财务会计报表综合练习题

注师《会计》综合练习题

2003年出题点预测

一、大方向

1、重要出题点：

（1）长期股权投资（权益法）

（2）会计政策变更（追溯调整法）；

（3）会计差错更正（重大会计差错更正）；

（4）资产负债表日后事项（调整事项）；

（5）合并会计报表（合并抵销分录）。

以上5个考点是全书最关键的考点，在2002年考试中涉及这5个考点的分数在50分以上，2003年考试中也不例外。

2．次重要的出题点：收入的确认与计量；关联方关系的确定与关联方交易的会计处理；固定资产核算；所得税会计的纳税影响会计法；利润的形成与分配；或有事项的确认与计量；借款费用的会计处理；承租人融资租赁的会计处理；债务重组的会计处理；非货币性交易的会计处理；现流表正表项目的计算；外币业务会计处理；存货的核算；可转换公司债券的核算；资本公积的核算；会计估计变更的会计处理；坏帐准备；长期债权投资核算；增值税的核算。

以上出题点指明了复习中精力投放的去向，越是重要的出题点，所花时间越多，效果越好。

二、关于计算分析题和综合题的预测

计算分析题和综合题在总分中占60分以上，2002年3道计算分析题的分数分别是5分、7分和8分；2道综合题分数分别是20分和22分。2003年的大题数量与分值，一般认为应该与2002年相同，顶多作点微调。

根据历年考试的经验结合社会热点，计算分析题和综合题出题思路是：

1．投资与合并报表组合

这是最经常出综合题的思路，几乎每年必考。比如，甲企业以货币资金购入股票，作为短期投资；随后由于改变投资目的，将短期投资划转为长期投资，按成本法核算；随后，由于加大投资（通过购买股权、非货币性交易取得股权、债务重组取得股权）使持股比例达到50%以上，由成本法改为权益法，并要求编制合并会计报表。在成为母子公司之后发生了一系列的内部交易，包括商品购销、固定资产交易、无形资产转让、发行债券、占用资金、承担费用、委托经营资产等；同时子公司进行分配利润，包括提取盈余公积、发放现金股利、分配股票股利等；在这些情况下，进行合并抵销。这种题型，综合性很强，要求对长期投资的核算、内部关联

交易的核算、合并报表的抵销都非常熟练，才能做到得心应手，游刃有余。

2．会计政策变更、会计估计变更

2000年12月29日，财政部发布了《企业会计制度》，要求股份有限公司从2001年1月1日起实施；要求外商投资企业和中介机构企业从2002年1月1日起实施；要求大中型国有企业在2005年前实施。此外，固定资产准则和存货准则也要求从2002年1月1日起在企业中实施。由于执行新制度、新准则，导致一系列核算方法发生变化，即会计政策变更，如投资核算，行业制度在股权比例50%以下时采用成本法核算，新制度要求达到20%比例且有重大影响时采用权益法核算等。对这些会计政策变更，制度要求采用追溯调整法进行处理，因此，考题中将要求考生回答，出现了这些政策变更，如何进行追溯调整。

比较典型的政策变更包括：

（1）长期股权投资由成本法改为权益法、长期投资期末计价由成本计价变更为账面价值与可收回金额孰低计价。

（2）固定资产折旧方法由直线法变更为年数总和法、企业因执行《固定资产》准则，对未使用、不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧、固定资产期末计价由成本计价变更为按固定资产账面价值与可收回金额孰低计价。企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等所做的变更，应在首次执行的当期作为会计政策变更，采用追溯调整法处理，其后，企业再对固定资产折旧年限、预计净残值等进行的调整，应作为会计估计变更进行处理。

（3）坏账的核算由直接转销法改为备抵法应作为会计政策变更处理；在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的千分之三至千分之五计提坏账准备改按根据实际情况由企业自行确定应作为会计政策变更处理，除此之外，企业由按应收款项余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收款项余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。

（4）存货核算由后进先出法改为先进先出法、期末计价由成本计价改为成本与可变现净值计价。

（5）无形资产的计价由成本计价改为账面价值与可收回金额孰低计价。

（6）建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法。

（7）所得税的核算由应付税款法改为递延法或债务法。

此外，为了便于编制合并会计报表，纳入合并会计报表范围内的母子公司，应当采用相同的会计政策。如果企业集团母公司已经执行了《企业会计制度》，其子公司未执行《企业会计制度》，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照母公司的会计政策对子公司的个别会计报表进行调整，并按调整后的数字编制合并会计报表。

如果企业集团母公司尚未执行《企业会计制度》，而其部分子公司已执行了《企

业会计制度》，企业集团母公司在编制合并会计报表时，应当按照已执行《企业会计制度》的子公司的会计政策调整母公司及其未执行《企业会计制度》的其他子公司的个别会计报表，并按照调整后的数字编制合并会计报表。

由于会计政策变更进行追溯调整在近期有特别应用的价值，因此，会计政策变更几乎每年必考。

3．会计差错更正、资产负债表日后事项

注册会计师的一个重要工作，就是在资产负债表日后对企业的年度报表进行鉴证，因此，在日后期间对企业的会计差错进行更正是注册会计师的一个基本业务。为了考核应试人员的基本素质，会计差错的更正就是一个试金石，因此，用会计差错的题型考综合题，就成为当然的选择。

会计差错更正的题型是最灵活的题型，从资产、负债、所有者权益确认、计量的差错到收入、费用、利润确认、计量的差错；从滥用会计政策及其变更到滥用会计估计及其变更，都应该作为差错进行更正。比如，企业2002年1月1日执行《固定资产》准则，如果股份有限公司在2001年度已对未使用、不需用固定资产以计提减值准备的方法代替折旧的，应以未计提减值准备前的未使用、不需用固定资产账面价值为基础计提折旧，并对计提折旧后的未使用、不需用固定资产的账面净值进行减值测试，经过上述调整后的未使用、不需用固定资产账面价值与现行账面价值的差额，调整期初固定资产减值准备、期初留存收益等相关项目。2002年度对原未使用、不需用固定资产计提折旧时，以上述经调整后的账面价值为基础，并按预计的尚可使用年限重新确定折旧率和折旧额。如果企业没有执行这一规定，没有先计提折旧后计提减值准备，并且2003年的折旧是按照原账面价值计提的，则属于会计差错，应进行更正，从而将差错更正、政策变更、计提折旧等结合起来，综合性很强。

4．传统业务结合特殊业务的处理

（1）存货的核算有增加、持有和减少三个步骤，在存货增加时，可通过购买、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组得来，考核不同形式下存货的入帐价值的确定；在持有阶段，主要是考核存货的期末计价，也比较复杂；在减少阶段，通过生产领用、非货币性交易、债务重组等使存货减少。这种题型，使传统的存货的核算结合了非货币性交易、债务重组、存货跌价准备等新的知识点，也是出主观题的一种思路。

（2）固定资产的核算也分为增加、使用和减少三个阶段。在增加阶段，可通过购买、自建、接受投资、接受捐赠、非货币性交易、债务重组等得来，自建中如果有专门借款，还涉及借款费用资本化的核算；在使用阶段，涉及计提折旧、后续支出和期末计提减值准备；在减少阶段，主要是固定资产清理，包括正常报废、抵偿债务、非货币性交易换出。如果把固定资产核算的整个过程串起来，考点是非常多的，既有传统的业务核算，也有不少新的知识点，这种思路也易于出计算分析或综