新会计与新税法下的固定资产折旧年限及残值

新会计和新税法下的固定资产折旧年限和残值一、会计方面固定资产的折旧年限和残值在新会计准则下和企业会计制度下存在一些差异，其中，企业会计准则第 4 号——固定资产第十五条和第十七条规定：企业应当依照固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和可能净残值。

固定资产的使用寿命、可能净残值一经确定，不得随意变更。

然而，符合本准则第十九条规定的除外。

企业应当依照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

然而，符合本准则第十九条规定的除外。

因为企业选用的固定资产折旧方法不同，将阻碍固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因而对净残值和折旧方法由企业自身一经确定下来就不得随意变更。

而新准则对各类固定资产的折旧年限没有明确的年限规定，各企业依照自己固定资产的性质和使用情况合理确定，但同样是一经确定，不得随意变更。

固定资产第十九条规定的除外。

固定资产第十九条规定如下：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、可能净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命可能数与原先可能数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

可能净残值可能数与原先可能数有差异的，应当调整可能净残值。

与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、可能净残值和折旧方法的改变应当作为会计可能变更。

二、税法方面将于2008年1月1日施行的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第五十九条和第六十条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当依照固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的可能净残值。

固定资产的可能净残值一经确定，不得变更。

除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。

新税法在固定资产的净残值方面与会计口径一致，由企业自行确定，但折旧方法税法要求须采纳直线法，各类固定资产的折旧年限也有最低限定，因此各企业在确定固定资产的折旧和净残值时须综合考虑会计和税法的不同要求，以进行合理的纳税调整。

固定资产清理的会计处理及举例讲明（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：借：固定资产清理（固定资产账面价值）累计折旧（已提折旧）固定资产减值预备（已计提的减值预备）贷：固定资产（账面原价）（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：借：固定资产清理贷：银行存款应交税金——应交营业税（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：借：银行存款原材料贷：固定资产清理（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：借：其他应收款贷：固定资产清理（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：属于筹建期间的借：固定资产清理贷：长期待摊费用属于生产经营期间的借：固定资产清理贷：营业外收入——处置固定资产净收益（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：属于筹建期间的借：长期待摊费用贷：固定资产清理属于生产经营期间由于自然灾难等非正常缘故造成的损失，其会计分录为：借：营业外支出——特不损失贷：固定资产清理属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：借：营业外支出——处理固定资产净损失贷：固定资产清理[例] 2001年9月，江西亚泰工厂一座厂房由于遭台风突击，不能接着使用，决定予以报废。

该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元；报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行；清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付；由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予亚泰工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到；亚泰工厂适用的营业税税率为5％。

请就以上资料作出会计处理。

[解答]江西亚泰工厂应进行如下账务处理：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理 260000累计折旧 140000贷：固定资产 40000（2）发生清理费用借：固定资产清理 8060贷：银行存款 8060 （3）取得变价收入借：银行存款 40000贷：固定资产清理 40000 （4）计算交纳的营业税应交纳的营业税＝40000×5％＝2000元借：固定资产清理 2000贷：应交税金——应交营业税 2000 计算应收取的保险赔偿借：其他应收款 160000贷：固定资产清理 160000结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失＝260000＋8060＋2000－40000－160000＝70060元借：营业外支出——特不损失 70060贷：固定资产清理 70060百科名片折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产提取的固定资产折旧，或按统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。

它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。

各类企业和企业化治理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化治理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和计算的虚拟折旧。

历史进展在固定资产的有效使用期内对固定资产成本进行系统事理分配的过程。

固定资产折旧的概念基础在第一次产业革命往常，会计上几乎没有折旧概念，此后，由于大机器、大工业的进展，特不是铁路的进展和股份公司的出现，使人们产生了的概念，并要求区分“资本”和“收益”，因此而确立了是企业生产过程中不可幸免的费用。

固定资产模拟卡片式治理折旧概念的产生及是企业由收付实现制向转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则。

按照配比原则，固定资产的成本不仅仅是为取得当期收入而发生的成本，也是为取得以后各项收入而发生的成本，即固定资产成本是为在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本，自然与收入相配比。

分析折旧仅仅是成本分析，折旧不是对资产进行计价，其本身既不是资金来源，也不是资金运用，因此，固定资产折旧并不承担固定资产的更新。

然而，由于会阻碍企业的，从而也会对现金流量产生一定阻碍。

可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产应具备条件是：使用年限有限而且要以合理可能，也确实是讲固定资产在使用过程中会被逐渐损耗直到推动使用价值，土地确实是典型的不可折旧固定资产。

范围示例计提折旧的固定资产（1）房屋建筑物；（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用及修理停用的设备；（4）以方式租出的固定资产和以式租入的固定资产。

不计提折旧的固定资产（1）已提足折旧仍接着适用的的固定资产；（2）往常年度差不多估价单独入账的土地。

（3）提早报废的固定资产（4）融资租出的固定资产四要素计提折旧基数计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值.企业会计制度规定,一般以固定资产的原值作为计提折旧的依据,选用的企业,以固定资产的账面净值作为计提折旧的依据.固定资产折旧年限企业在固定资产的可能时,应考虑以下因素:(1)该固定资产的可能生产能力或实物产量.(2)该固定资产的,如因设备使用中发生磨损,房屋建筑物受到自然侵蚀等.(3)该固定资产的无形损耗,如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。

(4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制.折旧方法企业计提固定资产折旧的方法有多种,差不多上即能够分为两类,即 (包括直线法和)和 (包括和双倍余额递减法),企业应当依照固定资产所含预期实现方式选择不同的方法.企业折旧方法不同,计提折旧额相差专门大.企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

提足折旧后，不管能否接着使用，均不再提取折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。

直线法设备入账帐面价值为X，可能使用N年，为Y，每年提折旧为(X-Y)/N。

工作量法设备入账帐面价值为X，以及工作量为H（小时），残值为Y，单位工作量计提折旧为(X-Y)/H。

年总数和法设备入账帐面价值为X，可能使用N年，残值为Y，则第M 年计提折旧为(X-Y)*(N-M+1)/[(N+1)*N/2]。

双倍余额递减法设备入账帐面价值为X，可能使用N（N足够大）年，残值为Y。

则第一年折旧C<1>=X*2/N；第二年折旧 C<2>=(X-C<1>)*2/N第三年折旧 C<3>=(X-C<1>-C<2>)*2/N··· ···直到算出C<m>小于Y，则舍弃当前算出的第m年的折旧额，从新用下面公式计算第m年到第N年的折旧额第m年折旧C<m>=(X-C<1>-C<2>-C<3>... ...-C<m-1>-Y)*2/N··· ···第N年折旧C<N>=(X-C<1>-C<2>-C<3>... ...-C<N-1>-Y)*2/N固定资产净残值定义由可能固定资产清理报废时能够收回的净残值扣除可能清理费用得出.《企业会计制度》规定，企业应当依照固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的可能使用年限和可能净值,并依照科技进展、环境及其他因素，选择合理的，即合理的。

按照治理权限，折旧政策需经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准。

同时，按照法律、行政法规的规定，须报送有关各方备案，并备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。

企业差不多确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产可能使用年限和、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，应仍然按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在中予以讲明。

折旧的范围企业在用的固定资产，包括生产经营用的固定资产、非生产经营用固定资产、等，一般均应计提折旧。

然而，房屋和建筑物，不管是否使用，都要计提。

因此，需要计提折旧明白得固定资产具体范围包括：房屋和建筑物，在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具、季节性停用、大修理停用的固定资产，和以经营租借方式租出的固定资产。