平等和横向平等。

（1）纵向平等：如果税收以支付能力为基础，支付能力更强的纳税人应该缴纳更多税收，所以富有的纳税人就应该比穷困的纳税人多纳税。

（2）横向平等：如果根据支付能力缴纳税收，那么，相似的纳税人应该支付相似的税收量。为了评价税收是不是横向平等的，必须决定哪些差别与家庭的支付能力是相关的，而哪些差别是不相关的。但每个家庭的情况都不一样，税收支付是否公平是仁者见仁智者见智，在现实中，美国的所得税有一些特殊条款，这些条款根据特殊情况相应改变家庭税收。

3．税收归宿与税收平等

税收归宿——研究谁承担税收负担——是评价税收平等的核心问题。

粘蝇纸理论：认为谁交税就只对谁有影响，也就是税收负担就像粘蝇纸上的苍蝇，被粘在它落地的地方。一般认为这个理论不正确，只是经常学家的戏称。

承受税收负担的人并不总是从政府收到税单的人。由于税收改变了供给与需求，所以，它们也改变了均衡价格。因此，税收影响的不只是根据法律实际纳税的人。当评价任何一种税收的纵向平等与横向平等时，将这些间接影响考虑在内是很重要的。粘蝇纸理论所说的税收归宿往往与现实中的大相径庭。

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