高校科研经费审计特殊性之研究

高校科研经费审计特殊性之研究摘要：随着高校科研经费规模扩大，加强对高校科研经费的审计工作，是学校内部审计部门越来越重要的一项任务。

由于高校科研情况的自身特点，高校科研经费审计工作面临着特殊问题，需要高校审计部门采用特殊的审计对策来应对。

关键词：高校科研经费内部审计特殊性
随着国家自主创新战略的实施，科研创新工作备受社会各方面的重视，与之而来的对科研工作的投入规模极速扩大。

同时，相应的各种问题也随之而来，有关科研经费被挪用、贪污等相关的新闻报道也层出不穷。

在这样的大环境下，作为我国科研创新的主要力量的高等学校，也面临同样的问题。

因此，加强高校科研经费的审计，理顺科研经费的管理体制，提高科研经费的使用效益，将是学校内部审计部门未来越来越重要的一项工作。

但高校作为高等教育机构，其科研情况有其自身的特点，对其科研经费的审计工作也应有其特殊性。

一、高校科研经费的特殊性
（一）资金来源多样，项目数量多但金额小
与目前国家各级科研所科研经费主要来源于纵向国家专项预算资金，而企业科研经费主要来自身积累投入不同，高校以其特殊的地位兼顾了多方面渠道的资金来源。

一方面高校在纵向方面向国家各种类型的科研基金项目申请科研课题，另一方面横向方面加强产
学研结合，和企业合作开展科研合作课题。

但对大部分普通高校来说，这些科研项目大都为各个老师单独申请，项目大都在几万到几十万元之间，数量多但金额较小。

这与高校教师虽然人数多，但专业多，人力资源分散，除了个别团队外难以承担大型科研项目的实际情况是相符的。

（二）科研项目经费预算制定不严谨
由于高校科研经费项目大都由单个老师独自申请，在制定项目预算的时候，往往以尝试申请到的项目预算经费总金额实行倒推，把预算总金额分解成各个预算明细项目。

而各个科研基金在审批项目时，往往更侧重于申请人的资格条件和项目本身的重要性，而对其预算具体内容往往并未作为审核重点。

在这种预算制定方法下，常常会夸大科研项目实际所需经费，造成经费的极大浪费，为各种滥用科研经费现象的滋生创造了土壤条件。

（三）经费独立成本核算困难
我国各项科研项目财务管理规定，科研项目经费应该按项目独立进行核算。

在实际操作中，各个高校一般都能对科研项目实行专项管理，独立核算。

但常常出现两类问题，一是部分费用未计入科研项目成本。

二是部分不应计入科研项目的费用被计入了。

主要是因为科研项目经费的明细科目与高校行政经费等其他经费的明细科目具有通用性。

（四）科研效益不高
如前面所述，一般高校科研项目总数量多而单项金额少，大都由单个老师承担，而且大部分老师主要精力还需要放在教学方面。

受人力资源和经费资源的限制，一般高校的科研项目尤其是纵向项目很难做出突破性的成果，大都以发表学术文章作为结题成果。

而就目前中国科研实际情况来看，大部分学术文章转化为科技创新能力的效率是不容乐观的。

因此，对大部分科研项目经费的使用情况也很难进行相应的效益评价。

二、高校科研经费审计面临的特殊困境
由于高校科研经费自身诸多的特殊性，导致了高校内部审计部门在开展科研经费审计工作时也会面临着许多特殊的问题。

（一）存在“重争取、轻管理”的观念误区
科研经费的规模历来被视为高校科研能力的重要衡量指标，因此各个高校都十分重视科研经费总规模的开拓。

但对于已获得的科研经费的管理，学校总有意或无意的忽视了，存在“重争取，轻管理”的现象。

究其原因，主要是怕管严了打击科研教师申请项目经费的积极性，从而影响学校整体科研经费统计规模。

科研项目的负责人也自然而然的认为，科研经费是自己辛苦争取过来的，当然应该由自己随意支配，甚至发展到成为自己的“灰色收入”。

这种观念上的误区给高校科研经费的审计工作带来很大的困难，如对于科研经费中一些普遍存在但不合理的支出，甚至对于一些明显不合理但科研教师仍强烈坚持的支出，审计部门为了学校管理大局的需要
只能妥协。

（二）学校科研管理制度存在缺陷
由于我们科研项目实行项目负责人制度，所属院系部门不能对专项科研经费进行干涉。

因此当前各高校对科研项目的管理主要依靠三个行政部门，即科技部门、财务部门和审计部门，但这三个部门却各自为战，没有统一的协调机制。

（三）缺乏可靠的审计标准
当前高校科研经费审计主要依靠两个标准，一是各科研项目所属的科研基金如国家自然科学基金，其本身有自己的经费管理制度，规定了该类科研项目经费的使用范围与各类费用的相应比例限制；二是大部分高校都制定了自己的科研管理办法，规范学校所有老师的科研行为。

但无论是科研基金还是高校本身的科研经费管理办法，由于科研经费支出内容的通用性，要实现科研项目独立的全成本核算都是很困难。

因此，在实际操作中审计部门一般只审核票据合法性、有无科研课题负责人签字，各项费用是否超出基金管理办法的限额比例，而对确定支出的实质内容是否合理规范方面却没有明确的操作标准。

三、高校科研经费审计的特殊对策
高校科研经费现状特点给高校科研经费的审计工作面带来了诸多特殊问题，高校内部审计部门应积极行动起来，采取相应的特殊对策，化被动为主动，努力做好科研经费的审计工作。

（一）扩大宣传，营造良好的科研经费审计氛围
高校是高学历高素质人才的汇聚场所，容易接受正确的思想与观念。

审计部门应该在科研部门、财务部门的协调配合下，加大科研经费审计宣传力度，积极主动地做好有关科研经费的管理制度与法规的宣传工作。

如通过专门会议，发放书籍资料，网站宣传等各种宣传方式，使学校科研人员逐步熟悉国家、部门和学校相关的科研经费管理办法，改变对科研经费认识的观念误区，从而促使科研项目负责人自觉约束自己遵纪守法，提高科研经费使用效益，最终为高校营造良好的科研经费审计氛围。

（二）立足实际，以财务真实合法性审计为主要审计目标
当前，科研经费绩效审计越来越受各方重视。

但对于高校来说，科研项目总数量多但经费金额小，加之大部分项目都是以发表学术文章作为其科研成果，很难去评价其产生的科研效益。

因此，高校科研经费审计应继续坚持以财务真实合法性审计为主要审计目标。

一方面，为了真实反应科研项目成本，审计部门应督促科研项目负责人将占用学校资源所产生的水电费、固定资产使用费、实验设备折旧费等按照合理的比例进行分摊，计入科研成本，减少科研项目支出挤占高校日益紧张的事业经费。

另一方面，从实际情况来看，一些通用性费用如会议费、资料费、交流费、劳务费等，如何界定其是否应该为该科研项目支出，有些时候对于科研老师自己都是很难区分的，对审计人员来说更无
所适从了。

因此，对这些难以区分的科研经费支出的审计主要是以对其真实合法性进行审查作为审计目标，而不过分追究是否应属于该科研项目费用支出。

即使在费用划分时有错误，但只要这些支出是真实合法合规的，它从总体上来看都会对学校的教学科研产生促进作用。

科研经费真实性合规审计目标主要包括：一是关注一些明显与科研活动无关的支出。

诸如文化用品、日用品、礼品等支出；二是关注劳务费的支出。

判断劳务费支出是否属实，有无编造假名单套取劳务费，以及偷逃个人所得税的情况；三是关注用科研经费购买固定资产的管理，有无遵守学校固定资产采购政策，设备有无购置后被个人长期占私用；四是关注科研经费转拨及余额的管理。

判断有无借协作科研之名，将科研经费挪作他用。

是否存在科研项目结题不结账，仍然报销与本课题无关的费用；五是关注侵吞科研经费的违法行为。

审查有无用虚假发票或与科研无关发票套取科研经费，有无以家庭消费发票进行报销等行为。

（三）完善制度，积极开展科研经费的内部控制审计
高校科研经费审计面临很多特殊问题，如项目金额小但数量多，费用相关性认定困难等，加之高校审计部门通常只有几名专业审计人员，还需要承担大量其他的财务和工程等审计项目，因而对每个科研项目经费都进行详细的审计不太现实。

在这种状况下，最有效的方法是通过内部控制审计来完善高校内部科研管理体制，从源头
上减少科研经费审计的风险，起到事半功倍的效果。

开展高校科研经费的内部控制审计，主要是审查影响科研经费管理的各个内部控制环节要素，如内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等各环节是否存在缺陷，并完善相关制度。

具体来说，一要积极营造健康的科研环境，在鼓励科研创新的同时加强宣传，培养学校科研人员在科研经费使用与管理方面的风险意识；二要完善科研经费管理各环节的相关制度，如科研项目立项、合同管理、经费使用与审批、项目结题制度，科研经费责任追究制度等；三要加强内部监督机制的协调。

科研主管部门要加大对各科研项目科研活动业务方面的监督管理，财务部门要从财务管理真实性、合法性方面加强财务监督；内部审计部门则灵活运用抽查审计与详细审计相结合方法，对科研项目的立项、合同管理、经费使用、项目结题等全过程进行审计监督与服务。

同时三部门之间要加强信息沟通和建立联动机制，在任何一个环节发现问题及时启动联动机制，把问题解决在萌芽状态。