第13章 税收的转嫁与归宿
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财政学课件13税收的转嫁与归宿
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税负转嫁的类型
也是税负转嫁 的基本形式
后转：也称逆转，是指纳税人用压低价格的办 法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。 混转，也称散转； 辗转：多次发生的转嫁行为 税收资本化：是指应税物品在交易时，买主将 物品可预见的未来应纳税款，按一定的贴现率 折算为现值，从所购物品价格中做一次性扣除。
5
思考
1.税收转嫁的前提是什么？ 2.计划经济时期是否存在税收转嫁？
6
税负转嫁的类型
前转：也称顺转，是指纳税人在进行交 易时，按课税商品的流转方向，用提高 价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商 品的购买者或消费者；
《财政部关于开展海 南离岛旅客免税购物 政策试点的公告》 2011年5月
税负转嫁的 基本形式
14
1. “税负高是央企诚信的表现”
国资委新闻处处长苏桂峰8月16日接受 《中国经济周刊》采访时表示，“中央 企业在纳税方面是比较守法的，都能够 做到依法纳税，而不偷税漏税。央企高 税负是央企诚信的表现。”
15
2.高税负并未转嫁给消费者
“央企税负高算不得什么功绩”、“税负是央企甜蜜的负担”、 “央企占用的社会资源远远高于民企，抱怨央企税负过高是 长子撒娇”、“国企的垄断身份和基于政治权利背景下的长 袖善舞，已经为其占尽了天时地利人和的便利”等言论铺天 盖地汹涌而来。在诸多言论中，“高税负大多转嫁给了消费 者”的言论更为引人注目。 北大教授王志伟认为高税负转嫁，这个看似合理的观点，却 遭到国资委新闻处处长苏桂峰的反驳，他向《中国经济周刊》 表示，“这其实是在偷换概念，国家制定的费、税标准无论 对什么类型的企业都是一视同仁的，说哪个环节要消费者埋 单，谁不埋单呀！在市场上买一桶油和一袋米，都是要记入 成本的。”
第十三讲税收的转嫁与归宿
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工资率
S
W0
E E′
W
DL DL
O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
30
• 图13-6中， SL 完全无弹性，雇员得到的工资率降低 的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着， 雇员承担了全部税负。 • 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。 此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的 工资将负担全部的税负。
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照 课税商品的流转方向，通过提高价格的办法， 将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者， 即由卖方向买方转稼。 – 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。
10
• 后转
– 也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、 延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品 或要素提供者的一种形式。 – 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场 供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法， 向前转移税收负担。 – 特例：税收资本化（capitalization of taxation）
E
SK DK
O
K′
K0
K
图13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归 宿
36
• 即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在 各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处 于水平状态，也值得怀疑。 • 那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将 税收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了 对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。
11
• 税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资 本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现 值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资 本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者 负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际 上税款是由卖主负担的。 – 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
工资率
S
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O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
30
• 图13-6中， SL 完全无弹性，雇员得到的工资率降低 的幅度恰好就是工薪税的全部税额，这意味着， 雇员承担了全部税负。 • 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的结果。 此时，雇主不得不支付较高的薪金，他所支付的 工资将负担全部的税负。
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照 课税商品的流转方向，通过提高价格的办法， 将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者， 即由卖方向买方转稼。 – 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。
10
• 后转
– 也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、 延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品 或要素提供者的一种形式。 – 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场 供求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法， 向前转移税收负担。 – 特例：税收资本化（capitalization of taxation）
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K0
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图13-7 资本供给具有完全弹性时的税收归 宿
36
• 即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在 各国间也不是完全流动的。资本供给曲线是否处 于水平状态，也值得怀疑。 • 那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将 税收负担加在资本所有者身上的能力，而忽略了 对资本供给者的课税转嫁给他人的可能。
11
• 税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资 本品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现 值，从所购资本品价值中预先扣除，从而使资 本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者 负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实际 上税款是由卖主负担的。 – 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
税收转嫁与归宿培训讲义
24
• 极端情形 • 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全
部税负。〔图13-3〕 • 商品的供给具有完全弹性，消费者承担
了全部税负。〔图13-4〕
25
P
S
E
厂商所得价格的
P0
下降幅度等于 税额
P
E′
u
D
D′
O
Q0
Q
• 图13-3 供给完全无弹性时的税收转
嫁
26
P P
u
P0
消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
税局直接划入地方金库。
2
• 一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税， 车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。
• 地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占 用税。
• 中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税； 营业税； 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得 税；个人所得税； 资源税；城市维护建设税；印花税 国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部 门、金融、保险公司缴纳的局部营业税，企业所得税 ( 铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得 税；中央企业缴纳的所得税； 中央与地方所属企业、 事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税； 海洋石油企业缴纳的所得税； 外商投资企业和外国企 业所得税) ，储蓄存款利息所得个人所得税，证券交易 印花税，海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。
7
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁 • 指税法规定的纳税人将自己应当承担的
税款全部或局部转嫁给他人的过程。 • 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与
负税人出现不一致的情形。
8
• 税收的法定归宿与经济归宿
– 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 – 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，
• 极端情形 • 商品的供给完全无弹性，厂商承担了全
部税负。〔图13-3〕 • 商品的供给具有完全弹性，消费者承担
了全部税负。〔图13-4〕
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厂商所得价格的
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下降幅度等于 税额
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• 图13-3 供给完全无弹性时的税收转
嫁
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消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
税局直接划入地方金库。
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• 一般来说：中央政府固定收入包括：国内消费税， 车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税等。
• 地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占 用税。
• 中央政府与地方政府共享收入包括：国内增值税； 营业税； 企业所得税、外商投资企业和外国企业所得 税；个人所得税； 资源税；城市维护建设税；印花税 国家税务局征收的税种：增值税，消费税，铁道部 门、金融、保险公司缴纳的局部营业税，企业所得税 ( 铁道部门、各银行总行、各保险公司集中缴纳的所得 税；中央企业缴纳的所得税； 中央与地方所属企业、 事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税； 海洋石油企业缴纳的所得税； 外商投资企业和外国企 业所得税) ，储蓄存款利息所得个人所得税，证券交易 印花税，海洋石油企业缴纳的资源税，车辆购置税。
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13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁 • 指税法规定的纳税人将自己应当承担的
税款全部或局部转嫁给他人的过程。 • 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与
负税人出现不一致的情形。
8
• 税收的法定归宿与经济归宿
– 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 – 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，
13税收转嫁与归宿
• 一般均衡分析
– 考虑将各种市场相互联系起来的种种方 法。 – 第二章的2×2模型
13.2.1 商品税归宿局部均衡分析(I) • 从量税与从价税对需求曲线的影响
P 从量税：T=tQ,其中 tQ/Q=t≡u; u u 从价税：T=(tP)Q,其中
tPQ/Q=tP;d(tPQ/Q)/dP>0 u
D D’ D’
13.3.3
商品课税归宿的一般均衡分析
• 局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品 的两部门经济中 ：
食品的消
费
对食品 征税
食品的相
对价格
制造品 消费
制造 品价 格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制 造品的消费者也要承担部分税收。
13.3.3
商品课税归宿的一般均衡分析(II)
在以上分析的基础上，将考察的视野扩大到制造品市场 ：
食品的生产
制造品的生产
食品部门中闲置的资本和 劳动必然会到生产制造品 的部门寻找出路
资本和劳动的相 对价格发生变化
较密集地被运用于 投入的生产要素的 相对价格下降
此种生产要素 的所有者受损
13.3.3
商品课税归宿的一般均衡分析(III)
• 进一步的分析表明，被课税商品的需 求弹性决定着生产要素的相对价格的 下降幅度。 • 生产要素替代弹性越小，生产要素的 相对价格下降的幅度也越大。
本章小结I
• 法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿 则是这种税的实际负担。知道法定归宿，对于了 解经济归宿一般没有多大的帮助。 • 由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如 土地）的未来税收负担可能由现在的所有者承担。 • 商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还 是对需求方征税无关。 • 弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。
第13章 税收的转嫁与归宿
5
1.2 税收转嫁的形式
税收转嫁的两种基本形式 • 前转 • 后转
6
税负转嫁的形式
（1）前转（顺转或向前转嫁）：纳税人将其所纳税 款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方 法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消 费者负担的一种形式。 一般认为，前转税负转嫁的最典型和最普遍的形 式，多发生在商品或服务课税上。 提价 如在生产环节对某产品征税，生产企业 提价 提价 批发商企业 零售商 消费者。 •
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工资率
S
W0
E E′
W′
DL ′ DL
O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
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图13-6中，S L完全无弹性，雇员得到的工资 率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额， 这意味着，雇员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的 结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金， 他所支付的工资将负担全部的税负。
11
2.1 商品课税归宿的局部均衡分析
局部均衡分析
• 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素 的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况 决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下， 分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的 价格和数量决定。
对商品税归宿的分析
• 从量税 • 从价税
12
从量税的归宿分析
P′
E′
u
D
D′
O
Q0
Q
图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
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P
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消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
P0Leabharlann ES DO
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图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
1.2 税收转嫁的形式
税收转嫁的两种基本形式 • 前转 • 后转
6
税负转嫁的形式
（1）前转（顺转或向前转嫁）：纳税人将其所纳税 款通过提高其所提供的商品或生产要素的价格的方 法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消 费者负担的一种形式。 一般认为，前转税负转嫁的最典型和最普遍的形 式，多发生在商品或服务课税上。 提价 如在生产环节对某产品征税，生产企业 提价 提价 批发商企业 零售商 消费者。 •
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工资率
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O L0 =L1 劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
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图13-6中，S L完全无弹性，雇员得到的工资 率降低的幅度恰好就是工薪税的全部税额， 这意味着，雇员承担了全部税负。 劳动供给曲线完全弹性时，得到正好相反的 结果。此时，雇主不得不支付较高的薪金， 他所支付的工资将负担全部的税负。
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2.1 商品课税归宿的局部均衡分析
局部均衡分析
• 假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素 的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况 决定取得均衡。也即，在其他条件不变的条件下， 分析某一商品或要素的供给和需求达到均衡时的 价格和数量决定。
对商品税归宿的分析
• 从量税 • 从价税
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从量税的归宿分析
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图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
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消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
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图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
邓子基《财政学》(第2版)课后习题(第13章 税收的转嫁与归宿)【圣才出品】
第13章税收的转嫁与归宿一、概念题1．税收转嫁答：税收转嫁有狭义与广义之分。
狭义的税收转嫁是指纳税人把税收负担转移给他人承受的行为。
广义的税收转嫁包括税收负担转移和最终归宿两个部分。
理论界认为，税收转嫁主要有五种方式：（1）前转，又称“顺转”或“向前转嫁”，是指纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素的价格，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。
这是最典型的税收转嫁形式。
名义上的纳税人是商品或劳务的出售者，实际的税收负担者是商品或劳务的消费者。
（2）后转，又称“逆转”或“向后转嫁”，是指纳税人将其所纳税款，以种种方式向后转给生产要素的提供者负担。
发生这种转嫁，主要是因为市场条件决定价格不能提高，故不能向前转移。
（3）散转，又称“复转”或“混转”，即纳税人将税收既向前转，又向后转。
这是双渠道的转嫁。
（4）消转，又称“消化税收”，即纳税人对其所纳税款，既不前转也不后转，而是内部消化，使纳税后的利润水平不比纳税前低，从而使税收在生产增长中消失。
这是一种积极的税收转嫁方式。
（5）税收资本化，又称“资本还原”，是后转的一种特殊方式。
一般指生产要素购买者将购买生产要素的应纳税款预先通过压价扣除，实际是将税收转给了生产要素的出售者，从而使自己的资本具有更高的创利能力。
我国改革开放后，税收转嫁问题引起了理论界的重视。
在讨论中，主要形成两派观点：一派认为，税收转嫁是资本主义国家税收分配中的特有现象，在社会主义国家中不可能存在，尤其是在价格由国家控制的前提下，通过价格变动实现税收转嫁是不可能的；另一派认为，这是市场经济中的一个重要问题，本身不受社会制度限制，各种转嫁行为都是在市场交易中客观地实现的。
在我国同样也存在税收转嫁问题。
2．局部均衡分析答：局部均衡分析是假定某种商品或要素的价格不受其他商品或要素的价格和供求状况的影响，由其自身的供求状况决定均衡。
局部均衡分析是假定其他市场的状况不变，把一种商品的价格仅视为该商品供求相互作用的结果。
MPA公共部门经济学第13章税收的转嫁与归宿
MPA公共部门经济学第13章税收的转嫁与归宿公共部门经济学(第三版)公共管理硕士(MPA)系列教材公共部门经济学(第三版)高培勇、崔军主编公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材第3篇公共收入理论第13章税收的转嫁与归宿第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材重点问题税收转嫁与归宿的概念和形式税收转嫁与归宿的局部均衡分析税收转嫁与归宿的一般均衡分析税收转嫁与归宿的一般规律第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念税收的转嫁13.1.1 税收转嫁与归宿的含义就是指纳税人在缴纳税款之后,通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程。
税收的归宿就是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果。
税收经过转嫁,总要把负担落在负税人身上。
第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念一次转嫁13.1.1 税收转嫁与归宿的含义如果一笔税款从纳税人到负税人,其转嫁运动发生一次,可以称作一次转嫁。
辗转转嫁如果同一税额从纳税人到最后负税人,其转嫁运动发生两次或两次以上,可以称作辗转转嫁。
第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念完全转嫁13.1.1 税收转嫁与归宿的含义如果纳税人通过转嫁把全部税负转移给负税人负担, 可以称作完全转嫁。
部分转嫁如果纳税人通过转嫁仅把部分税负转移给负税人负担, 可以称作部分转嫁。
第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念税收的直接负担13.1.1 税收转嫁与归宿的含义纳税人在纳税后不能将税负转嫁给他人,而由自己负担的,是税收的直接负担。
税收的间接负担纳税人在纳税后可以将税负转嫁给他人,而由别人负担的,是税收的间接负担。
第3篇第13章公共部门经济学公共管理硕士(MPA)系列教材13.1税收转嫁与归宿的基本概念13.1.1 税收转嫁与归宿的含义研究税收负担的转嫁过程,目的在于确定税收的最后归宿点,从而分析各种税收对于国民收入分配和社会经济的影响。
税收转嫁与归宿培训讲义.pptx
资本现值变为：
PV R1 T1 R2 T2 Rn Tn n Ri Ti
1 r1 (1 r2 )2
(1 rn )n i1 (1 ri )i
– 这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格
也下降为 PV， 从而他以后应纳的税收一次性
转嫁给了卖方。价格的降幅即税收转嫁总量
为：
PV
PV
– 是税收转嫁最典型和最普遍的形式。
11
• 后转
– 也称逆转，指纳税人用压低进价、压低工资、 延长工时等方法，将所纳税款向后转移给商 品或要素提供者的一种形式。
– 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市 场供求条件不允许纳税人以提高商品售价的 办法，向前转移税收负担。
– 特例：税收资本化（capitalization of taxation）
3
• 地方税务局征收的税种：除上述行业 以外的营业税，地方国有企业、集体企 业、私营企业缴纳的所得税，城市维护 建设税，个人所得税，资源税，房产税， 城市房地产税，土地增值税，城镇土地 使用税 ，印花税 ，契税，车船使用税， 屠宰税，筵席税。
4
概要
• 13.1 税收转嫁的含义与类型 • 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 • 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
E′
Pd
u
S
P0
E
Ps
F
D
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Q
Q0
Q
图13-2 课于供给方的从量税的归宿
22
• 无关性定理
– 税收对价格和产出的效应，与对供给方征税 还是对需求方征税无关。
• 结论
– 在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名 义上由谁纳税无关。
5
该不该重奖纳税大户
第13章税收的转嫁与归宿
7
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁
– 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款 全部或部分转嫁给他人的过程。
– 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税 人出现不一致的情形。
8
• 税收的法定归宿与经济归宿
– 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 – 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，
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• 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于 供求弹性
– 若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则 雇员处于有利的地位，雇主处于不利地位； 政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落 在雇主身上。
– 若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则
雇主处于有利的地位，雇员处于不利地位；
政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落
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• 税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项 资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折 成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从 而使资本品的价格下降，税收实际上将由资 本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期 付税，实际上税款是由卖主负担的。
– 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
它所要反映的是由征税引起的私人真实收入 的变化。 – 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理 解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差 异。
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13.1.2 税收转嫁的形式
• 基本形式
– 前转 – 后转
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• 前转
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按 照课税商品的流转方向，通过提高价格的办 法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购 买者，即由卖方向买方转稼。
第13章 税收的转嫁与归宿
1
• 按照税收收入归属和征管管辖权限的 不同，可分为中央（收入）税和地方（收 入）税，分别同国税系统和地税系统征收。 消费税为中央税，增值税和企业所得 税、个人所得税为中央与地方共享税，其 他税一般为地方税。 国税，由国税局征收；地税，由地 税局征收；对中央与地方共享税，由国税 局征收，共享税中地方分享的部分，由国 税局直接划入地方金库。
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
• 税收转嫁
– 指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款 全部或部分转嫁给他人的过程。
– 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税 人出现不一致的情形。
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• 税收的法定归宿与经济归宿
– 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 – 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，
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• 工薪税或劳动课税的转嫁和归宿取决于 供求弹性
– 若雇员的供给弹性大于雇主的需求弹性，则 雇员处于有利的地位，雇主处于不利地位； 政府所征的税收将大部分向前转嫁，主要落 在雇主身上。
– 若雇员的供给弹性小于雇主的需求弹性，则
雇主处于有利的地位，雇员处于不利地位；
政府所征的税收将大部分无法转嫁，主要落
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• 税收资本化
– 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项 资本品出售时，买主会将以后应纳的税款折 成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从 而使资本品的价格下降，税收实际上将由资 本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期 付税，实际上税款是由卖主负担的。
– 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
它所要反映的是由征税引起的私人真实收入 的变化。 – 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理 解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差 异。
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13.1.2 税收转嫁的形式
• 基本形式
– 前转 – 后转
10
• 前转
– 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按 照课税商品的流转方向，通过提高价格的办 法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购 买者，即由卖方向买方转稼。
第13章 税收的转嫁与归宿
1
• 按照税收收入归属和征管管辖权限的 不同，可分为中央（收入）税和地方（收 入）税，分别同国税系统和地税系统征收。 消费税为中央税，增值税和企业所得 税、个人所得税为中央与地方共享税，其 他税一般为地方税。 国税，由国税局征收；地税，由地 税局征收；对中央与地方共享税，由国税 局征收，共享税中地方分享的部分，由国 税局直接划入地方金库。
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概要
13.1 税收转嫁的含义与类型 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
2
引例
“闻税涨价”后的税负转嫁能力
3
13.1 税收转嫁的含义与类型
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 13.1.2 税收转嫁的形式
4
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁
税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
计算公式
假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 R1, R2,L，,那Rn么 其现值的计算公式为：
PV
R1 1 r1
R2 (1 r2 )2
L
Rn (1 rn
)n
n
Ri
i1 (1 ri )i
r为i 各年的利率，即贴现率
8
税收资本化
该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为
工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关 键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。
决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资 与雇主支付的工资之间的税收差额——税收楔子(tax wedge)——的大小:图13-6
22
工资率
S
W0
E
W
E′
DL DL
O
L0=L1
劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
t ——一般所得税。
33
9种不同类型的税种之间6个等价关系： 如果同时征收tK和tL，且税率相同，则相当于对所有要
素所得征收一般所得税 t (第三行)。
如果同时征收tF和 tM，且税率 相同，也相当于对所有产
品征收一般所得税 t (第三列)。
如果同时征收tKF和 tLF，且税率相同，则相当于对消费食 品的课税 tF (第一行)。
商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。 （图13-4）
18
P
S
E
厂商所得价格的
P0
下降幅度等于 税额
P
E′
u
D
D′
O
Q0
Q
图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
19
P P
u
P0
消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
E
S D
O
Q
Q0
Q
图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
20
从价税的归宿分析
府每年向资本收益征税 。T则i 资本现值变为：
PV。假设政
PV
R1 T1 1 r1
R2 T2 (1 r2 )2
L
Rn Tn (1 rn )n
n Ri Ti i1 (1 ri )i
这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 PV，
从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅
即税收转嫁总量为：
r0
E
SK
DK
O
K′
K0
K
27
即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各国间也 不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状态，也值 得怀疑。
那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税收负担 加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资本供给者的课 税转嫁给他人的可能。
28
13.3 税收转嫁与归宿： 一般均衡分析
税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允 许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。
特例：税收资本化（capitalization of taxation）
7
税收资本化
若对资本品的收益征税，则在本品出售时，买主会将以后 应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从 而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。 此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负 担的。
以对制造品资本所得的课税（ tKM）为例
局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格上升， 要素市场上供求双方将分别承受税收负担。
从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。
部分要素税会产生收入效应。 部分要素税还会产生要素替代效应。 政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该部门的这 种要素要承担税负，其他部门的此种要素也要承担，甚至可 能承担高于政府所获税额的负担。 只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中的一种 给定要素的课税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。 对一个仅运用于特定部门的单个要素税，会改变要素的相对 价格，从而改变收入分配。 更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难易程度、 要素的流动性和产出的需求弹性等因素。
39
本章小结
法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种 税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没 有多大的帮助。
由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的 未来税收负担可能由现在的所有者承担。
商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求 方征税无关。
弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。
局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品的两部门经 济中：
对食品 征税
食品的相
对价格
食品的消
费
制造品
制造 品价
消费
格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制 造品的消费者也要承担部分税收。
36
▪将考察的视野扩大到制造品市场 ：
食品的生产
制造品的生产
食品部门中闲置的资本和
劳动必然会到生产制造品
的部门寻找出路
指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分 转嫁给他人的过程。
税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一 致的情形。
5
税收的法定归宿 vs. 经济归宿
税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要
反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人
对商品税归宿的分析
从量税 从价税
12
从量税的归宿分析
从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的 税额。
例：政府对啤酒销售课税
课于消费者（图13-1） 课于产商（图13-2）
13
P
Pd
F
S
P0
G E
Ps
E′
D
u
D′
O
Q1
Q0
Q
图13-1 课于需求方的从量税的归宿
14
P S′
E′
34
等价关系（续） 如果同时征收 tK和M t，LM且税率相同，则相当于对消费制 造品的课税 (第tM二行)。 如果同时征收 tK和F ，tKM且税率相同，则相当于征收 (第tK
一列)。
如果同时征收 tL和F ，tLM且税率相同，则相当于征收 (第tL
二列)。
35
13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析
40
本章小结
尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两部分， 但在多数情况下，全部税负由雇员承担。
在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本供给者 很容易逃避课于其上的税负。
Pd
u
S
P0
E
Ps
F
D
O
Q
Q0
Q
图13-2 课于供给方的从量税的归宿
15
无关性定理
税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求 方征税无关。
结论
在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳 税无关。
税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格 决定的。
16
供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用，税收归宿的 分析就会是不完整的。
一般均衡分析
考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。
30
13.3.2 一般均衡分析模型
哈伯格模型(Harberger, 1974) 假定
两种产品、两种生产要素。 家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但部门间
从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。 对从价税归宿的分析：图示
税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 D 线斜 率的变化而变化。
P
Pd
F
S
P0
E
Ps
E′ D
D′
O
Q
Q0
Q
21
13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析
工薪税的归宿分析
工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险 计划筹资。
t KF
+
t LF
=
tF
+
+
t KM
+
t LM
=
tM
= = =
tK
+
tL
=பைடு நூலகம்
tT
32
9种可能的从价税 tKF ——对生产食品的资本所得的课税。
tKM ——对生产制造品的资本所得的课税。
tLF ——对生产食品的劳动所得的课税。 tLM ——对生产制造品的劳动所得的课。 tF ——对消费食品的课税。 tM ——对消费制造品的课税。 tK ——对两个部门的资本所得的课税。 tL ——对两个部门的劳动所得的课税。
使用的资本和劳动的比例和替代率不一定相同。 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成这一流
动的原因在于部门间收益率的差异。 生产要素的总供给量不变。 所有消费者的行为偏好相同。 税种之间可以相互替代。 市场处于完全竞争状态。
31
表13-1 税收归宿的一般均衡分析模型
各种税收：表13-1 其中F代表食品，M代表制造品；K代表资本，L 代表劳动。
图13-6中，SL 完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好 就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承担了全部税负。
13.1 税收转嫁的含义与类型 13.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 13.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析
2
引例
“闻税涨价”后的税负转嫁能力
3
13.1 税收转嫁的含义与类型
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义 13.1.2 税收转嫁的形式
4
13.1.1 税收转嫁与归宿的含义
税收转嫁
税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。
计算公式
假设某一资本品在各年末能够产生长期收益流 R1, R2,L，,那Rn么 其现值的计算公式为：
PV
R1 1 r1
R2 (1 r2 )2
L
Rn (1 rn
)n
n
Ri
i1 (1 ri )i
r为i 各年的利率，即贴现率
8
税收资本化
该资本品在出售时，买方所能接受的价格即为
工薪税分为雇员和雇主两部分缴纳的做法由来已久，关 键是，这种在雇员和雇主之间的法定区分是无关紧要的。
决定工薪税归宿的惟一重要的因素是：雇员得到的工资 与雇主支付的工资之间的税收差额——税收楔子(tax wedge)——的大小:图13-6
22
工资率
S
W0
E
W
E′
DL DL
O
L0=L1
劳动时数
图13-6 劳动力供给无弹性时的税收归宿
t ——一般所得税。
33
9种不同类型的税种之间6个等价关系： 如果同时征收tK和tL，且税率相同，则相当于对所有要
素所得征收一般所得税 t (第三行)。
如果同时征收tF和 tM，且税率 相同，也相当于对所有产
品征收一般所得税 t (第三列)。
如果同时征收tKF和 tLF，且税率相同，则相当于对消费食 品的课税 tF (第一行)。
商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。 （图13-4）
18
P
S
E
厂商所得价格的
P0
下降幅度等于 税额
P
E′
u
D
D′
O
Q0
Q
图13-3 供给完全无弹性时的税收转嫁
19
P P
u
P0
消费者支付的价格的 上升幅度等于税额
E
S D
O
Q
Q0
Q
图13-4 供给有完全弹性时的税收转嫁
20
从价税的归宿分析
府每年向资本收益征税 。T则i 资本现值变为：
PV。假设政
PV
R1 T1 1 r1
R2 T2 (1 r2 )2
L
Rn Tn (1 rn )n
n Ri Ti i1 (1 ri )i
这时买方为购买这一资本品愿意支付的价格也下降为 PV，
从而他以后应纳的税收一次性转嫁给了卖方。价格的降幅
即税收转嫁总量为：
r0
E
SK
DK
O
K′
K0
K
27
即便是在如今高度一体化的世界经济中，资本在各国间也 不是完全流动的。资本供给曲线是否处于水平状态，也值 得怀疑。
那些无视经济全球化的决策者，往往过高估计将税收负担 加在资本所有者身上的能力，而忽略了对资本供给者的课 税转嫁给他人的可能。
28
13.3 税收转嫁与归宿： 一般均衡分析
税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不允 许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。
特例：税收资本化（capitalization of taxation）
7
税收资本化
若对资本品的收益征税，则在本品出售时，买主会将以后 应纳的税款折成现值，从所购资本品价值中预先扣除，从 而使资本品的价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。 此后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由卖主负 担的。
以对制造品资本所得的课税（ tKM）为例
局部均衡分析表明，对要素课税，该要素的价格上升， 要素市场上供求双方将分别承受税收负担。
从一般均衡的角度，税收效应还不仅如此。
部分要素税会产生收入效应。 部分要素税还会产生要素替代效应。 政府选择对某行业中的某种生产要素征税，不仅该部门的这 种要素要承担税负，其他部门的此种要素也要承担，甚至可 能承担高于政府所获税额的负担。 只要要素在两个部门间可以流动，对其中一个部门中的一种 给定要素的课税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。 对一个仅运用于特定部门的单个要素税，会改变要素的相对 价格，从而改变收入分配。 更具体的结果取决于要素密度、生产要素替代的难易程度、 要素的流动性和产出的需求弹性等因素。
39
本章小结
法定归宿是一种税收法律上的义务，而经济归宿则是这种 税的实际负担。知道法定归宿，对于了解经济归宿一般没 有多大的帮助。
由于资本化，使一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的 未来税收负担可能由现在的所有者承担。
商品税对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求 方征税无关。
弹性越大者，越容易逃避课于其上的税收。
局部均衡分析表明，在只存在食品和制造品的两部门经 济中：
对食品 征税
食品的相
对价格
食品的消
费
制造品
制造 品价
消费
格
不仅制造品价格食品的消费者要缴税，制 造品的消费者也要承担部分税收。
36
▪将考察的视野扩大到制造品市场 ：
食品的生产
制造品的生产
食品部门中闲置的资本和
劳动必然会到生产制造品
的部门寻找出路
指税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或部分 转嫁给他人的过程。
税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一 致的情形。
5
税收的法定归宿 vs. 经济归宿
税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要
反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳税人
对商品税归宿的分析
从量税 从价税
12
从量税的归宿分析
从量税又称单位税，指按销售商品的数量课征固定的 税额。
例：政府对啤酒销售课税
课于消费者（图13-1） 课于产商（图13-2）
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P
Pd
F
S
P0
G E
Ps
E′
D
u
D′
O
Q1
Q0
Q
图13-1 课于需求方的从量税的归宿
14
P S′
E′
34
等价关系（续） 如果同时征收 tK和M t，LM且税率相同，则相当于对消费制 造品的课税 (第tM二行)。 如果同时征收 tK和F ，tKM且税率相同，则相当于征收 (第tK
一列)。
如果同时征收 tL和F ，tLM且税率相同，则相当于征收 (第tL
二列)。
35
13.3.3 商品课税归宿的一般均衡分析
40
本章小结
尽管法律上将工薪税分为雇主和雇员分别缴纳的两部分， 但在多数情况下，全部税负由雇员承担。
在资本可以在世界范围内自由流动的背景下，资本供给者 很容易逃避课于其上的税负。
Pd
u
S
P0
E
Ps
F
D
O
Q
Q0
Q
图13-2 课于供给方的从量税的归宿
15
无关性定理
税收对价格和产出的效应，与对供给方征税还是对需求 方征税无关。
结论
在课征从量税时，税收最终由谁负担，和名义上由谁纳 税无关。
税收转嫁和归宿的具体情况实际上是由税后的均衡价格 决定的。
16
供求弹性对税收转嫁与归宿的影响
响的。有时若不考虑其他市场的反馈作用，税收归宿的 分析就会是不完整的。
一般均衡分析
考虑将各种市场相互联系起来的种种方法。
30
13.3.2 一般均衡分析模型
哈伯格模型(Harberger, 1974) 假定
两种产品、两种生产要素。 家庭没有储蓄，即居民收入等于消费。 每个生产部门都使用劳动和资本这两种要素，但部门间
从价税是指以商品价格为税基，按一定的比例征税。 对从价税归宿的分析：图示
税收由消费者和厂商共同负担，负担的比例因 D 线斜 率的变化而变化。
P
Pd
F
S
P0
E
Ps
E′ D
D′
O
Q
Q0
Q
21
13.2.2 要素课税归宿的局部均衡分析
工薪税的归宿分析
工薪税以雇员的工资收入为课税对象，旨在为社会保险 计划筹资。
t KF
+
t LF
=
tF
+
+
t KM
+
t LM
=
tM
= = =
tK
+
tL
=பைடு நூலகம்
tT
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9种可能的从价税 tKF ——对生产食品的资本所得的课税。
tKM ——对生产制造品的资本所得的课税。
tLF ——对生产食品的劳动所得的课税。 tLM ——对生产制造品的劳动所得的课。 tF ——对消费食品的课税。 tM ——对消费制造品的课税。 tK ——对两个部门的资本所得的课税。 tL ——对两个部门的劳动所得的课税。
使用的资本和劳动的比例和替代率不一定相同。 资本和劳动可以在不同部门之间自由流动，造成这一流
动的原因在于部门间收益率的差异。 生产要素的总供给量不变。 所有消费者的行为偏好相同。 税种之间可以相互替代。 市场处于完全竞争状态。
31
表13-1 税收归宿的一般均衡分析模型
各种税收：表13-1 其中F代表食品，M代表制造品；K代表资本，L 代表劳动。
图13-6中，SL 完全无弹性，雇员得到的工资率降低的幅度恰好 就是工薪税的全部税额，这意味着，雇员承担了全部税负。