金融衍生工具对会计理论影响与对策
衍生金融工具对会计发展的影响
衍生金 融工具 对会计发展 的影响
杜 晓 雨 山 东 财 经 大 学 ２ ５ ０ ０ １ ４
摘要 ： 随 着资本市 场的兴起和 不断 完善 ， 衍 生金 融工具 出现 并得到 飞速 发展 ， 对现行财 务会计理论体 系提 出 了挑 战。
使 得衍 生 金融 工 具独 具 魅力 ， 并得 以不 断创 新 发展 ， 同时它 也 参 考 文 献 ： 使得 衍生 金融 工具 成为 风 险高 ！ 不 确定 性大 和价格 波动 剧烈 的 ［ １ 】Ｊ ｏ ｈ ｎ Ｃ ． Ｈ ｕ ｌ １ ． Ｏ ｐ ｔ ｉ ｏ ｎ ｓ ， Ｆ ｕ ｔ ｕ ｒ ｅ ｓ ， ａ ｎ ｄ
本文首先 分析金 融工具 的特 点 ， 然后 分析 了其给 会计发展 带为的不利 因素 ， 最后在 此基础上提 出 了应对 的相 关建议 。 关键词 ： 衍 生金 融工具 ； 会 计发展
衍 生 金融 工 具 是在 金 融 市 场 发展 以 及应 对 金 融 风 险的 背 负 债 的定 义相 去甚远 ， 所 以很难将衍 生金 融工具 作为 负债予 以 景下 产生 的 。金融衍 生 工具 产生 的初衷 是 为 了避 险 ， 但 是其 发 核 算 。 展 也 会给 相关 的业务 带 来一 定的 风险 ， 对 会计 方面 的发 展也 不
例外 。
一
其次 ， 在会 计 信息 的披 露 方 面 ， 也 存在 着 潜在 的 问题 。 首 先 是 面临金 融 工具 记账 的入 项 的 问题 ， 如 果看 作资 产 ， 则 必 须 把 原来 的资 产 的概 念予 以更 新 ， 但 对 于负 债 ， 也 存在 问题 。 但
衍生金融工具对财务会计理论的影响探析
衍生金融工具对财务会计理论的影响探析[摘要] 本文从会计要素、会计确认、会计计量和会计报告等4个方面,分析了衍生金融工具对财务会计理论的冲击和影响,并提出了一些有针对性的对策和建议。
[关键词] 衍生金融工具;会计确认;会计计量自20世纪80年代以来,衍生金融工具(Derivative Financial Instrument)在国际金融市场得到了迅猛发展,为适应这一变化,2006年2月15日,财政部在充分借鉴《国际会计准则第30号——银行和其他类似金融机构在财务报表中的披露》、《国际会计准则第32号——金融工具列报和披露》、《国际会计准则第39号——金融工具确认和计量》的基础上,制定并发布了新会计准则中的第22号、第23号、第24号和第37号等4项准则。
这4项准则对洐生金融工具的概念、确认、计量、列示和披露进行了明确的界定。
衍生金融工具,亦称创新金融工具,是以货币、债券、股票等基本金融工具为基础而创造出来的,旨在减少基本金融工具的损失,或保证基本金融工具的收益而产生的金融工具。
由于衍生金融工具具有规避风险和投机套利的功能,它可以对资本市场的波动起到一定程度的稳定作用,能解决贸易中一些基本金融工具不能处理的棘手问题,因此衍生金融工具正被越来越多的企业所采用。
但同时,衍生金融工具也具有品种多、新产品层出不穷(随着全球金融市场的变化而不断变化)、风险高(收益存在高度的不确定性)等特点。
正是由于这些特点,衍生金融工具现已经开始,并且仍将继续对我国现行会计理论和会计实务产生极为深远的影响。
一、衍生金融工具对传统会计理论的影响衍生金融工具对传统会计理论的影响主要表现为对会计要素、会计确认、会计计量和会计报告等4个方面的影响。
1. 衍生金融工具对会计要素理论的影响衍生金融工具对传统会计要素理论的影响主要体现在对资产和负债的定义上,现行会计理论中的资产是指由过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。
衍生金融工具对传统会计理论的冲击及对策
就是 契约 所 体 现 的 交 易 并 未发 生 ， 是 要 在将 来 而
转 发 生 意 想 不 到 的 影 响 ， 可 能 使 与 我 们 进 行 其 他 都
金融交易的客户破产 、 闭 ． 我们因此蒙受损失 。 倒 使
一
发 生 。 无 论是 金 融 资 产 或 是 金 融 负债 ， 来 自于 双 都 方签 定 的台 约 ， 种 合 约 尽 管 被 当 事 人 所 控 制 ， 这 并
融 概 念 ， 乎 成 了家 喻 户 晓 的 “ 魔 ” 英 国具 有 ２ Ｏ 几 恶 ， Ｏ 年 历 史 的 巴林 银 行 因衍 生 金 融工 具 倒 闭 ． 国 的 金 泰
融 危 机 因 国际 金 融 炒 家 使 用 衍 生 金 融 工 具 而起 ， 至
于那 些 因 衍 生 工 具 而 破 产 的 企 业 更 是 不 计 其 数 。
根据第 ３ ２号 国 际 会 计 准 则 的 规 定 ， 融 工 具 金 是 指“ 同时 增 加 一 个 企 业 的金 融 资产 和 另 一 个 企 业 的 金 融 负 债 或 权 益 工 具 的合 约 ” 。这 一 定 义 包 括 了
基 本 工 具 ， 应 收 款 项 、 付 款 项 和权 益 证 券 ， 如 应 以及
衍 生 金 融 工 具 ， 金 融 远 期 、 货 、 权 、 换 。对 如 期 期 互 于 衍 生 金 融 工 具 ， 则 在 附 录 中 解 释 为 ：衍 生 金 融 准 “
定 的 远期 汇 率 将 一 种 货 币兑 换 成 另 一 种 货 币 的权 利 （ 义 务 ） 由于 它 仅 仅 是 一 种 合 同 ， 签 定 时 并 或 ， 在 不 意 味著 任何 交 易 或 事项 的 发 生 ， 是 严 格 意 义 上 不
衍生金融工具对传统会计理论的冲击及对策讨论
Finance金融视线0162017年6月 衍生金融工具对传统会计理论的冲击及对策讨论行唐县城市管理综合执法局 毛丽萍摘 要：随着我国经济的不断发展和国际金融市场的蓬勃发展，衍生金融工具在国际金融市场中不断出现和发展，衍生金融工具对金融市场带来了很大的影响，引起了人们的高度重视和普遍关注。
衍生金融工具的产生对传统会计的会计要素定义、会计确认、会计计量、会计报告和披露带来了一定的冲击和影响，因此需要企业对金融市场中的衍生金融工具进行一定的管理和监督，本文主要从衍生金融工具对传统会计理论的冲击中探究相应的对策。
关键词：衍生金融工具 传统会计理论 冲击 相应对策中图分类号：F233.1 文献标识码：A 文章编号：2096-0298(2017)06(a)-016-02传统的会计理论具有一定的现实意义，是现实中存在和发生的经营活动；衍生金融工具不是面对已经发生的，而是面向未来的。
两者之间的表现形式和方式是不相同的，对两者的使用要辩证看待和分析，金融工具的产生对传统会计的会计要素定义、会计确认和会计计量带来了一定的冲击和影响，关注衍生金融工具的发展和传统会计理论的应用已成为非常重要的内容。
金融衍生工具 (financial derivative)也叫衍生金融资产，又称“金融衍生产品”，是相对应基础金融产品产生的相关概念，指建立在基础产品之上，其价格随基础金融产品的价格(或数值)变动的派生金融产品，不仅包括现货金融产品，如国债、股票、保险、银行定期存款单等，也包括金融衍生工具。
金融衍生工具(derivative security)是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍生的，以杠杆和信用交易为特征的金融交易工具。
1 衍生金融工具对会计要素定义的冲击1.1 对“资产”、“负债”等财务报表要素定义的冲击传统意义上的“资产”是指在企业的控制下已经发生完成的资产交易，并能够为企业带来相应的经济利益。
“负债”从表面上看是已经发生的交易，企业的现有义务，“负债”带来的义务在一定程度上会使企业的资金流出。
衍生金融工具对会计发展的影响
衍生金融工具对会计发展的影响作者：王芳来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第3期随着金融业的对外开放和金融市场的加速发展，衍生金融工具如国债、期货已经通过各种途径进入我国金融市场。
现有的衍生金融工具有金融远期合同、金融期货合同、金融期权合同等，衍生金融工具的价值依赖于基本标的资产（即传统的金融工具，如股票、债券、外汇等）的价值。
衍生金融工具的产生对金融市场产生了巨大的反响，而且对传统财务会计理论和实务产生了强烈的冲击。
对会计发展产生重大影响。
衍生金融工具产生的效应，主要体现在对传统会计确认与计量原则的扩展。
现在从以下四个方面来说明一下衍生金融工具对会计发展的影响。
一、对会计要素定义的影响在传统会计理论中，传统会计在定义资产和负债这两种会计要素时，其立足点都在于：1.过去发生的事项；2.能够导致未来经济利益的增减。
而衍生金融工具明显符合上述定义的标准，衍生金融工具实质上未履行或正在履行之中的合约，这种合约也是被投资者所控制的，但其立足点并不是过去的交易事项，而是未来期间合约的履行情况，其内涵最主要强调的是：①未来期间契约的履行情况。
②未来的经济利益。
二、对会计要素确认的影响传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调过去发生的交易事项，在交易发生时进行一次性确认。
而衍生金融工具确认时不以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的履行时间为确认标准，除合同缔结时需要确认以外，还将存在着所谓初始确认和终止确认的问题，这显然与传统会计不一致。
因此，衍生金融工具对会计确认原则进行了扩展。
财务会计传统的确认标准是建立在权债发生制的基础上，强调以权利和责任的实际发生作为会计计量的基础，而对未来发生的交易和事项不予确认，因此将衍生金融工具排除在会计确认项目之外，但由此就无法反映其对财务状况的重大影响，财务报表因此而产生了残缺性。
衍生金融工具对权债发生制的发展提出了新的要求，要求权责发生制从形式上扩展到实质上，即从风险和报酬的原则扩展到以奉献和报酬的实质性发生和控制作为会计确认的原则。
衍生金融工具对传统会计体系的冲击及对策
衍生金融工具对传统会计体系的冲击及对策---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:王菲文章来源：新浪内容八十年代以来，国际金融市场出现了大规模的金融创新浪潮，大量新型的金融创新工具不断推陈出新，现行财务会计理论已不适应处理衍生金融工具的需要，会计改革已势在必行，为此本人建议：对会计要素定义作必要修正、会计确认标准重新制定、会计计量原则作相应变动、会计报表的结构及编报方式作必要改进。
衍生金融工具又称创新金融工具。
是在基本金融工具基础上产生、为减少基本金融工具的的损失，或保证基本金融工具的收益而产生的金融工具。
它是规避风险的一个主要手段。
衍生金融工具的本质是一种合约，或支付交换协议，是一种通过预测股价、利率、汇率等金融工具未来市场行情走势，支付少量保证金，签订远期合同或互换不同金融商品的派生交易合约。
衍生金融工具品种繁多主要品种有：远期合约（forward contract）、期货合约（futures contract）、期权（option）、互换（swap）、票据发行便利（NIF）、利率上限（interest rate cap）、利率下限（interest rate floor）等等。
八十年代以来，国际金融市场出现了大规模的金融创新浪潮，大量新型的金融创新工具不断出现。
随着我国改革开放的日益深入，金融市场国际化、银行企业化、资金商品化，利率自由化将得以实现，衍生金融工具的飞速发展也将成为必然的趋势，国内的衍生金融工具产生时间稍晚，于1991年才正式推出。
迄今为止，我国公开交易的境内衍生金融工具种类主要有可转换债券、外币期货、股票指数期货、认股权证、国债期货等。
外币远期和外币互换也在小规模范围内存在。
衍生金融工具及其对会计的影响
衍生金融工具及其对会计的影响衍生金融工具是在传统金融工具的基础上派生出来的，通过预测股价、利率、汇率等未来行情趋势，采用支付少量保证金，签订跨期合同或互换不同金融工具等交易形式的新兴金融工具。
衍生工具的典型例子是期货合同、远期合同、掉期合同和期权合同。
因其具有规避风险、降低交易成本、减少信息的非对称性和“以小博大”的杠杆作用，近二十年来衍生金融工具发展迅猛，数量及交易额呈现出爆发性增长态势。
这不仅给金融市场带来深刻影响，引起了各国金融机构和监管当局的广泛关注，并对传统财务会计理论和实务造成了较大的冲击。
为此，国际会计界试图为衍生金融工具制定统一准则以规范、指导会计实务工作。
一、衍生金融工具对传统会计的影响（一）对“资产”等财务报表要素以及财务会计基本概念的影响衍生金融工具对财务会计基本概念产生的冲击，在“资产”概念上体现得最明显。
按照传统定义，企业拥有的资产只能是过去交易或者事项的结果，预计在未来发生的交易或事项无法形成资产。
衍生金融工具的特点之一就是契约所体现的交易并未发生，而是将在未来发生，且这项交易的结果具有很大的不确定性。
按照会计惯例，对于或有资产是不加以确认的。
然而，随着衍生金融工具的发展和交易比重的加大，若不将之列为资产负债表项目，而只是作为表外反映，将使会计信息失去相关性，如果将衍生金融工具列为企业的资产，那么传统意义上的“资产”概念必须改变。
传统资产定义所表现出的资产有如下特征：（）它是可能的未来的经济利益；（）此项未来的经济利益是一个主体即企业所拥有或控制的；（）由企业所拥有和控制的未来的经济利益是由于过去的交易事项的结果。
很显然，衍生金融工具之类的资产，是不符合第三个特征的。
但是，人们可以根据新的情况对过去的要素定义进行必要的修改，修改的重点应当放在第三个特征上。
而在颁布的“衍生金融工具和避险活动会计”对该问题的论述有了突破，它认为，资产的第一个特征代表资产的实质，即资产定义的关键在于资产代表未来经济利益。
略析衍生金融工具对财务会计的影响
略析衍生金融工具对财务会计的影响一、引言衍生金融工具是在金融领域的重要发展趋势，其发展水平已经高度发达，逐步取代了传统的金融交易工具。
衍生金融工具是给投资者提供风险管理工具的重要途径，它能够帮助投资者风险分散。
另外，衍生金融工具还可以提供投资机会，从而创造收益。
但同时，衍生金融工具也有一定的风险，一旦市场情况不好，可能会产生损失。
因此，如何合理运用衍生金融工具，成为了财务会计面临的重要问题。
本文将从理论和实践层面探讨衍生金融工具对财务会计的影响。
二、理论分析A. 衍生金融工具的概念和种类衍生金融工具是一种可以变现的金融资产，其价值是基于其他金融资产的基础上计算出来的。
衍生金融工具的种类大致可以分为以下几类：1.远期合约远期合约是指双方达成协议，规定到期日以后双方按照约定的价格卖出或购买一种货币、商品或金融资产的合同。
2.期货合约期货合约是指交易所规定的标准合约，可以在将来某一特定时间按照内部规定的价格买入或卖出一种特定的资产。
3.互换合约互换合约是指双方达成协议，根据某种指标计算利率的变化将现有债务的利息支付方式变更为他方支付的利息的合同。
4.期权合约期权合约是指约定在某一特定时间内买卖特定金融资产的权利，合同包括支付一定的费用作为获得合同的对价。
B. 衍生金融工具的价值衍生金融工具价值的计算涉及到一些基础概念，如风险溢价、无风险利率等。
其中，风险溢价是指公司股票的投资分散与非系统风险分散的差异，影响金融资产的投资回报。
而无风险利率是指远期合约在未来期权的具体时间内投资预期的收益，它可用作期权合同中的折现率。
当风险溢价发生变化时，衍生金融工具的价值也会发生变化，这就给财务会计需要进行风险管理带来了挑战。
C. 衍生金融工具对财务会计的影响1.对财务报表的影响在财务报表中，应将衍生金融工具视为金融资产或负债来记录，并根据市场上该类合约的市场价格或价值进行计算和披露，以便投资者了解公司的金融交易实践。
浅析金融衍生工具对会计的影响
、
１ 、金 融 衍 生 工 具 的 概 念
金融衍生工具是随着金融业 的快速发展而应运而生 的，他是 相对于 传统金融工具来说的。传统金融 工具包括 债券 ，股票等基 础金融 工具。 金融衍生工具是通过传统金融 工具重 复进行融资 的一种手 段 ，他本身是 没有价值 的，随着他相对应的金融工具的价值变化而变化 。这 种变化 的 范 围及其广 阔，灵活多变 ，可以随着 买卖双方 的具体要求 而改变。 目前 在 国际金融市场上 比较热门的金融衍生工具有远期 合约 ，金融期货 ，期 权 和互换等 ，其 中期货在我 国市场上应用较多。
一
提高企业 间的信息传递的效率。
３ 、 为 企 业助益就是企业可以更好 、更快速 的进行融资。企业债券和股票是企业融资 的主要方法 ，但是通过创新 金 融工具可以更好 的进行企业资本结果重组 。这相对于传统金融工具 而言 有更大的优越性 ，比如提高企业融资的能力 ，方式更灵活多变 ，多样 化 调整企业的资本构成 ，有利于企业根据 自身特点来整合资源。
浅 析 金 融 衍 生 工 具 对会 计 的影 响
潘德 东
摘 要： 在 日新月异的今 天，金融业发展的步伐越来越 快，金 融衍 生工具的种类和数量逐步增 多，为企 业的发展 带来 了新的机遇和挑 战。金融衍生工具的发展 对于企业有 着很大益处 ，他可以有效的规避企业发展过程 中遇到的风 险，进行保 险，可以实现买卖双方 的信 息共 享，扩展企业融资和投 资方式 ，然而同时他也有着 巨大的风险。金 融衍 生工具对我 国传统的会计 实务和 财务 准则有着很 大的冲 击。在 这种 情 况下，我 国应该加快建立健全会计 的反应机制 、立 法和规 范，同时也要提 高从业人 员的素质 ，以应 对这种新的经济形势。 关 键 词 ：金 融 衍 生 工 具 ；会 计 准 则 ；规 避 风 险 自 中国加入 Ｗ Ｔ Ｏ以来，中国经济各方面发展越来越快，中国将 以更快 的速度与世界接轨。国际金融市场的发展变革也将为中国企业发展带来 巨大 的变革。金融衍生工具的发展规模和影响已经大大超过了人们的预期，这已 经引起 中国政府 ， 企业界的高度关注。金融衍生工具的发展对传统会计实务 和财务准则带来巨大的冲击。然而 ，目 前为止我国还没有形成完善的法律和 规范对这种金融变革引发的会计变动进行制约。我国应该如何应对金融体制 改革对企业会计的影响已经 是迫在眉 睫的事情 了。下面笔者将 从金融衍 生工具对我国会计 的影 响方面来探讨会计如何更好的和世 界接轨 。 金融衍生工具 的概念和特征
金融衍生工具对会计理论的影响与对策
金融衍生工具对会计理论的影响与对策在国际金融市场中，金融衍生工具多以一种兼有保值和投机功能的派生金融工具的面孔出现，包括期货、期权、利率互换、货币互换和远期利率协议等。
从其产生至今，才20多年的历史，但近年来发展十分迅速。
如何正确认识金融衍生工具，它给会计界将带来什么样的冲击和影响，以及如何面对其带来的冲击将是本文拟阐述的问题。
一、金融衍生工具对传统财务会计理论的影响1.对会计要素的影响。
现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益：负债的定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
这两个定义立足于“过去的交易或事项”，且该交易或事项的发生会带来未来经济利益的变化。
然而这种权利或义务是否得到履行，在契约生效时并不能预料。
并非在过去发生，而是来自未来发生的交易或事项，同时金额又难以确定，所以金融衍生工具所带来的权利或义务不符合现行会计的确认标准，因而不应在确认范围之内。
但是，金融衍生工具在合约签订时，作为一项经济业务，其会计确认是一个必须要解决的问题。
传统的资产和负债定义的基础是稳定的、基于过去事项的会计环境。
这种会计环境在世界经济发生重大变化，特别是金融衍生工具的出现和迅猛发展后已经发生了很大变化，“事后算账”的会计已不能满足现有的大量金融衍生工具普遍存在的需要。
2.对会计确认的影响。
传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调过去发生的交易事项，并以交易发生的时间为确认标准，也即在交易发生时进行一次性确认。
金融衍生工具却不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的履行时间为确认标准。
除了合同缔结时需要确认以外，还将存在着“所谓再确认”和“终止确认”的问题，这显然与传统会计相悖。
3.对会计计量的影响。
计量是在资产负债表或损益表中决定已确认报表项目的货币金额的过程。
会计计量应真实地反映被计量对象的价值，以便于相关信息使用者预测和决策的需要。
浅谈金融衍生工具会计存在的问题及对策2400字
浅谈金融衍生工具会计存在的问题及对策2400字摘要：金融衍生工具在促进了经济市场发展的同时也对传统的财务会计理论及实务造成了很大的冲击，产生了一系列的问题。
本文从金融衍生工具对传统会计的冲击入手，分析金融衍生工具会计存在问题，并提出一些建议。
关键词：金融衍生工具；会计问题；对策金融衍生工具指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值）变动的派生金融产品，是国际金融创新的产物，主要有期货合约、期权合约、远期合同、互换合同。
经过30多年，国际金融市场上金融衍生工具得到空前发展。
我国金融衍生工具是随着经济和金融体制的改革发展的，经历十多年也具有了一定规模。
但因我国金融衍生工具发展时间较短，因此其在各方面仍存在许多问题。
一、金融衍生会计对传统会计的冲击（一）确认方面.无论是资产与负债的确认，还是收入与费用的确认，传统会计都认为，这些事项必须是已实现的，不能是未发生的，但金融衍生工具是未来发生的交易事项，因此在资产与负债、收入与费用的确认基础和原则方面，二者有较大区别。
（二）计量方面.传统会计的计量基础是基于历史成本原则，以已发生的交易事项价格为依据，但金融衍生工具在合约订立时，只有双方的权利和义务，并没有实际交易事项发生，也就没有历史成本可循，以历史成本为基础显然不适用，因此在计量方面二者也有较大区别。
（三）信息披露方面。
传统会计主要以基本财务报表的形式进行信息披露，然而由于金融衍生工具会计要素的确认和计量与传统会计相悖，使得金融衍生工具的信息一直以表外因素存在，但依据充分性原则，应对重要信息予以披露，所以金融衍生工具信息作为重要信息，应该在报表中有所体现，因此如何在报表中详细体现金融衍生工具的信息对于传统的会计信息披露是一个挑战。
二、金融衍生工具会计存在的问题（一）金融衍生工具会计计量方式存在缺陷。
金融衍生工具计量是运用公允价值，然而公允价值本身存在一些缺陷，如公允价值的估值技术不成熟；受人为、市场因素影响大，易造成相关金融衍生工具价格的高估或低估。
论衍生金融工具对会计理论的影响
金 融 工 具 还 具 有价 值 波 动 性 、 杂 性 等 特 后 ， 实 会给 企 业 带 来 一定 的 权 利 或义 务 ， 复 确
点
并 存未 来 产 生 经济 利 益 或 资 源 的流 入 或 流
出 。 而 这种 权 利 或 义 务是 否 得 到履 行 ， 然 在
３ 衍生金融工具与基本金融工具相 比较 契 约 生 效时 并 不 能 预料 。 非 在过 去 发 生 ， 并
要 求 的 初 始 投 资 少 ； 种 金 融 工具 在 未 来 标 的 物 本 身 的 价 值 决 定 。 此 而衍 生 金 融 工具 准 ， ｌ 不 应 在 确 认 范 围之 内 。 是 ， 生 矧而 但 衍 现 为 一 种 合约 ， 以 按 合 约类 犁 的 标 准 分 的 变 化 而 变化 。 所
圆圆
学 术 论 坛
论 衍 生 金 融 工 具 对 会 计 理 论 的 影 响
郑 晓 媛 （ 外 经 济 贸 易大 学 北 京 １ ０ ２ ） 对 ０ ９ Ｏ
摘
要： 此文通过对衍生金 融工具本质及特 点的解析 ， 以及和基本金融 工具的 区别深 入探讨衍 生金融工具 的 出现 对现行会 计理 论各方面
，
务 ， 会 计 确认 是 一 其 个必 须要 解 决 的 问题 。
因 此 ， 在 资 产 负 债 表 中 反 映 衍 生 金 融 工 要
大 致 可 分 为 四 类 ， 们 是 互 换 ， 期 台 它 远
约 ， 权 ， 货 。 生 金 融 工 具 具 有 以 下 几 期 期 衍 ，特 点 。 、
所 谓 衍 生 金 融 工 具 ， 际 会 计 准 则 委 国 员会 的 定 义是 这 样 的 ： 其价 值 随 特定 利 率 ， 证券 价 格 ， 品价 格 等 指 数 指 杯 或 类似 变 商 量 的 变 化 而 变 化 ； 种 金 融 ： 相 对 于 市 此 具 场 条 件具 有 类 似 反映 的其 他 类 型 的 合约 所 日期 结 算 。 因衍 生 金 融 工具 在 形 式 上 均 表
金融衍生工具对会计影响及其对策
金融衍生工具对会计影响及其对策随着我国入世后金融业于今年年底的全面开放，越来越广泛的金融衍生工具的应用对我国的会计产生了极大的影响。
金融衍生工具由于自身所具有的各种优点及其所伴随的巨大风险对会计工作造成了巨大的冲击。
本文试对金融衍生工具可能对会计造成的影响和如何应对的方法进行了初步的研究。
标签：金融衍生工具会计影响对策随着我国经济的发展和金融业今年年底的全面开放，金融衍生工具的应用越来越广泛，对传统的会计产生的极大的影响，具体有几个方面，应如何应对，这正是本文所要讨论的。
一、具体影响1.对会计要素的影响主要体现在资产、负债两个项目上。
金融衍生工具不符合传统会计理论对资产和负债两个的确认标准。
首先绝大多数金融衍生工具合约主要是规定经济活动的约定，而且这个活动是将来要发生的；其次金融衍生工具的成本和公允价值无法确定；最后，金融衍生工具所产生的利益的不确定性；2.计量标准的影响由于传统会计确认标准以过去已发生的交易为基础，使其对未来将发生的交易则不予以反映，从而使财务报表所提供的信息缺乏相关性，不能满足使用者的需要。
同時，由于财务报表要素之间存在的相互关系，使得当一个项目符合某个要素的定义和确认标准时，就会自动要求确认另一个要素。
对于衍生金融工具，由于将其确认为资产、负债时存在上述问题，因此不可避免地会对其所能产生收益的确认带来困难。
事实上，一切衍生金融工具都与不确定的未来现金流量高度相关，每一项衍生金融工具预期的报酬意味着应有的预期现金流入，而它的预期风险则意味着可能发生的现金流出。
由于衍生金融工具的性质、条件、金额、期限均不相同，其所具有的风险程度也大不一样。
即使有时某一项目已被确认为资产或负债，但随着客观条件的变化，有时需要取消原先的确认，而根据新条件加以确认。
3.对会计计量的影响现行的会计的模式主要的计量基础是历史成本，而金融衍生工具从签订合约开始到较易发生结束还有一个过程，并且在此期间仅同衍生工具的市场几个是不断变化，但传统会计只是反映签约时具体的点价格，市场价格的波动并不能得到及时体现，风险无法反映，监管就更谈不上。
衍生金融工具对会计的影响及对策
第２ 卷第２期 ２
２０ ０ ７年 ６月
徐州教育学院学报
Ｊ０ ．ｆＸｕｈ ｕ Ｅ ｕ ａ ｏ ｏ ｅ ｅ ｚ ｏ ｄ ｃｔ ｎ Ｃ ｌ ｇ ｉ ｌ
Ｖｏ． ２， ． １ ２ Ｎｏ ２
Ｊ ｎ ，０ ７ ｕ ．２０
衍 生 金 融工具 对 会 计 的 影 响及对 策
一
、
衍 生 金 融 工具 的特 点
新工具运用 的今天 ， 国现行 会计就 明显 出现一 些问题 ， 我 如 在会计确认 、 会计计量和报告等方 面引发了一系列 的财务会 计 问题。这 主要表现在以下几个方面 ：
１ 衍 生金 融工 具 对会 计 确 认 的 影 响 ．
所谓衍生金融工 具 ， 称创新金 融工具 ， 亦 是指不 需要或
风险 ） 和流动性太 大， 其市价 随利率 、 汇率 双重变 动而波动 ， 起伏很大。若继续实际成本计价 ， 已难 以反映其真 实价格及
损益。具体来说 ： １ 按 “ （ ） 实际成 本 ”３ 期 ２０ ０ — ０ ［ 作者简介］ 张阿曼（９５一 ， ， １７ ）女 江苏丰县人 ， 徐州教育学院经贸系讲师 ． 会计学硕士。
企业破产。因此 ， 的计量标准对衍 生金融工具进行确认 传统
是行不通的。会计核算 的“ 重要性 ” 原则也 不容许它们游离
于报表之外。
２ 生金 融 工具 对 会 计 计量 的影 响 ．衍
众所周知 ， 传统的会计计量建立 在“ 实际成本 ” 即历史 （ 成本 ） 基础上。实际成本会计模式 以交易发生 时所付 出的原 始成本即实际成本作 为会计计 量属性 ， 维持这 个属 性 ， 并 一 直到相应的资产 已耗用或 销售 ， 或负债 已经 清偿为止。然 而 对于衍生金融工具来说 ， 由于它们 风险（ 包括价格风险 、 信用
论衍生金融工具对会计的影响及对策
认标 准必然发生改变 ， 如果要继续保 留权责发 生制 ， 必须对 “ 现原 则” 实 加 以修订 ， 同时对会计确认 的标准也要相 应地修改或补充 。 ２ 对历史 成本原 则 的影响 。财务 会计 长期 所 遵循 的惯 例是 ： 计 ． 会 般 只确认交易 内部 事项 ， 并且在确认 时 ， 常 只以市 场 交易 价格 为依 通 据入 账 ， 里选择市场 交易 价格 ， 这 主要 考 虑 的是 ： 市场 交易 价格 是经 过 交 易双方所认可 ， 为客 观 、 正 。市场 交易 价格 入账 后 ， 较 公 一般 不予 变 动 ， 形 成 了历 史 成 本 。衍 生 金 融 工 具 的 出 现 和 应 用 ， 交 易 价 格 和 历 就 对
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财 务 会 计 模 式 的 影 响 ， 出现 行 会 计 回 应金 融 创 新 的 对 策措 施 。 提 关 键 词 ： 生金 融 工 具 衍 中图分类号 ：２０ Ｆ ３
文 章 编 号 ：Ｏ ４—４ １ （ｏ ２ １ １ｏ ９ ４ ２ ０ ）Ｏ一１ ３—０ ９ ２ 金 融 工 具 的 会 计 特 征 进入 ２ Ｏ世纪 ８ ｏ年代 以来 ， 国际银行业竞 争激烈 ， 管制放松 ， 引发了 金融工具创新 的浪潮 ， 创造了数量众 多 、 特征 各异 的金 融工具 。按照 十 国银行集 团（９ ８ 年预测 ， １９ ） 只要 国际金融市 场上 的风险 仍然存 在 ， 股 这 创新势头还将继续 下去。我国金融 市场蓬勃 兴起 、 展 繁荣也依 赖 于、 发 有助于金融工具 的创新与规范 ， 对金融 工具 的确认 、 计量 和揭示 便成 为 会计研究 需要解决 的问题 。要解 决 这些 问题 ， 融工具 予 以会计 学 上 金 的界定是必要 的。
衍生金融工具对会计的影响及对策
辽宁财税(总第期)3衍生金融工具是一种具有保值和投机双重功能的金融交易工具。
其内容主要有:期权、期货、认股证、买卖特权、货币和利率掉期及其中几种参合而成的特殊的一种衍生产品。
与一般的现贷金融交易不同,衍生金融工具是一种高风险的避险工具;是一种创新的而且还在不断变化的金融工具;是一种既变化无穷但亦有规律可循的金融工具。
因此,它的确认、计量与揭示给现行的会计模式带来许多新问题。
这些新问题又该如何解决呢?一、衍生金融工具给现行会计模式带来的新问题(一)关于确认方面:现行会计模式对会计事项的确认以权责发生制为原则,对未来的或有事项不予记帐。
而衍生金融工具多半是待执行的合约,而合约所带来的经济权利与义务只有在合约履行之后,才能确认为某方的资产或负债,在合约履行之前则是无法确定的。
而且衍生金融工具具有不断变化的特征,需要不断地确认和再确认,这些从现行会计模式的一般内涵上均无法予以操作。
(二)关于计量基础方面:现行会计模式下对会计事项的计量基础是历史成本原则。
而衍生金融工具的每一种标的价格总是在不断的变化,这是由合约从签定到结束都要经历一个时间过程决定的。
而且衍生融工具的种类繁多,并不是一种统一计量基础所能计量完成的。
若用历史成本计量,则无法反映多种衍生金融工具不断变化的标的价格。
(三)关于会计要素方面:现行会计模式下会计要素是由资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等构成的。
衍生金融工具代表的合约在将来履行之后可能产生的资产或负债,只是一种极具不确定性的或有事项,也可能是一种永远也不可能产生的会计事项。
因此,它难以归于现行会计模式下资产或负债的内涵之中。
(四)关于会计报告揭示方面:现行会计报告对衍生金融工具的揭示都是以表外形式进行的,给报表使用者带来极大的风险。
而且衍生金融工具又因其具有保值和投机的双重功能,是任何投资者在进行财务决策时都不能不考虑的重要信息。
按照会计信息相关性、重要性的原则要求,对衍生金融工具只作表外的揭示与反映显然是相悖的。
我国衍生金融工具的发展对会计的影响与对策
收 稿 １期 ：０ ２ ９ ３ ５ １ ２０ —０ —２
作 者 简 介 ： 锡 琴 （９ ２ ） 女 ， 苏 常 州 人 ， 东 船 舶 工 业 学 院 讲 师 。 吴 １６ 一 ， 江 华
维普资讯
一
、
我 国衍 生金 融 工具 的发展
转 换 债 券 ，先 后 发行 的有琼 能 源 、成都 工 益 、深 宝 安 、深 南玻 等 。可转 换 债券 目前 均仍 在 交 易 。继 而 在 １９ ９ ２年 ，上 海 外 汇 调 剂 中心 建 立 了我 国 首 家 外 汇期 货 市 场 ，并 推 出 外 币 期 货 产 品 。１９ ９ ４年 深 圳
第 １ Ｏ期
吴锡 琴 ：我 国衍 生 金 融工 具 的发 展 对 会计 的影 响 与对 策
５ ５
指期 货全 部 平仓 停 止 交易 。
我 国的衍 生 金 融 工 具 交 易 也 比较 晚 ， 自 认 。而 衍生 金 融 工具 从 合 约 签订 到 最终 履 行 完成 有一 个 时 间 过程 ，且衍 生 金 融 工具 本 身具 有 极 大 的风 险性 ，这 就使 得 其所 能 引起
我 国衍 生金 融工 具 的发展
对 会 计 的 影 响 与 对 策
吴 锡 琴
（ 东船 舶 工 业 学 院 ，江 苏 镇 江 华 ２ ２０ ） １０４
摘 要 ： １７ 自 ９２年 美 国 推 出 首 张外 汇 期 货 合 约 以 来 ， 生 金 融 工 具 迅 速 发 展 并 广 泛 应 用 ， 生 金 融 工 具 的 发 展 和广 泛 衍 衍 应 用 既 给 国 际 金 融 市 场 带 来 了新 的 活 力 ， 提 出 了 严 峻 的挑 战 。 同时 ， 在 确 认 、 量 和 报 告 等 方 面 引 发 了 一 系 列 也 还 计 的 财 务 会 计 问 题 。 因此 ， 衍 生 金 融 工 具 的 会 计 研 究 是 十 分 重 要 的 。本 文 将 就 我 国 衍 生 金 融 工 具 的 发 展 对 会 计 的 对 影响以及会 计改革 对策作初步 探讨 。 关 键 词 ： 生 金 融 工 具 ； 计 ； 响 ； 策 衍 会 影 对 中 图 分 类 号 ：２ ０ Ｆ ３ 文献标 识码 ： Ａ 文 章 编 号 ：０ ０— １４ ２０ ）０— ０４— ３ １０ ２ ５ （０ ２ ｌ ０ ５ ０
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金融衍生工具对会计理论的影响与对策
【摘要】本文先对金融衍生工具及其风险特征进行分析,然后通过会计要素、会计确认、会计计量、会计披露四个方面指出金融衍生工具对传统财务会计理论的影响,最后对合理发展我国金融衍生工具业务提出建议。
【关键词】金融衍生工具传统财务会计金融创新
在国际金融市场中，金融衍生工具多以一种兼有保值和投机功能的派生金融工具的面孔出现，包括期货、期权、利率互换、货币互换和远期利率协议等。
从其产生至今，才20多年的历史，但近年来发展十分迅速。
如何正确认识金融衍生工具，它给会计界将带来什么样的冲击和影响，以及如何面对其带来的冲击将是本文拟阐述的问题。
一、金融衍生工具对传统财务会计理论的影响
1.对会计要素的影响。
现有会计理论中资产的定义为过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益：负债的定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。
这两个定义立足于“过去的交易或事项”，且该交易或事项的发生会带来未来经济利益的变化。
然而这种权利或义务是否得到履行，在契约生效时并不能预料。
并非在过去发生，而是来自未来发生的交易或事项，同时金额又难以确定，所以金融衍生工具所带来的权利或义务不符合现行会计的确认标准，因而不应在确认范围之内。
但是，金融衍生工具在合约签
订时，作为一项经济业务，其会计确认是一个必须要解决的问题。
传统的资产和负债定义的基础是稳定的、基于过去事项的会计环境。
这种会计环境在世界经济发生重大变化，特别是金融衍生工具的出现和迅猛发展后已经发生了很大变化，“事后算账”的会计已不能满足现有的大量金融衍生工具普遍存在的需要。
2.对会计确认的影响。
传统会计在确认资产和负债等会计要素时，强调过去发生的交易事项，并以交易发生的时间为确认标准，也即在交易发生时进行一次性确认。
金融衍生工具却不是以交易发生的时间为确认标准，而是以合约的履行时间为确认标准。
除了合同缔结时需要确认以外，还将存在着“所谓再确认”和“终止确认”的问题，这显然与传统会计相悖。
3.对会计计量的影响。
计量是在资产负债表或损益表中决定已确认报表项目的货币金额的过程。
会计计量应真实地反映被计量对象的价值，以便于相关信息使用者预测和决策的需要。
在现有会计理论中，会计计量是建立在历史成本基础之上的，历史成本是资产实际发生的成木，反映了资产或负债交易时的历史记录，有客观性和可验证性。
按照这一原则，进行会计计量时只能依据已经发生的成本，而不是可能发生的成本，同时各报表项目按历史成本入账后，一般不得随意调整账面价值，以保持信息的可比性。
4.对会计披露的影响。
会计披露的目的，在子报表使用者及时、正确地了解企业的财务状况、经营成果和现金流量有关方面的信息，以便于作出正确的预测和决策。
但是，现有的财务报告体系并
不能完全满足充分披露金融衍生工具信息的需要，相关项目或游离于表外无法得以反映，或必要的公允价值、风险等信息无法进行披露。
但是，金融衍生工具所特有的衍生性和杠杆性使得企业有可能面临巨大的风险，发生巨额的损失。
因此，必须改进现有的会计报表模式，对金融衍生工具相关信息进行充分披露。
二、对衍生金融工具进行会计核算的对策
1.积极发展场内交易，不断完善场外交易。
与场外交易相比，场内交易由于交易所实行会员制、保证金和追加保证金制度、持仓限额和强行平仓制度等，因而风险相对较小。
在本次次贷危机中，以金融期货、期权为代表的场内衍生品交易一直运行良好，并没有受到危机的影响。
从我国企业因衍生工具而遭受损失的案例来看，这些案例所涉及的也多为场外交易。
我国应当借鉴“集中统一”的思路来加强对场外衍生工具交易的监管，包括加强对场外交易的产品和市场准人、信息披露、实施集中清算等的管理。
2.审慎设计衍生工具品种。
从目前来看，直接以股票、利率、股指、商品为基础期货、期权、互换等初始衍生工具的风险较小，且易于识别和控制，而一些极端复杂的场外衍生产品既缺乏市场流动性，也没有适当的模型对其公允价值进行评估，且存续期长，极可能积累巨大的市场风险。
我国应当加强衍生工具的产品准入管理，优先发展那些结构简单、流动性强、风险可控的初始衍生工具(如股指期货、利率期货、外汇期货等)，审慎使用复杂衍生工具。
3.培育多元化的参与主体。
除了允许商业银行利用衍生丁具规避
风险、盈利以及向客户提供衍生产品服务外，还应当从企业以及其他金融机构的避险需求出发，允许证券公司、基金公司、保险公司等金融机构以及其他有需要的企业利用衍生工具来管理资金，规避利率、汇率、价格风险，降低成本，从而培育多元化的市场参与主体。
商业银行除了与国外金融机构从事背对背式的交易外，在我国场内交易已有发展、银行具备独立的产品设计和定价能力的情况下，还应当成为主动的风险承担者。
4.制定风险管理与内部控制制度。
为了指导有关金融机构和其他从事衍生工具的企业建立健全衍生工具相关的风险管理与内部控
制制度，监管部门应当在借鉴其他国家和地区以及有关国际组织相关指引的基础上，结合我国衍生工具现状，制定衍生工具内部控制与风险管理指引。
20世纪90年代中期以后，有关国家(地区)的监管部门和国际组织(如国际清算银行下属的巴塞尔银行监管委员会、证监会国际组织、保监会国际组织、coso等)纷纷出台相关指南，以指导金融机构以及其他从事衍生工具交易的企业针对衍生工具业务建立和维护有效的内部控制，防范衍生工具因管理不当而造成巨大损失的风险。
总之，衍生金融工具的兴起与发展,不仅给融资中介过程和金融市场带来深刻影响,引起金融机构和监管当局的广泛关注,而且金
融衍生工具也对现行会计理论产生了巨大冲击，因而会计界对此进行着不懈地努力。
但不管怎样，重塑现行会计理论应成为对此问题的最终解决方式，规范金融市场,推动金融机制改革,促进经济发展,
丰富和发展会计学科理论,发挥会计在社会主义市场经济中的更大作用,是刻不容缓的一个重要课题。
参考文献：
[1]方拥军，汪和平.议衍生金融工具的会计确认、计量和披露.商场现代化，2011，(3).
[2]郑志.浅析衍生金融工具对传统财务会计理论的挑战.引进与咨询，2011，(3).
[3]崔晓钟，蔡贺玲.金融工具会计准则的认识.商业会计，2010，(10).。