内部审计方法货币资金

内部审计方法货币资金 The latest revision on November 22, 2020

货币资金内部控制审计（二）

１．审查内控制度

一般情况下，审计银行存款可先从审查企业有关银行存款内控制度入手。如果内控制度比较健全，执行比较严格，不相容制度严格划分，稽核制度、定期对帐制度认真执行，则可采用对银行存款日记帐和有关凭证进行重点抽查方法；如内控制度不健全、执行不严格，则要采用详细审查，从银行对帐单和银行收付款凭证入手。

２．编制、审查企业存款余额调节表(联发对账后结算，调节表几乎没有)

编制、审查企业银行存款余额调节表，将企业银行日记帐与银行对帐单所列项目逐笔核对，如发现对帐单上有基本等额的一收一付两笔业务，而企业日记帐根本没有登记，则有可能是前边叙述的“空中飞”式的舞弊现象，审计人员对此应进一步深查。

３．审查银行存款日记帐

重点是“摘要”中词句含糊、不常见的注解，或支出、收入事项的金额远远大于帐上日常记载金额，如企业平常办公用品开支每次千元左右，而这次审查发现一笔办公用品开支几十万元业务，这类问题应引起审计人员注意，进一步核查凭证。审查日记帐时，如发现两笔数额相等或相近、日期间隔不大的收、支业务，同样应进行详查。

４．审查企业银行存款业务

审查企业银行存款业务是否真实、合法，是计算、登记失误还是故意违法乱纪，最终要落实在对银行存款记帐凭证、原始凭证的审查。这里重点介绍主要原始凭证的审查内容：

（１）审计人员应该掌握银行结算业务中收、付款凭证的来源和形式。采用银行汇票结算方式的，收款单位以银行收款通知、相关原始凭证为记帐原始凭证；付款单位则在取得银行汇票后，以“银行汇票委托书（存根）”联为原始凭证；采用银行承兑汇票方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭证；付款单位以收到的银行支款通知单为原始凭证。采用支票结算方式，收款单位以银行盖章退回的进帐单第一联为原始凭证；付款单位则以支票存根为原始凭证。（２）掌握上述企业银行收支业务应取得的结算凭证的来源和形式，按前述有关各结算方式适用条件，时间限定等有关规定，再结合相关凭证，一起进行审查分析。所谓相关凭证，如收款单位有出库单、提货单、销售发票等，付款单位有入库单、收料单、发票等。审查要点是结算凭证与相关凭证、记帐凭证之间数字是否相符、内容是否一致、签章是否齐备、清晰等。（３）审查发票的内容和方法。对发票的审查是审查银行存款的一个关键点。如果假发票没有被审查出来，那么其他一切审查则很难深入下去。审查发票应注意以下几个方面：

①发票监制章。正式发票必有套印的发票监制章，而且该章文字、形状固定、统一。如发票无监制章或监制章过时，则发票不合法。

②注意发票签章与开票单位名称是否一致，如不一致则应深入究查。

③发票项目内容与开票单位应相符。如粮油商店发票不能写出汽车配件。

④发票上注明的品名、数量、单价、金额是否符合实际和市场行情。如有不符，则可能是假发票等。

⑤发票背面是否反映出正面全部书写的复写痕迹。

⑥是否有用收据代替发票入帐现象。

５．外汇收支业务审计方法

（１）根据企业外汇收支的有关凭证、资料、帐册、批准文件，审查企业有无套汇、逃汇现象。有无未经批准私自买卖外汇、境外存款、出借外汇帐户等违反规定行为。每笔外汇业务是否均有管汇机关的批准文件。

（２）将企业外汇收支明细帐与银行对帐单逐笔核对，审核有无虚收、虚支、收支均不入帐等行为。

（３）追踪审查有关外汇收支的对方单位。

（４）外汇核算业务的审计。

外汇核算业务审计可将审阅法与复核法相结合。首先查看各种外币帐户设置是否正确，能否同时反映外币金额、汇率、本位币金额三要素；其次查看企业是否严格按规定只在月份终了才计算外币汇兑损益；第三，复查企业外币买卖、外汇额度买卖业务计算方法、结果是否正确、外汇价差的分配是否正确、合理。