合并报表转换问题——针对国有企业集团所属事业单位
关于合并会计报表若干问题的探讨
地提供 反映整个企业集团的会计信息 。为此 ， 要了解控股公司 整体经 营情 况 ， 就需要将控股公 司与被控股公 司的会计 信息综
合起来 编制会计 报表 ， 以满足企业集 团管理 当局强 化对 被控股 企业管理的需要 。
三、 合 并会计 报表 编制 改进 对策
１ ． 提倡使 用国际通用 的购买法。我国母公 司一般是 以现金 和其他非现金资产来换取子公 司的控制权 的 ， 因此应该提倡使 用购买法 。 母公司购买子公 司所支付 的价格通常不等于子公 司 净 资产 的账 面价 值 ，资产升值 及 由此形成 的商誉是 客观存在 的。使用购买法不但符合合并报表 的国际趋 势 ， 而且可 以防止
摘
要： 合并报表作为反映企业集团综合业绩的财务报 表越 来越 受到世界的重视 。合并财务报表 的完善不仅需要 在
理论上不断探 索， 而且更需要到 实践 中去总结和归纳。这不仅仅是克服合并财务报表局 限性的 问题 ， 更是 解决在 新的经
济形势下 ， 合并企业 、 跨 国公 司等应向外界如何披露其财务状 况、 经营成果的 问题。基于此 ， 主要 对合 并会计报 表存在的
销， 而相关制 度并未要求 在编制合 并会计报表 时 ， 将 合并价差 的摊销 额转化为成本 、 费用 ， 导致 了合 并投 资收益不 能真实反
映集 团对 外 投 资 所 产 生 的损 益 。
集 团整体 经营情 况的会计信息。在控股经营的情况下 。 母公 司
和子公 司都 是独立的法人实体 ，分别编制 自身 的会计报表 ， 分 别反映企业本 身的生产经营情 况 ， 这些会计报表并不 能够有 效
结合法 的讨论也应纳入会计准则 的范围， 并严格限定使用条件 。
２ ． 对合并会计报表编制抵消分录进行 改革 。一是改革母公 司权益 性投资与 子公司股东权 益的抵 消方 法 。这一 业务的抵 消， 应采用 国际通 用的做法 ， 分 为两步 ： 第 一步 ， 编制 当年母公
集团内部交叉持股情况下合并报表的问题和策略.
集团内部交叉持股情况下合并报表的问题和策略随着我国资本市场的发展，企业之间的购并行为越来越频繁，企业集团内部的股权关系也越来越复杂，而我国《企业会计准则》并未对复杂控股关系下合并报表的编制作出规定。
在集团内部交叉持股的情况下，合并报表的编制方法有两种：库藏股法和交互分配法，二者的理论基础不同，会计处理上有着不同的特点，本文拟对此进行探讨。
一、库藏股法下合并报表的编制（一）库藏股法的理论基础及主要特点库藏股法是将子公司所持有的母公司股份视同为非发行在外股份，在会计处理上将子公司对母公司的长期股权投资转为企业集团的库藏股。
库藏股法源于合并报表理论中的母公司理论，母公司理论主张的观念是将企业集团合并报表视为母公司个别报表的延伸，强调的是母公司的主体地位，它认为合并报表的编制过程仅仅是用子公司的资产和负债代替母公司对子公司的投资账户。
因此，在处理母子公司交叉持股时，从母公司对子公司“控制”角度出发，将子公司所持有的母公司少量股份视为母公司自身的库藏股。
在全资子公司的情况下，无论从经济实质还是从法律形式上看，母公司都绝对地控制和拥有子公司。
在这种情况下，由于企业集团不存在除母公司股东以外的其他股东，因此，将子公司所持有的母公司股份视为母公司自身的库藏股是完全合理的。
然而，在非全资子公司的情况下，库藏股法存在一个无法回避的问题——子公司的非控股股东也是母公司的间接股东，从而对归属于母公司净利润的计算造成影响。
以下举例予以说明：例1：母公司（P公司）和子公司（A公司）的股权关系如图1所示。
P公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）500万元，分派现金股利60万元；A公司20×1年实现自身净利润（不含投资收益）为100万元，分派现金股利20万元。
在本例中，P公司和A公司所组成的企业集团共有两个外部股东：甲和乙，其中，甲股东既是P公司的直接股东，同时也是A公司的间接股东；同理，乙股东既是A公司的直接股东，同时也是P公司的间接股东。
合并会计报表的若干问题
浅谈合并会计报表的若干问题摘要：随着经济体制改革的不断深入，企业合并的现象日趋普遍，控股合会计报表的问题随之产生。
本文针对合并会计报局限性提出解决问题应采取的积极措施及整改建议，增加披露关于子公司不同业务的资料，提高个别会计报表的质量及合并报表的决策有用性，以确保会计报表的可信度，更好地为会计信息使用者服务，更好地发挥合并会计报表的作用。
关键词：合并会计报表合并范围合并理论抵销分录企业集团随着经济体制改革的不断深入，企业之间的竞争日益加剧，企业之间的合并已成为不可阻挡的历史潮流。
企业合并后形成了大量的企业集团，虽然母公司与子公司都是单独的会计主体，编制个别会计报表，但是为了了解整个企业集团的财务状况，经营成果、现金流量等综合信息，就要求这些企业集团编制合并会计报表，披露企业集团的整体会计信息，由此合并会计报表的若干问题随之产生。
下面就合并会计报表的几个问题进行探讨与研究。
一、合并会计报表的作用、特点与汇编报表的主要区别合并会计报表又称合并财务报表。
它是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
（一）合并会计报表的作用1、综合反映企业集团的经营状况，以便使企业最高管理层和投资者、债权人和证券市场了解企业的综合信息。
在控股经营的情况下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的会计报表，分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能有效地提供反映整个集团的会计信息。
为此，要了解控股企业整体经营情况，就需要将控股公司与被控子公司的会计报表进行合并，通过编制合并会计报表提供反映企业集团整体经营的会计信息，以满足企业集团管理当局强化被控股企业管理的需要。
2、避免企业集团利用对子公司的控制关系，运用内部转移价格等手段，人为操纵业集团的利润。
如母公司低价向子公司提供原材料，高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料，转移亏损。
浅析企业集团合并财务报表编制存在的问题及对策
集团企业编制合并财务报表时，需要 对 所 有 纳 入 集 团 合 并财务报表的子公司的往来业务进行抵消。由于部分子公
业还是以集团企业为单位向银 行融 资，融资的金 额 及 利 率 两 司记账时点不一致，导致一方已入账，另 一 方 没 有 入 账，造 成
者都有很大的区别。以集团企业为单位向 银 行 融 资，由 于 集 内部交易双方当期发生额不一致，导致内部交 易 合 并 抵 消 不
团企业的信用度 比 较 高，能 得 到 更 大 金 额 的 融 资，利 率 相 对 完全，影响合并财务报表。
也比较低。而银行等金融机构是通过合并财务报表来了解 企业集团的整体经营状况和财 务情 况，进而判断 企 业 集 团 的
４．内 部 交 易 调 整 抵 消 不 完 全 编制合并财务报表时，由于部分业务 的 调 整 抵 消 具 有 连
制合并财务报表存在的问题着手，提出相应的对策及建议，旨在为集团企业编制合并财务报表工作提供借鉴，提 高集
团 企 业 合 并 财 务 报 表 的 质 量 ，促 进 企 业 集 团 的 健 康 可 持 续 发 展 。
关 键 词 ：企 业 集 团 ；合 并 财 务 报 表 ；合 并 范 围
中 图 分 类 号 ：Ｆ２７５ 文 献 识 别 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：２０９６－３１５７（２０１９）２３－０１８３－０２
如由母公司统一向银行借款再转借给子公司母公司向子公司按银行同期借款利率收取利息局部子公司将取得的借款用于在建工程按会计准那么要求符合利息资本化其余利息支出费用化母公司在编制合并抵消分录时只能对子公司费用化的局部进行抵消对于子公司资本化局部的利息支出站在集团层面还是应资本化应做特殊调整
会计审计
浅析企业集团合并财务报表编制存在的问题及对策
上海市国有资产监督管理委员会关于做好本市国有企业合并财务决算报表有关问题的通知
上海市国有资产监督管理委员会关于做好本市国有企业合并财务决算报表有关问题的通知文章属性•【制定机关】上海市国有资产监督管理委员会•【公布日期】2004.01.07•【字号】沪国资委统〔2004〕10号•【施行日期】2004.01.07•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】国有资产监管正文上海市国有资产监督管理委员会关于做好本市国有企业合并财务决算报表有关问题的通知沪国资委统〔2004〕10号各有关单位：为了规范国有企业集团编报合并财务决算报表工作，根据《企业会计制度》的规定，现就企业集团在编制合并财务决算报表时的合并原则、编制范围、内容和要求等有关事项通知如下：一、企业合并财务决算报表的编制原则合并财务决算报表，必须符合会计报表编制的一般原则和基本要求。
这些基本要求包括真实可靠、全面完整和编报及时。
合并财务决算报表又与个别会计报表不同，它反映母公司和子公司组成的企业集团整体财务情况，反映的是若干个法人共同形成的会计主体的财务情况。
因此，合并财务决算报表的编制除在遵循会计报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则和要求：（一）以个别会计报表为基础编制；（二）一体性原则；（三）重要性原则。
二、企业合并财务决算报表的编制范围有资产纽带关系的集团型企业应当按照国家财务会计制度有关规定，将全部所属子企业年度财务决算进行合并，逐级编制企业集团年度财务决算合并报表。
企业财务决算合并报表范围包括：1、企业所属执行企业会计制度的境内全资子公司和控股子公司；2、企业所属境外（含香港、澳门、台湾地区）全资子公司和控股子公司；3、企业所属按规定执行金融会计制度的全资子公司和控股子公司；三、企业财务决算报表的合并内容企业编制年度财务决算合并报表，应当将企业及所属子企业之间的内部交易、内部往来进行充分抵消，对涉及资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、现金流量等财务决算的相关指标数据均应按合并口径进行剔除。
新会计准则下合并会计报表的相关问题
与 《 并 会计报表暂行规定》相 比较 ，所依据的合并理论从侧 合 重母 公司理论 转为侧重实体理论 。变化 的依据在于合并 报表 范
围的确定 更关 注实质性控 制 ，新 准则下母公司对所有能控制的
子公司均需纳入合并 范围 ，而不一定 考虑股权 比例。所 有者权 益为负数的子公 司 ，只要 是持续经 营的 ，也应纳入合并 范围 。 这一变革 ，对上市公 司合并报表利 润将产生较大影 响。其次 ， 非同一控制下的企业合并 规定了不同的核算方法 。对于 中国企 业实践 中大部分的同一控制下企业合并 ，鉴于合并并非是双方
杜恒霞
（ 甘肃电投永 昌发电有限责任公司，甘肃 金 昌 ７７０） ３１９
在我国财政部 于２ ０ 年２ ０６ 月颁布的新具体会计准则中 ，企业 作 为企业规模化 经营的形式愈加普遍 ，集团公司的构成 由母子 合并的基本理论和会计处理方法都发生了变革。 公 司形成。文章从合并会计报表的 国际研 究和比较 以及新准则 （ 一）新会计准则对合并报表规定 的变化
（ 二）合并会计报表实务的国际比较 异 ，表现在采用合并财务报表的时间、基于合并 目的对集 团概 允价值进行计价 ，更能反 映企业合并 的经济实质 。 综上所述 ，我 国２ ０ 年颁布并 已经在２０ 年率先在上市公 ０６ ０７ 念的认识 、公司 当前公布的合 并报 表内容以及合并 的方 法。如
的修订 出发 ，对新准 则下合并会计报 表的方法及 实务操作 中的
相 关 问题 进行 了一 定 的探 索。
摘要 ：随着我 国市场经济体制改革的进程 ，企业集团公司
首先 ，合并报表基本理论的变革。新的合并财务报表准则
关键词 ：新会计准则；合并报表 ；实务操作 问题
中图分类号：Ｆ ３ ． ２１ ６ 文献标识码：Ａ 文章编号 ：１７ — １５ （０ ９ ５ ０ １ — ２ ６ ４ １４ ２ ０）０ — ２４ ０
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析-合并财务报表的常见问题及解决途径
企业合并与合并报表重难点问题解析与案例分析（六）合并财务报表的常见问题及解决途径（一）合并报表范围不准确1．应该纳入合并范围的没有纳入合并范围，例如：①企业集团对子公司自行组织的清算；②同一控制下企业合并中合并方实际已取得对被合并方的控制权；③非同一控制下企业合并中购买方实际已取得对被购买方控制权；④实际上是购买”业务”，却理解成购买“资产”。
⑤托管、承包经营的企业，错误的理解成因为没有股权投资关系，则一概不纳入合并报表范围。
2．不应该纳入合并范围的纳入合并范围，例如：①法院等组织的对集团内子公司进行的清算；②企业合并中，取得控制权的五个条件尚未完全满足；③实际上是购买“资产”，却理解成购买“业务”。
（二）合并财务报表工作底稿不规范或存在错误1．合并报表工作底稿，母子公司个别报表及抵销分录的数据无数据链接或链接混乱，不容易所内各级复核，换人后也无法有效交接工作。
2．部分合并报表工作底稿虽然“编平了”，但不正确或存在抵销不完整的情况，也不知道如何校验是否正确。
（1）表与表之间不勾稽。
例如：①合并资产负债表中的“所有者权益项目”数据与合并所有者权益变动表中的“所有者权益项目”数据勾稽不符；②合并资产负债表中的“货币资金”的期末余额和年初余额数据与合并现金流量表主附表中的“期末现金及现金等价物余额”“期初现金及现金等价物余额”数据勾稽不符，且没有理由。
③合并报表工作底稿中本年“年初未分配利润”不等于上年“期末未分配利润”。
（2）表与附注之间不勾稽。
例如：①合并利润表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符；②合并现金流量表主表中部分数据与合并现金流量表附表部分数据勾稽不符。
（3）抵销调整分录错误①技术上理解不到位或理解错误导致抵销分录差错；例如：同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并划分不准确。
②抵销调整分录链接提取的数据错误；（4）抵销调整分录不完整①合并报表层面需要视角差异转换调整的业务，漏做了抵销分录；②抵销的集团内部往来款项期末余额与关联方交易期间发生额与实际真实情况相差太多。
浅析事业单位国有资产管理中存在的问题及对策
浅析事业单位国有资产管理中存在的问题及对策当前，我国事业单位国有资产管理面临着一系列问题，如资产管理混乱、管理方式陈旧、监督制约不足等。
解决这些问题迫在眉睫，需要采取有效对策，确保国有资产能得到有效管理和利用。
本文将从事业单位国有资产管理存在的问题及对策进行浅析。
一、现存问题1. 资产管理混乱由于事业单位国有资产数量庞大、来源复杂，导致资产管理混乱，很多资产无法及时获得有效管理、监督。
一些事业单位因为管理不善，甚至导致国有资产流失，造成利益损失。
2. 管理方式陈旧部分事业单位国有资产管理方式陈旧落后，一些单位管理严重依赖行政干预，规章制度不够健全，导致资产管理不透明、内部监督不到位。
3. 监督制约不足目前对事业单位国有资产的监督制约力度不够，一些事业单位内部监督机制薄弱，导致一些工作人员滥用职权、侵吞国有资产的现象时有发生。
二、对策1. 建立健全的资产管理制度针对资产管理混乱的问题，应建立健全的资产管理制度，规范资产管理流程。
具体做法包括：明确资产目录、建立资产台账、制定资产管理办法等，确保每一笔国有资产都能够得到有效管理。
2. 推动举办单位改革针对管理方式陈旧的问题，可以通过改革举办单位，推动事业单位国有资产管理体制改革，建立现代企业制度，引入市场机制，增强事业单位的自主管理能力。
3. 完善国有资产监督制约机制为了增强对事业单位国有资产的监督制约力度，可以完善相关法律法规，强化国有资产监督管理部门的职能，建立健全的内部监督机制，加大对资产管理情况的监督和考核力度。
4. 加强人员培训针对一些工作人员滥用职权、侵吞国有资产的现象，应加强相关人员的职业道德和法律法规的培训，提高其法律意识和廉洁自律意识，防范腐败现象的发生。
5. 强化舆论监督加强对事业单位国有资产管理情况的舆论监督，发挥舆论监督在提高政府透明度和减少腐败现象方面的作用，促使事业单位更加规范地进行国有资产管理。
三、结语事业单位国有资产管理问题的存在，严重影响着国有资产的利用效率和管理公平性，必须引起高度重视。
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策武汉工商学院 430065摘要：市场经济环境下，现代企业不断进行合并，走向多元化经营是大趋势。
企业合并可提升供应链的稳定性，帮助企业打破行业壁垒，增强企业的核心竞争力。
企业在完成合并后，为了更好地控制子公司，实现母子公司财务一体化，需要将母子公司的财务数据进行合并，落实好合并报表编制工作。
然而，部分集团企业的合并报表编制情况不理想，不仅合并范围不明确，关联交易抵消不充分，且编制模式落后，一体性原则未充分执行，个别报表和合并报表差距过大。
企业应根据新规定，针对报表编制问题，采取相应的解决措施。
关键词：企业财务；财务报表；合并报表；新会计准则引言合并报表编制作为现代财务会计公认的处理难题之一，它的复杂之处即表现为理论上的多样性，也表现在实务上操作较难。
合并报表能较为系统地反映母公司与子公司的财务状况、经营成果及现金流量情况。
对于企业制定长期战略，经营管理决策都具有重要意义。
为此，搭建一套适合企业自身特点，又符合新准则的合并报表管理体系就显得非常有必要。
1合并报表的含义合并报表是由母公司进行编制，将上市公司集团作为一个会计主体，由母公司针对所有子公司的会计报表和其他数据报表进行整合，从而展示出公司目前整体财务状况和经营成果的财务报表。
它主要包括合并母公司和所有子公司的资产负债表、利润表、现金流量表，合并所有者权益变动表以及相关附注，在确定合并报表范围时，需要以上市公司的实际控制权作为基础。
2新会计准则下企业合并报表编制的意义2.1提高企业经营的稳定性管理者只有全面掌握企业的财务状况，合理配置内部的各项财务资源，才能使企业保持健康、稳定的发展，形成市场竞争优势。
利用合并报表，反映企业资源配置的具体情况，充分体现企业的资产负债、经营成果、现金流量，可帮助管理者了解集团内部资源的分布。
如此一来，管理者就可及时发现、处理财务漏洞，根据掌握的情况，合理制定战略目标，把财务资源投放到最需要的地方，推动企业经济活动在一个合理的范围内开展，助力企业经营目标的实现。
合并报表之缺点及其改进意见
◆赵宜江合并报表之缺点及其改进意见 合并报表通过将集团内核心企业(母公司)和其控股子公司的报表予以合并,消除了集团内各企业之间的内部交易,反映出整个集团对外交易而形成的财务状况、经营成果以及财务状况的变动情况,因而便于外部的信息使用者了解整个集团的全貌。
然而,现行合并报表并非十分完善,仍存在相当多的缺点。
以下,本文拟对此予以探讨,并对改进措施发表一点看法。
一、现行合并报表的缺点 作为经济信息系统的财务会计,其目标为向企业外部的信息使用者提供有助于决策的信息。
目标解决的是两个方面的问题:确定外部信息使用者(财务报表的服务对象)和向其提供有用的信息。
合并报表作为会计这一信息系统输出信息的载体,即是为实现会计目标服务。
然而,现行合并报表却存在较严重的缺点,集中表现在对会计目标的完成上差强人意,具体地讲,就是未能很好地解决目标的两个问题。
1、服务对象范围狭窄根据财务会计的特征,财务报表只能同时满足不同信息使用者集团的共同需要,而不仅仅是某个特定集团的特殊需要,因此,财务报表应突出通用目的。
然而,作为对外报表的现行合并报表,其服务对象却仅限于集团核心企业———母公司的股东,而对于母、子公司各自的债权人,子公司的非控制股权股东,母公司的供应商、顾客等重要的信息使用者来讲,均无多大意义,即现行合并报表的通用性较差。
例如,母公司的长期债权人,主要是根据母公司的盈利能力和资产流动性来评估母公司的偿债能力。
然而,现行合并报表提供的却是关于整个集团的财务状况和经营成果的高度综合性的信息。
由于整个集团的盈利能力和资产流动性显然有别于母公司自身的情况,因此,母公司的债权人难以运用合并报表作出信贷或其他决策。
基于类似道理,现行合并报表亦难以满足外部其他信息使用者的决策需求。
2、决策效用不大即使是作为合并报表外部唯一使用者的母公司的现有或潜在的股东,除了能够依据现行合并报表而对整个企业集团的全貌(例如,集团的资本结构等)有所了解之外,仍难以作出购———售———持有(take -leav e -hold)母公司股票的决策。
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策
新会计准则下企业合并报表存在的问题及其对策摘要：为了保证上市公司信息披露的合规性。
我国先后颁布了一系列涉及上市公司信息披露的法规，如《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》《上市公司信息披露管理办法》《首次公开发行股票并上市管理办法》《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》等。
而企业合并报表，作为会计信息披露的重要组成部分，不仅对上市公司来说至关重要，对于非上市的集团公司来说，也是关乎内部经营决策、外部投资者投资决策、国家宏观经济调控的重要参考因素。
因此，合并财务报表的编制在当前形势下，已至关重要。
关键词：新会计准则；企业；合并报表引言新会计准则是我国在市场经济环境复杂化、市场竞争白热化、经济需求多样化的背景下提出的用以指导企业财务会计相关工作的准则。
新准则和原准则在企业报表合并上的差异体现在合并范围发生变化、合并程序发生变化、特殊交易事项规定发生变化。
该准则对企业财务报表合并进行了整体规划与解读，对合并范围、流程与具体方式等内容进行了制度性规范，同时也对企业进行会计报表合并工作提出了更高的标准和要求。
合并财务报表是会计领域的重要问题，同时也是难度较大的问题，它是企业经营和财务管理情况的具体呈现，同时也关乎企业投资决策的制定。
在新会计准则运用下，企业要适应新会计准则的要求，同时根据企业业务情况和发展规划进行财务报表合并工作，继而提高工作效率。
1新会计准则下企业合并报表存在的问题1.1合并范围模糊不清目前我国的会计准则仍存在一些不完善之处，忽视了间接性股份比例计算，权益结合法、购买法相关的表述和内容有所缺失，未明确暂时性控制判断标准，导致企业在合并报表中常出现合并范围不清晰的情况。
而且，一些企业由于对新会计准则的研究不透彻，部分间接控制与暂时性控制的子公司有时被纳入了编制范围，有时又不在编制范围，导致不同时期的合并范围有所偏差，直接引发了合并报表信息的偏差，造成企业利润表、现金流量表波动幅度较大。
企业集团合并报表存在的问题及对策
企业集团合并报表存在的问题及对策作者：肖陵来源：《今日财富》2024年第18期集团合并报表是认识集团财务状况，对外比较相关行业，管理集团经济工作的有力工具。
在实际应用中存在合并范围不清，会计政策模糊，编报难度大的问题。
本文结合实际提出解决方法：从整体角度客观界定合并范围；统一集团会计政策，再认定重大会计事项；充分开发利用信息技术，减轻合并工作常规工作量；建立人员培养的长效制度。
在经济高速发展的时代，企业集团无论是一体化还是多元化发展，都会涉及企业合并问题。
集团合并报表在前期的尽职调查、中期的运营管理、后期的分析评价中都起到基础性作用。
企业集团合并报表的信息指向很大程度影响决策者的决策判断。
一、企业集团合并财务报表概述（一）合并财务报表概念合并财务报表是由母公司作为编制主体，反映母公司及其全部子公司组成的会计主体，以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他相关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易，考虑了特殊事项对报表的影响后编制的会计报表，反映作为一个整体的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
（二）合并财务报表对集团管理、发展的作用1.认识集团财务状况的工具整体视角认识集团经济事项的需要。
单户报表只反映企业资源情况、权益构成，购、产、销、收入、成果这些内部运行状况，与整个集团经济情况相比，只有点的概念。
外部环境问题在单户表中无法呈现全貌，比如本集团在行业中现有地位，与相关企业的经济联系紧密度等。
犹如建筑群与单体建筑的关系，在单体建筑中，对诸如区域地基的牢固性，建筑体相互之间的影响，与外部环境是冲突对立或是和谐相容，不可能有全盘的认识。
视角限制下，得出结论大概率会是局部、片面的。
唯有超越群才能认识整体的情况。
集团合并报表通过专门方法，提供了以集团一体性的经济指标体系，能满足识别集团资产状况、权益债务构成、经营成果、获取资金能力需要。
并通过同期预算数据指标系统作为参照，可以客觀反映集团财务状况及发展趋势。
浅析我国上市集团公司合并会计报表存在的问题及对策
商 业 经 济
Ｓ ＡＮＧ Ｉ Ｇ Ｉ Ｈ ＹＥ Ｊ Ｎ Ｊ
Ｎｏ５， ０１ ． ２ ０ Ｔ０ａ ． ０ ｔｌＮｏ３５
【 编号】 １０－０３２１） － １００ 文章 ０９ ６４（０００ ０１－２ ５
浅析我 国上市 集 团公 司合并会 计报表 存在 的问题及对策
的操作，以限制部分上市公司利用合并会计报表合并范
围的变动来调节利 润的不 当行 为 。
一
和子公司（ 被控股公司） 的个别会计报表为基础编制的， 综
合 反映集 团经 营成 果 、财务状 况 以及现 金流量 情况 的会
量表以及合并利润分配表， 这些合并会计报表分别从不同 我国自从 １９ 年《 ９５ 合并会计报表暂行规定》 颁布实 方面反映企业集团这一会计主体的经营情况和财务状况， 施 以来 ， 并范 围的有关 规定 一直 在 变化 和完 善 ． 我 构成—个完整的合并会计报表体系。其特点是： 合 随着
明母公 司能 够控 制被投 资单 位 ，应 当将 该 投 资单位 认 定
为子 公司 ， 纳入 合并 财务报 表 的合 并 范 围 。但 是 ， 有证 据
容易被利用操纵 利润 。因此 ， 当前需 要规 范合 并范 围变动
二、 我国上市集 团公司合 并会计报表 的特点和合 并范 围
（ ） 会计报 表的特点 － 合并 一 合并 会计 报 表是 以母 公 司（ 公 司） 心将整 体 控股 为核 企业集 团视为一 个经 济实体 ，以组成 企业集 团的母公 司
１ ． 会计报 表反 映的对象 是企业 集 团， 由母公 司 合并 即 流量 的会计 报表 。这 种企 业集 团是 经济 意义上 的会计实
集团企业合并财务报表存在的问题及应对策略
摘要：随着社会经济飞速发展，我国集团规模逐渐扩大，这也在一定程度上提高了集团对企业合并报表的依赖程度。
通过合并财务报表，企业能够对集团公司及子公司的财务状况、现金流量以及发展能力进行全面掌握，有利于为企业决策提供有利依据。
然而，在编制合并财务报表过程中，受合并范围界定困难、会计政策与估计不符等因素影响，容易产生各种问题。
基于此，本文将结合其中存在的问题进行分析，并针对性提出解决对策，希望能够为专业人士提供参考、借鉴。
关键词：集团企业；合并财务报表；问题；对策引言站在企业财务会计角度进行分析，合并财务报表是相关工作中难度较大的一项，主要原因在于该工作具有复杂性、多样性特点，涉及到诸多技术方案、处理方法以及理论知识。
企业是带动社会经济发展的重要基础，需要随着市场环境变化不断扩大发展规模，在此过程中，企业股权结构也会不断向复杂化趋势发展。
加上新时期经济全球一体化逐渐深入，国内企业与国外企业深度融合，这也在一定程度上增加了合并财务报表工作难度。
想要做好该项工作，就要结合实践中存在的各种问题进行分析，并按照国际会计准则针对性处理，从而有效提高集团企业合并财务报表科学性。
一、集团企业合并财务报表中常见的问题(一)合并范围界定模糊新会计准则至今为止已经实施了一段时间，其中明确提出了实质控制基本原则，不仅打破了投资比50%定量规定，还在此基础上提出了多项定性判断依据[1]。
所谓控制，主要是指一个企业对另一个企业经营状况、财务状况等进行管控，并从中获取一定经济利益。
新会计准则在落实过程中，存在企业处理间接或交叉控股合并范围难以界定的现象，这也是新会计准则与旧会计准则之间存在的差异性。
(二)会计估计与会计政策不符会计准则在实际使用过程中具有长期性特点，由于一些公司发展时间较长，所以目前为止依然沿旧会计准则。
但一些新建公司却大多数采用新会计准则，由于涉及到的板块复杂多样，所以想要制定集团企业统一财务管理制度具有一定难度。
浅析企业集团合并会计报表存在的问题及对策
浅析企业集团合并会计报表存在的问题及对策1. 引言1.1 背景介绍企业集团合并会计报表是指由母公司和其子公司合并编制的会计报表，用以展示整个集团的财务状况和经营成果。
随着企业集团规模的不断扩大和全球化的加速发展，合并会计报表的重要性日益凸显。
合并会计报表对外部投资者、债权人、监管机构等利益相关方具有重要的决策参考意义。
企业集团合并会计报表编制过程中存在一些问题，首先是合并会计报表的一致性问题。
不同子公司的会计制度、政策和核算方法可能存在差异，导致合并会计报表的一致性受到影响。
其次是资产评估及商誉处理问题，合并会计涉及到资产的评估和商誉的处理，存在一定的主观性和不确定性。
财务信息披露的不透明性也是一个突出的问题，有些企业可能隐瞒或掩盖某些信息，导致财务信息的真实性和可靠性受到质疑。
为解决上述问题，需要建立统一的会计准则和制度，加强资产负债表的真实性和公允性，并加强财务信息披露的透明度。
只有通过规范化会计准则和加强信息披露，才能有效地保障合并会计报表的真实性、可靠性和透明度，为利益相关方提供准确、全面的财务信息，促进企业集团的健康发展。
.1.2 研究意义企业集团合并会计报表存在着诸多问题，这不仅关乎企业自身的财务状况以及经营风险，更直接影响到股东、投资者以及社会公众的利益。
研究和解决这些问题具有重要的现实意义和深远的影响。
对于企业内部管理来说，完善合并会计报表可以更清晰、准确地反映企业集团的整体经营状况和财务状况，有助于管理者更好地制定战略和决策，提高企业的竞争力和盈利能力。
对于投资者和股东而言，合并会计报表的真实性和透明度直接关系到他们的投资决策和风险控制，只有在信息公开透明的基础上，他们才能更加准确地评估企业的价值和风险，保护自身的利益。
对于监管机构和社会公众来说，规范和透明的合并会计报表有利于维护市场秩序和公平竞争，保障社会经济的稳定和可持续发展。
研究企业集团合并会计报表存在的问题及对策具有重要的理论和实践意义。
试析行政事业单位国有资产管理存在的问题及改进措施
试析行政事业单位国有资产管理存在的问题及改进措施行政事业单位是我国行政体制中的一种特殊组织形式，具有公益性质，是政府的具体职能部门。
作为国家的财政资金投入和政府支持的对象，行政事业单位承担着社会公共服务、基本公共服务等重要职责。
由于行政事业单位的国有资产管理存在着一系列问题，导致资产使用效益低下、资源浪费等负面后果。
需要对行政事业单位国有资产管理进行改进，提高资产使用效益和资源利用率。
本文将就行政事业单位国有资产管理存在的问题及改进措施进行分析。
1.监管不严格。
行政事业单位国有资产管理中的监管机制不健全。
一方面，在资产管理的过程中，缺乏有效的监督和监管机制，导致资产被挪用、浪费等现象频发。
行政事业单位往往受政府部门的直接管理，缺乏独立的监管机构和法律法规的约束，使得资产的管理更加难以规范。
2.资产使用效益低下。
行政事业单位国有资产管理存在着一定的资源浪费问题，一些单位在购买设备、办公用品等方面存在着盲目追求高档品牌、无实际需要而购买等情况，导致资产使用效益降低。
一些行政事业单位由于内部管理不善，存在着资产闲置、损坏和报废等问题，使得国有资产的使用效益极低。
3.运行成本高。
行政事业单位国有资产管理中存在一些不必要的行政成本问题，为单位的资产管理增加了不必要的开支。
部分行政事业单位在资产管理方面过度注重文件和手续的办理，不仅增加了单位的行政成本，还降低了资产管理的效率。
针对行政事业单位国有资产管理存在的问题，需要采取一系列改进措施，从制度、管理和监管等多个方面予以解决。
2.加强内部管理。
行政事业单位应加强对国有资产的内部管理，建立统一的资产管理信息系统，实现资产管理的标准化和集中化。
对于无效资产和闲置资产，要及时清理和处置，提高资产使用效益和资源利用率。
3.优化资产配置。
行政事业单位应在资产配置过程中加强科学管理，遵循合理配置的原则，根据实际需要和经济效益进行合理配置，避免盲目购买和挪用资产的情况发生。
关于合并报表和长期股权投资的若干问题的实务操作
关于合并报表和长期股权投资的若干问题的实务操作1.关于需编制合并报表的企业集团的范围《财政部关于印发〈合并会计报表暂行规定〉的通知》（财会字[1995]11号）规定：“本规定适用于国家国有资产管理局授权试点的企业集团、股票上市企业以及需要编报合并会计报表的外贸企业。
其他企业编制合并会计报表时，也应参照本暂行规定执行”。
“问题解答二”规定的需要编报合并报表的企业集团的范围大体上与《合并会计报表暂行规定》一致，但是增加了一项“需要对外提供合并会计报表的其他企业”。
同时明确：除上述以外的企业集团是否编制合并会计报表由企业管理当局自行确定，如果企业管理当局为管理目的需要编制合并会计报表的，也可以编制合并会计报表。
在理解这一问题时需要注意以下几点：对于《合并会计报表暂行规定》和“问题解答二”明确规定需对外提供合并报表的企业，在实务中应同时实务其合并报表，不能仅仅实务母公司个别报表。
如果母公司不提供合并报表的，应当考虑该情况对实务意见的影响。
根据《关于国家试点企业集团国有资产授权经营的实施办法（试行）》（[92]国资企发第50号）的规定，“国有资产授权经营管理”必须经过国有资产管理部门的明确授权。
因此一般外商投资企业和中小型国有企业不大可能成为“国有资产授权经营管理的企业”。
根据“问题解答二”的规定，这些企业如管理当局无特定管理要求的，也可不编制合并报表。
因此，实务中可以只实务其个别报表，不必因此类被实务单位未编制合并报表而对其出具保留或者否定意见。
与《企业会计制度》第158条关于所有企业集团均需编制合并报表的规定相比，“问题解答二”的规定显然要宽松许多。
应当关注国内会计规范和国际会计准则在这一问题上的差异。
《国际会计准则第27号-合并财务报表及对子公司投资会计》规定：本身完全由另一企业拥有的母公司，或几乎由另一企业完全拥有的母公司，不需要编制合并财务报表；但在后一种情况下，该母公司需要取得本公司少数股东同意。
关于企业合并报表编制中存在的问题分析与思考
关于企业合并报表编制中存在的问题分析与思考作者：张秋颖来源：《现代企业文化·中旬刊》 2018年第11期在激烈的市场竞争中企业经常性的会出现分化、重组与合并等现象，在这样的大形势下，企业合并报表顺势而生。
合并报表能够将企业在实际经营管理过程中的实际情况进行真实有效的反映。
因此，合并报表编制的质量直接关乎到企业的整体实力，只有确保合并报表编制的质量，才能够为企业经营管理决策的制定提供更加科学的依据。
然而在当下企业合并报表编制中仍存在一些尚未彻底解决的问题，直接影响到企业的发展，详细阐述如下：一、合并报表没有明确范围编制合并报表的首要问题是如何界定企业集团的范围，确定哪些被投资企业需要纳入投资企业的合并范围，而往往合并、重组型企业的规模相对较大，涉及到的子公司数量也相对较多，虽然会计准则已经明确的对合并范围确认为是母公司对子公司拥有50%以上的股份，但是却没有针对这个比例详细的计算方式有一个明确的界定，导致企业很难判断哪些公司属于集团范围，哪些被投资公司需要纳入合并范围，进而影响到合并报表的编制质量。
二、合并报表没有一个统一的政策统一的会计核算准则是合并、重组型企业编制合并报表的基本前提，虽然我国新会计准则已经要求母子公司要实现统一的合并政策，如果存在差异则需要子公司根据母公司做出相应的调墼，但是在实际工作中，母子公司经营状况差异很大，实施的会计制度也有区别，如果盲目的要求母子公司统一会计政策，将会大大影响到子公司的工作效率，容易出现虚假会计信息。
三、内部关联交易抵消不充分新会计准则对合并财务报表的质量和精确度提出了更高的要求，需要深层次、全面的抵消母子公司、子子公司的内部交易对合并报表产生的影响，目前存在轻抵消重合并的现象。
随着企业合并、重组组织结构的复杂化，内部交易也变得规模庞大，若抵消不充分，财务报表信息缺乏真实性且存在披露信息不准确的风险。
为保障企业健康、有序、可持续发展，针对以上企业合并报表编制中存在的问题，笔者提出以下几点建议。
企业合并报表存在的问题及对策
企业合并报表存在的问题及对策郭林艳邢台钢铁有限责任公司摘要：本篇文章首先对企业合并报表的意义进行阐述，从范畴缺乏明确性、子母公司会计政策不统一、信息缺少真实性等多个方面，对企业合并报表中存在的问题进行解析，并以此为依据，提出企业合并报表中存在问题的处理对策。
关键词：企业；合并会计报表；问题；对策针对任何企业来说，财务工作作为推动企业运营发展的关键，更是对企业日常运营活动进行记录的凭证，尤其是财务报表，可以精准的展现出企业运营状况，给企业管理人员制定决策提供数据支持。
在以往企业合并会计报表中，将会面临各种问题，如合并范畴不明确，信息不真实等，这些问题的出现均给财务工作有效进行带来直接影响。
所以，做好企业合并会计报表管理工作，是企业合并以后需要重点关注的内容，对推动企业发展有着重要意义。
一、企业合并会计报表的意义合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，是为了满足企业管理者、投资者和债权人等有关方面对会计信息的需要。
在进行报表合并过程中，能够及时发现并规范子公司的各种财务问题，为企业运营发展提供财务支持。
二、企业合并会计报表中存在的问题(一)范畴缺乏明确性随着我国会计准则内容的完善，给我国企业会计报表合并提出新的标准，并且对合并范畴进行了新的界定，但是依旧会面临规则不全面的状况。
在对应规章制度中，只是对被投资企业，也就是子公司根据集团企业提出的要求运营，集团公司对其可以直接或者间接管理，对子公司进行合并处理。
但是集团企业间接掌握的子公司核算方式缺少明确标准，这种情况下，导致企业在合并过程中，因为财务人员在思想意识上存在差异，或者有不同的见解，对企业中持股关系具备相同特性的合并业务，在对其会计处理时采取的方式不统一，导致最终财务工作结果各不相同，影响财务信息质量。
(二)子母公司的会计政策不统一《企业会计准则第33号——合并财务报表》第十二条规定，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
企业集团合并报表存在的主要问题及有效价值提升策略
企业集团合并报表存在的主要问题及有效价值提升策略作者：陈孝康来源：《中外企业家》 2017年第2期陈孝康（重庆国际投资咨询集团有限公司，重庆 400023）摘要：国家市场经济体制逐步健全，而规范的财务管理制度才真正有利于企业集团的有序运营。
合并报表作为评估企业集团价值的重要依据，在实际运行过程中存在部分问题。
对企业集团合并报表进行简要概述，提出细化合并报表具体内容、适当反映报表关联信息、提升合并报表通用价值的策略，旨在提升合并报表的有效价值，促进企业集团的健康发展。
关键词：合并报表；企业集团；问题；策略中图分类号：F275文献标志码：A文章编号：1000-8772（2017）04-0１１５-0２受经济全球化的影响，我国掀起了企业合并浪潮，企业集团内部也因此展开了分立、合并等经济业务。
合并报表能够有效反映企业集团的综合财务情况，报表的合并编制成为企业集团面临的重要问题。
随着企业集团规模的日益扩大，对财务报表的要求也逐渐增加。
企业集团在合并报表中存在提供信息数据不完整、合并报表难以反映企业集团真实情况、合并报表的通用性欠佳等主要问题。
针对此类问题，本文提出有效价值提升策略，以期为企业集团的财务管理提供参考。
一、企业集团合并报表的概述企业集团合并报表是根据企业的运营模式编制出适用于企业集团发展的会计报表，并通过该表掌握企业的实际经营状况。
合并企业集团报表具有重要意义，在把握企业的现金流量情况的同时还能为企业领导者做出决策提供依据。
合并财务报表是一个逻辑编制的过程，合并报表不仅能够反映企业集团的综合经营情况，还会对粉饰会计报表产生一定的监督作用。
在我国的市场经济体系中，联合与兼并是企业进行投资的重要方式，经济活动规模的不断扩大，企业财务报表也随之更新，但由于我国的财务报表还相对落后，在实际应用过程中也存在诸多问题，只有不断吸取先进经验，提高报表的严谨性，明确各环节的具体操作，才能不断完善企业集团合并报表工作。
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111国务院国资委要求在不改变事业单位现行会计制度和报表体系的前提下，将事业单位会计报表转换为企业会计报表，以纳入集团财务报表合并的范围。
这种转换存在一定的必要性，但是在实际操作过程中却存在一些问题，比如 “财政应返还额度”科目属于货币资金还是债权，“零余额账户用款额度”是否属于货币资金，“固定基金”是否等同于“实收资本”等。
针对这些问题，本文提出了一些改进意见。
事业单位 合并转换 科目转换摘要关键词陈宝铭—— 针对国有企业集团所属事业单位合并报表转换问题探析一、现行的科学事业单位会计制度和报表体系1．在科学事业单位的业务中，有的业务属于事业性的，而有的业务属于经营性的，对于经营性业务较少、主要以事业性收入为主要收入来源，且不需要进行成本费用核算的科学事业单位来说，一般采用收付实现制。
对于以经营业务收入为主要来源或需要进行成本费用核算的科学事业单位，一般采用权责发生制，以正确反映单位的财务状况和经营成果。
对于单位既有事业性业务，又有经营性业务的科学事业单位，为简化会计核算业务，利于单位经费收支的列报，便于正确计算生产经营成果，事业性业务采用收付实现制，经营性业务采用权责发生制。
2．配比原则的运用，在科学事业单位包含两层含义。
第一层含义是，单位在某一会计期间的收入应与为取得该收入而发生的支出配比，确定该会计期间的结余；第二含义是，单位在某一会计期间的事业性收入与事业性支出、经营性收入与经营性支出配比，确定单位的事业结余和经营结余。
3．指定用途资金的专项使用，是指单位获得、形成或设置的具有指定用途的资金应专门使用、单独核算反映，它不需要专户存储，只需要与非指定用途资金分开核算。
112“固定资产”、“其他应收款”、“存货”、“在建工程”、“无形资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”等。
但有些科目却是事业单位会计报表中有，而企业会计报表中没有的。
这些科目则应该根据其使用的目的、核算内容进行仔细分析后填列。
比如，“财政应返还额度 ”应该作为应收账款填列；而“固定基金”的余额可以填入“实收资本”；“专用基金”的余额应该填入“盈余公积”等。
需要注意的是，事业单位会计报表中“货币资金”是指现金、银行存款、零余额账户用款额度。
2．利润表相关科目转换规定。
事业单位收入类科目有其不同于企业单位的地方，经过分析，科学事业单位会计报表中的“科研收入”、“财政补助收入”、“事业收入”可直接填入企业利润表“主营业务收入”；而科学事业单位会计报表中的“上级补助收入”、“附属单位上缴收入” 等则可以直接填入企业报表中“其他业务收入”。
相应的，科学事业单位会计报表中“科研成本”、“技术成本”可以转换为企业会计报表中的“主营业务成本”，科学事业单位会计报表中“其他业务成本”、“对附属单位补助支出”、“其他支出”、“其他经营支出”、“上缴上级支出”相应转换为企业会计报表中的 “其他业务成本”。
三、现行两套会计报表之间转换存在的问题（一）“财政应返还额度 ”科目属于货币资金还是债权1、“财政应返还额度 ”科目使用涉及到事业单位的记账基础。
“财政应返还额度 ”是指实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金。
货币资金和债权都属于单位能够控制和掌握、能带来一定经济利益的资源，是企业的资产。
按照规定，采用国库集中支付方式的事业单位，年末根据本年度财政应直接支付的指标和当年实际直接支付数的差额作为“财政应返还额度 ”借方发生额；次年，恢复财政直接支付额度时，作相反分录。
这里没有涉及到现金流，因此，可以看成做事业单位的债权，如某事业单位20*2年收到财政国库直接支付额度2000万元，当年实际直接支付1200万元，该单位当年确认财政补助收入2000万元，财政国库直接支付额度与当年实 “财政应返还额度”是指实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金。
货币资金和债权都属于单位能够控制和掌握、能带来一定经济利益的资源，是企业的资产。
按照规定，采用国库集中支付方式的事业单位，年末根据本年度财政应直接支付的指标和当年实际直接支付数的差额作为“财政应返还额度 ”借方发生额；次年，恢复财政直接支付额度时，作相反分录。
4．主要会计报表有：“资产负债表”、“收入支出表”、“结余分配表”、“净资产变动情况表”。
“资产负债表”分为表一和表二，表一包含的会计要素有：“资产”、“负债”、“净资产”、“收入”、“支出”五项内容，由各科目的期末余额组成；表二包含有：“资产”、“负债”、“净资产” 三项内容，并按资产=负债+净资产的会计公式排列编制。
5．主要业务与会计科目（1）涉及的主要会计科目有：“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、 “固定资产”、“累计折旧”、“固定基金”、“附属单位缴款”、“对附属单位补助”、“上缴上级支出”、“财政补助收入”、“财政补助结存”、“拨入专款”、“拨入专款结存”等。
（2）根据年初的财政预算批复，收到正常的年度经费拨款或定额或定项补助时，借：“零余额账户用款额度”，贷：“财政补助收入”、“拨入专款”；年末，将年度经费、定额或定项补助经费结转，借：“拨入专款”、 “财政补助收入”，贷：“拨入专款结存”、“财政补助结存”；同时，未用的拨款结转，借：“财政应返还额度”，贷：“零余额账户用款额度”，次年初作相反分录。
这里用款额度需要单独会计处理。
（3）购入固定资产时，借：“固定资产”，贷：“银行存款”；同时，借：“专用基金-修购基金”，贷：“固定基金”。
二、现行两套会计报表主要科目之间转换规定1．资产负债表相关科目转换规定。
由于一些科目在企业会计报表和事业单位会计报表中同时出现，且核算的内容一致，因此这些科目在经过分析之后可以直接转换为企业资产负债表的相关栏目。
这些科目包括但不限于“货币资金”、际直接支付的差额800万元确认为“财政应返还额度 ”，按照事业单位收付实现制的记账基础，该单位当年并没有2000万元的现金流入，而只能以权责发生制的记账基础来理解“财政应返还额度 ”科目。
2．财政应返还额度能否足额返还。
根据《中央部门财政拨款 结转和结余资金管理办法》，财政拨款分为结转资金和结余资金。
以课题经费为例， 按照科技计划书的要求，课题经费总额确定，采用国库集中支付方式分年度拨付，当年按约定下达直接支付的指标后，因故尚未用完，这时的经费属于结转资金；只有课题经鉴定通过验收，项目经费还有结余，此时的课题经费属于结余资金。
该单位收到国库集中支付指标时应作以下分录，借：“零余额账户用款额度”，贷：“合同预收款”；年末，借：“财政应返还额度 ”， 贷：“零余额账户用款额度”。
次年初，属于结转资金的作相反分录；对于结余资金经财政部门批准转作他用的，此时结转资金同结余资金；退还财政部门的应按照管理办法的规定，对相关业务事项实行追溯调整。
因此，事业单位结余资金在年末尚无法准确判断。
如果确认为债权，在转换为企业财务报表时是否应计提坏账准备？3．现金流量表是反映企业一定会计期间的现金及现金等价物流入和流程的会计报表。
企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和流出情况，从而帮助报表使用者合理评价企业的现金流和资金周转状况。
如果按照国资委报表转换的规定，该单位年末对尚未用完的额度所作的会计分录为，借：“财政应返还额度”，贷：“零余额账户用款额度”，应该理解为企业的资金退出。
（二）零余额账户用款额度是否属于货币资金1．货币资金是指单位在生产经营活动中停留于货币形态的那一部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金，如：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、在途资金等。
预算单位零余额账户是指用于财政授权支付和清算，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；其中单笔支付额5000万元人民币以上的（含5000万元），应及时与国库单一账户清算。
预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金及向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金、提租补贴和经财政部门批准的特殊用途款项。
零余额账户用款额度是财政部门为预算单位核定用款额度并将授权支付的额度通知银行，预算单位下发指令后由银行支付至收款单位。
可以看出零余额账户用款额度仅是财政部门为预算单位核定用款额度，只有预算单位下发指令后，由银行支付至收款单位才能转化为实实在在的货币资金。
2．事业单位将零余额账户用款额度视同货币资金是适应中央单位部门预算管理的改革和建立国库集中收付制度的需要。
企业集团如果也将零余额账户用款额度作为货币资金，那么，事业单位需要进行审计询证时，审计单位是向银行还是向国库进行询证？零余额账户顾名思义该账户余额为零，应向国库询证，因为财政部门仅有用款指标，只有用款指标与单位申报计划结合，开户银行才有资金流入和流出。
3．利润表是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。
编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失等金额及结构情况，从而有助于报表使用者分析评价企业的盈利能力及构成和质量。
按照事业单位会计制度的规定，收到财政部门下拨指标时，该单位作以下会计分录，借：“零余额账户用款额度”，贷：“财政补助收入”。
年末，单位将尚未用完的额度作以下分录，借：“财政应返还额度”，贷：“零余额账户用款额度”。
如果按照国资委报表转换的规定，将财政补助收入填列利润表的主营业务收入栏，财政应返还额度是作为收入的折扣还是作为收入退回？（三）“固定基金”是否等同于“实收资本”1．科学事业单位的“固定基金”是指该单位已经支付或结算的固定资产所占用的资金。
按照事业单位的制度规定，固定资产增加时作以下会计分录，借：“固定资产”，贷：“银行存款”；同时，借：“事业支出”或“专业基金”，贷：“固定基金”。
形成固定资产科目余额与固定基金科目余额一一对应。
2．随着单位事业的发展，经营收入逐步超过事业收入成为必然，事业单位使用负债或银行借款购置固定资产扩大经营规模，增加单位收入，成为一种有效的选择。
财务杠杆的使用，造成专业基金的赤字，净资产的减少，使单位资产负债率升高。
3．按照国资委报表转换的规定，固定基金科目余额转换为实收资本，专业基金科目余额转换为盈余公积。
这样处理的结果是在资产负债表上出现随着固定资产的购置，固定基金的增加，企业实收资本随时都在变动，与国家相关部门的规定不符，如果某一年份购置的固定资产较大，就会造成提取的盈余公积113114作者单位：福建省建筑科学研究院被专业基金的赤字抵消，与《企业会计准则-财务报表列报》的规定不符，这样处理的结果会使报表使用者对该单位的会计报表真实性产生怀疑。
四、针对报表转换存在问题的改进建议可理解性、可靠性、相关性、可比性是会计信息的首要质量要求，会计报表通俗、规范对报表使用者十分重要。