交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款

合集下载

交易性、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资

股票借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交借：持有至到期投资—成本（面值，初始确认金额）易费用，初始确认金额）应收股利贷：其他货币资金应收利息贷：其他货币资金借或贷：持有至到期投资—利息调整（面值与价款差额）
贷：其他货币资金权益法①投资额＞所占份额（两者孰高记入成本）借：长期股权投资—成本（投资额）应收股利贷：银行存款 ②投资额＜所占份额借：长期股权投资—成本（所占份额）应收股利贷：营业外收入（差额）
无
无
无
贷：资本公积—其他资本公积（赚）或借：资本公积—其他资本公积（亏）贷：长期股权投资—其他权益变动
第3页
交易性金融资产
可供出售金融资产
计提减值：借：资产减值损失贷：其他综合收益可供出售金融资产-减值准备（差额）在原减值损失范围内转回：债券转回时冲减资产减值损失股票转回时冲减其他综合收益
企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券
股票
支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入“应收股利”或“应收利息”科目。初始确认金额公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值，初始确认金额）投资收益（交易费用）应收股利（应收利息）贷：其他货币资金取得、投资时债券借：可供出售金融资产—成本（面值，初始确认金额）可供出售金融资产—利息调整（手续费、交易费用）应收利息公允价值+交易费用公允价值+交易费用实际取得的购买价款成本法借：长期股权投资（价款+交易费用）应收股利
第1页
交易性金融资产
可供出售金融资产
初始确认金额时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2014年新版交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产账务处理的区别

借：交易性金融资产—成本(按公允价值计量）取得时应收股利（已宣告未发放的股利）应收利息（已到付息期未付息）投资收益（交易费用）贷：银行存款、其他货币资金-存出投资款宣告分红或利息到期时借：应收股利（应收股利）贷：投资收益定义目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵（非货币性资产），以公允价值计量且其变动损益计入当期损益、投资收益，包含衍生金融资产和非衍生金融资产。

类别交易性金融资产入账成本买价（公允价值）-已经宣告但未发放的股利（或—已经到期未收到的股利）入账处理实际收到股利或利息时：分配现金股利借：其他货币资金-存出投资款贷：应收股利（应收股利）持有期间赚了：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值变动赔了：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动借：银行存款净售价）公允价值变动损益（也可能在贷方）贷：交易性金融资产—成本（持有期间公允价值净增值额）—公允价值变动处置投资收益（倒挤认定　损失计借方　收益计贷方）同时借：公允价值变动损益贷：投资收益赔了做相反分录2014年新版交易性金融资产、持有别持有至到期投资到期日固定，回收金额固定或可确定持有到期投资的债劵。

（货币资金）非衍生金融资产卖价—到期未收到的利息+交易费）（期初债劵的实际价值、初次摊余成本）借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（初始入账成本-购入时含未到期利息-债劵面值）（溢价计借　折价计贷）应收利息（已到付息期未未领取的利息）贷：银行存款、其他货币资金等持有至到期投资—利息调整（差额，或借方）1、实际利率法确认投资收益借：应收利息（票面利率*面值）持有至到期投资—应计利息（一次还本付息、按票面计算的利息）贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）持有至到期投资—利息调整（溢价在贷方、差额倒挤，折价在借方）2、重分类借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资—利息调整贷：持有至到期投资—成本资本公积—其他资本公积发生减值时，借：资产减值损失贷：持有到期投资减值准备恢复时做相反的分录。

新会计准则下金融工具的分类和计量

新会计准则下金融工具的分类和计量根据新会计准则，金融工具主要分为金融资产、金融负债和金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具。

而金融资产和金融负债还可以根据其几何特征和与剩余现金流的关系进行进一步分类和计量。

1.金融资产的分类和计量：金融资产主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产和按摊余成本计量的金融资产。

-按公允价值计量且其变动计入损益的金融资产：包括交易性金融资产、可供出售金融资产和以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产。

-按摊余成本计量的金融资产：包括贷款和应收款、持有至到期投资和债务工具投资。

2.金融负债的分类和计量：金融负债主要分为两大类：按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债和按摊余成本计量的金融负债。

-按公允价值计量且其变动计入损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债。

-按摊余成本计量的金融负债：主要是普通债务工具。

3.金融工具的公允价值变动计入其他综合收益的工具：这类金融工具主要是可转换债务工具和包含权益转股权的金融负债，它们的公允价值变动计入其他综合收益，而不计入损益。

具体分类和计量原则如下：1.交易性金融资产和交易性金融负债：交易性金融资产和交易性金融负债是指为了短期买入或卖出而持有的金融资产和金融负债。

这些金融工具必须以公允价值计量，并将其变动计入当期损益。

2.可供出售金融资产：可供出售金融资产是指既不属于交易性金融资产，也不属于持有至到期投资的金融资产。

这类金融资产的公允价值变动计入其他综合收益，但其中发生的净收益在变卖时亦计入损益。

3.持有至到期投资：持有至到期投资是指以确定的或可确定到期日，计划持有到期日的非衍生金融资产。

这类金融资产以摊余成本计量，但在减值时需按公允价值进行计提。

4.债务工具投资：债务工具投资是指持有并以定期利息或定期支付的财务资产，而非股权证券和包含权益转股权的金融工具。

这类金融资产也以摊余成本计量，在减值时需按公允价值进行计提。

四类金融资产的区别及会计处理

一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。

【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。

二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示：三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3.属于衍生工具。

公允价值变动大于零。

但是，套期有例外。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。

（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别

5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用）应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日公允价值变动
公允价值上升时：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时）借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本（按公允价值）可供出售金融资产——公允价值变动投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时：借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值）贷：持有至到期投资（按账面余额）资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时：类日的公允价值）额）额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额）价值变动（差额）
公允价值下降时：借：资产减值损失贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产借：交易性金融资产——成本（按公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（应收利息）贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得以公允价值计量且其变动计入的股利或利息当期损益。（一）近期内出售。（二）采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日行管理。（三）属于衍生工具公允价值变动。。比如国债期货、远期合同（公允价值变动、股指期货等，其公允价值变发生变化时，计动大于零时，应将其相关变动入或者冲回）金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。

交易性金融资产、持有至、长投、可供出售、投资性房地产、无形资产、其他资产内容概述

交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

持有至到期投资的内容★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

长期股权投资概述长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

可供出售金融资产的内容可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）的金融资产。

★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等。

但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

★注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。

无形资产的内容★无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。

其他资产——如长期待摊费用等。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

企业应通过“长期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。

摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。

金融资产的分类主要包括哪些

⾦融资产的分类主要包括哪些由于会计准则的新规定，⾦融资产的划分如今⼜有了很⼤的变动，那么⾦融资产的划分现在⼜有哪些部分呢？下⾯店铺⼩编将会为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、⾦融资产的分类根据《企业会计准则第22号——⾦融⼯具确认和计量》，企业应当结合⾃⾝业务特点和风险管理要求，将取得的⾦融资产在初始确认时分为以下⼏类：以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产;持有⾄到期投资;贷款和应收款项;可供出售的⾦融资产;(⼀)以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，可以进⼀步分为交易性⾦融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。

为交易⽽持有的⾦融资产,指主要为从价格或交易商保证⾦的短期波动中获利⽽购置的⾦融资产。

为交易⽽持有”反映的是企业管理者对持有该⾦融资产的意图。

如果取得⼀项⾦融资产的⽬的主要是为了近期内出售或回购，或者属于进⾏集中管理的可辨认⾦融⼯具组合的⼀部分，且有客观证据表明企业近期采⽤短期获利⽅式对该组合进⾏管理，那么该项⾦融资产应当划分为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产。

(⼆)持有⾄到期投资持有⾄到期投资，是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。

如果企业管理层决定将某项⾦融资产持有到期，则在该⾦融资产未到期前不能随意改变其“最初意图”。

也就是说，投资者在其取得投资时意图就应当是明确的，除⾮遇到⼀些企业所不能控制、预期不会重复发⽣且难以合理估计的独⽴事件，否则将持有⾄到期。

(三)贷款和应收款项贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收⾦额固定或可确定的⾮衍⽣⾦融资产。

贷款和应收款项泛指⼀类⾦融资产，主要是⾦融企业发放的贷款和其他债权，但不限于⾦融企业发放的贷款和其他债权。

⾮⾦融企业持有的现⾦和银⾏存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权等，只要符合贷款和应收款项的定义，就可以划分为这⼀类。

财务会计知识点_金融资产

（1）计算交易性金融资产入账成本实际支付价款 54 500元减：应收利息（50 000×8%） 4 000元）交易费用 500 交易性金融资产成本 50 000元
（2）海诚公司2007年4月1日编制会计分录：
借：交易性金融资产——C债券（成本） 50 000 应收利息 4 000 投资收益 500 贷：银行存款 54 500
属损益类账户核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等设置明细账。
1、公允价值低于账面余额之差 2、转入本年利润 1、公允价值高于账面价值之差 2、转入本年利润
第一节第二节
交易性金融资产持有至到期投资
第三节
第四节
可供出售金融资产
金融资产减值
第一节
交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
二、交易性金融资产核算
1、账户设置 2、核算取得现金股利和利息期末计量处置
交易性金融资产概述
交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金
融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产的计价: 取得时采用公允价值计量，资产负债表日将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
【例5-1】 2007年4月12日，联达公司委托银海证券公司从上海证券交易所购入A股票 100 000 股，并将其划分为交易性金融资产。实际支付价款为1 013 000元，其中交易费用3 000元。A公司已于4月10日宣告发放现金股利，以4月20日登记在册的股东为准，并将于4月22日每股发放现金股利 0. 1 元。

第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产

• 溢价购入情况下：实际利息收益小于名义利息收益
折价购入情况下：实际利息收益大于名义利息收益
第四章金融工具交易性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
• (2)账户设置及会计处理
• 持有至到期投资-成本 -应计利息 -利息调整
溢价购入债券时:借:持有至到期投资-成本(面值) -利息调整
应收利息(已到期尚未领取的利息) 贷:银行存款折价购入债券时:借:持有至到期投资-成本应收利息贷:银行存款
二、金融资产的概念及内容
（一）概念：是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。其最大特征是能在市场中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。
（二）内容：
1、四分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
如某债券发行价格1000元，其面值1250元，票面利率 4.72%，期限5年，每年付息一次。则其实际利率计算如下：
59×（1+R）-1+59 ×（1+R）-2+ 59×（1+R）-3 +59
×（1+R）-4+（59+1250） ×（1+R）-5=1000
第四章金融工具交ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ性金融资产、持有到期及可供出售金融资产
• 可供出售金融资产的基本特征：
一是在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；
二是持有意图不十分明确。其与交易性金融资产最大区别就在于持有目的不同。
可供出售金融资产的形成方式：
一是购入时即指定为可供出售金融资产；二是由持有至到期投资转入（实际上是金融资产的重分
持有至到期投资-利息调整

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资的区别

1、持有的目的不同：这是决定一项金融资产划定类型的基础:交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。

持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。

这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。

可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。

长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。

确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2、对象是不同的，交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的对象工具则必须是债券。

不可是股票。

可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。

（与交易性金融资产是一致的）3、核算的原则不同：交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。

长期股权投资成本法和权益法核算。

4、初始确认核算不同。

交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。

5、减值的计提与转回的方法与渠道是不同的。

交易性金融资产是不存在计提减值准备的问题的。

长期股权投资、持有至到期投资和可供出售金融资产需要计提减值准备，但是计提减值时的会计处理有一定差别，持有至到期投资和可供出售金融资产所计提的减值准备可以转回，可供出售金融资产的减值准备的转回因其所持有的金融工具的不同，转回的渠道不同。

对于三种金融资产的简要比较

对于三种金融资产的简要比较摘要：交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种金融资产在会计核算上的区别和联系是许多学生和会计从业人员困惑的问题，现就这个问题进行简要比较。

关键词：金融资产；交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产金融资产的会计核算因金融资产的分类不同而有较大差异，按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的要求，金融资产应在初始确认时划分为以下四大类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资，这类金融资产的外延接近旧准则中的长期债权投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。

金融资产如何分类，主要取决于企业管理层的投资决策、风险管理等因素，是管理层管理思想的具体体现。

对金融资产分类以及核算的难点在于交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产这三种上，本文仅探讨除贷款和应收款项以外的另外三种金融资产的会计核算。

1、持有的目不同：交易性金融资产最大的特点就是短期投资，处理灵活，想什么时候卖出去都行，没有限制，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，它是由以前的短期投资科目转化来的。

持有至到期投资顾名思义就是这类金融资产打算在手里放到到期为止，持有目的并不是为了赚取差价的，而是为了获取稳定的、低风险的、长期性的回报，这一般都是长期投资。

持有至到期投资在一定条件下可以转换为可供出售金融资产。

可供出售金融资产则是介于交易性金融资产和持有至到期投资之间的一种投资，可以出售但是投资的时间一般比交易性金融资产长，又比持有至到期投资短，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的。

2、投资对象不同：交易性金融资产的投资对象可以是股票，也可以是债券。

持有至到期投资的投资对象则只能是债券，而不能是股票。

可供出售金融资产与交易性金融资产是一致的，其投资对象可以是股票，也可以是债券。

交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产四大金融资产对比表

借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
注：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回
（差额，可能在借方）（面值*票面利率）（差额，可能在借方）
）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备B.持有至到期投资减值损失在原计提金额内可以转回（相反分录）
值准备
准备一经计提，不得转回
（可能在借方）
（到期一次还本付息）
：付息
可确定
持有至到期
投资减值准备
减值损失在原计提金额内可以转回（相反分债券投资→冲减资产减值损失
借：可供出售金融资产——减值准备
可供出售金融资产——公允价值变动（差额）
贷：资产减值损失（转回数）
股票投资→计入其他综合收益
借：可供出售金融资产——减值准备
（实际支付的金
资减值准备收益
计提减值
借：资产减值损失
贷：可供出售金融资产——减值准备
其他综合收益（可能在借方）。

交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如以下图所示：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
不得重分类
不得重分类
持有至
可供出
到期投重分类是有条件的售金融
资
资产
不得重分类
贷款和应收款项
关于金融资产的重分类，以下说法中正确的有〔〕。 A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重
②2021年2月5日，收到购置价款中包含的已宣揭露放的债券利息：
借：银行存款
400 000
贷：应收利息
400 000
③2021年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入时：
借：应收利息
800 000
贷：投资收益
800 000
④2021年2月10日，收到B公司的公司债券利息时：
借：银行存款
800 000
❖ 资产负债表日计算利息
❖ ①分期付息、一次还本债券投资
❖ 借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整〔或在借方〕
❖ ②一次还本付息债券投资
❖ 借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益持有至到期投资——利息调整〔或在借方〕
什么是摊余本钱？
❖ 金融资产或金融负债的摊余本钱，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经以下调整后的结果：
❖ 2021年2月5日，A公司收到该笔债券利息40万元。
❖ 2021年2月10日，A公司收到债券利息80万元。
❖ A公司应作如下会计处理：
①2021年1月8日，购入B公司债券时：
借：交易性金融资产——本钱 20 600 000
应收利息
400 000

资产类对比最全(交易性、持有至、可供出售、投资性房地产)

持有
成本模式
1.★采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入资产负债表日，交易性金融资产按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产一公允价值变动贷：其他综合收益无无公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。借：其他综合收益贷：可供出售金融资产一公允价值变动（1）★投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或进行摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面余额。（2）★资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额借：投资性房地产—公允价值变动贷：公允价值变动损益低于则为：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产—公允价值变动（3）★取得的租金收入借：银行存款/其他应收款贷：其他业务收入
不做账
不做账
投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益（赚）或借：其他综合收益（亏）贷：长期股权投资—其他综合收益借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（赚）或借：资本公积—其他资本公积（亏）贷：长期股权投资—其他综合收益（1）资产负债表日，计提减值准备借：资产减值损失
收到股利（利息）
借：银行存款贷：应收股利/应收利息
借：银行存款贷：应收利息
年末，被投资方发生盈亏（长期股权投资）
无
无
不做账（区别权益法）
企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入借：应收股利/应收利息贷：投资收益应收利息/ 股利收到现金股利或债券利息时借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息

交易性金融资产学习过程中的主要问题及收获

交易性金融资产学习过程中的主要问题及收获今天学习了有关交易性金融资产的相关知识，现做一总结。

一、交易性金融资产属于金融资产的一分类，金融资产包括库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，股权投资，债券投资等等，金融资产与金融负债是站在不同的角度来说的，对于股票和债券的发行方来说是金融负债，而对于投资方来说就是金融资产。

二、金融资产的分类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产金融资产一经确定其分类则不得随意改变。

第一类金融资产不得重分类为其他三类，其他三类也不得重分类为第一类，第二类金融资产在发生改变满足一定条件时可重分类为第四类金融资产。

第一类和第四类金融资产都是以公允价值计量，第二，第三类金融资产是以摊余成本法计量。

三、今天先学习第一类金融资产即以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

1、划分为交易性金融资产的条件：（1）取得该项金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（3）属于衍生金融工具。

公允价值变动大于零2、指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的会计处理这部分内容是这一章节的主要内容。

有关金融资产的入账价值，出售时有关投资收益，影响利润的金额等。

（1）初始确认：交易费用计入投资收益，而不是资产成本，因为如果计入成本，在公允价值发生变动时，公允价值变动损益反应的金额就不对了，所以交易费用直接计入当期损益。

中级财务会计第四章金融资产(1)

借：应收股利或应收利息贷：投资收益
2022/11/4
第三章金融资产
21
后续计量的会计处理图示
投资收益
应收股利或应收利息银行存款
②
①
①收到支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息
②在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
（参见p94例4-4~4-5）
2022/11/4
第三章金融资产
一、交易性金融资产概述二、科目的设置三、交易性金融资产取得的会计处理四、交易性金融资产后续计量的会计处理五、交易性金融资产期末计量的会计处理六、交易性金融资产处置的会计处理
2022/11/4
第三章金融资产
11
交易性金融资产概述
❖ 在金融资产的四项分类中，第一类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，具体可以划分为以下两类：p89-90
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；
3.属于衍生工具（被指定为有效套期的衍生工具等除外）。〔通过“衍生工具”科目核算〕
2022/11/4
第三章金融资产
13
❖ 交易性金融资产的特点：
❖ 1.企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年（包括一年）；
贷：交易性金融资产（公允价值变动） 30
（3） 2010年12日31日
借：交易性金融资产（公允价值变动） 60
贷：公允价值变动损益
60
（4）2011年3月10日，被投资企业宣告分配股利时
借：应收股利
12(60×0.2)
贷：投资收益

ias39和ifrs9的相关会计分录

ias39和ifrs9的相关会计分录ias39和ifrs9是国际会计准则中的两个重要标准，分别涉及金融工具的分类和计量、减值准备的计提等内容。

下面将分别介绍ias39和ifrs9的相关会计分录。

IAS39（国际会计准则第39号）是国际会计准则委员会（IASB）发布的有关金融工具会计处理的准则。

IAS39主要规定了金融工具的分类、计量和披露要求。

根据IAS39的规定，金融资产和金融负债应根据其特性被分类为可供交易金融资产（HFT）、可供出售金融资产（AFS）、持有至到期投资（HTM）和贷款和应收款项（LAR）。

下面是几个常见的IAS39相关会计分录示例：1. 购买可供交易金融资产：借：可供交易金融资产贷：银行存款2. 出售可供出售金融资产：借：银行存款贷：可供出售金融资产3. 计提可供出售金融资产减值准备：借：可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产4. 归类为持有至到期投资：借：持有至到期投资贷：可供交易金融资产5. 计提持有至到期投资减值准备：借：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资IFRS9（国际财务报告准则第9号）是国际会计准则委员会（IASB）于2014年发布的有关金融工具会计处理的新准则，于2018年1月1日起生效。

相较于IAS39，IFRS9对金融工具的分类、计量和减值准备等方面做出了一些重要调整。

根据IFRS9的规定，金融资产应根据其特性和业务模式被分类为债权工具（包括贷款和应收款项）、权益工具（包括股票和基金份额）和合同资产。

下面是几个常见的IFRS9相关会计分录示例：1. 贷款的发放：借：贷款和应收款项贷：银行存款2. 股票投资的购买：借：权益工具贷：银行存款3. 计提贷款减值准备：借：贷款减值准备贷：贷款和应收款项4. 计提权益工具减值准备：借：权益工具减值准备贷：权益工具5. 合同资产的确认：借：合同资产贷：银行存款需要注意的是，IAS39和IFRS9虽然在金融工具会计处理上存在差异，但是它们都要求企业根据金融工具的特性进行分类，并根据实际情况计量和计提减值准备。