二十章财务报告-编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目3存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
合并资产负债表的抵销处理项目
合并资产负债表的抵销处理项目合并资产负债表的抵销处理项目合并资产负债表是以母公司和子公司的个别资产负债表为基础编制的。
个别资产负债表是以单个企业为会计主体进行会计核算的结果，它从母公司本身或从子公司本身的角度对自身的财务状况进行反映。
这样，对于内部交易，从发生内部交易的企业来看，发生交易的各方都在其个别资产负债表中进行了反映。
(1)长期股权投资项目与被投资企业所有者权益项目的抵销从企业集团整体来看，母公司对子公司的投资只是资产在不同企业间不同项目上的不同分配，并小引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。
编制合并会计报表时应当在母公司与子公司会计报表数据简单相加的基础上，将这些长期股权投资项目与相应的所有者权益项目予以抵销。
需要注意的是，同一项资产，在母公司报表上反映为长期股权投资，同时在子公司的个别会计报表上反映为具体的资产，如果直接把母子公司个别会计报表项目相加就必然重复反映。
母公司对子公司进行长期股权投资有两种情况：一种是全资子公司，一种是非全资子公司。
在这两种情况下，长期股权投资和所有者权益项目抵销的体会计处理有所不同。
①在全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。
在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。
当母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为商誉处理。
在母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益总额时，按照该差额，借记“商誉”项目;在母公司对子公司长期股权投资数额小于子公司所有者权益总额时，按照该差额，贷记“商誉”项目。
②在纳入合并范围的子公司为作全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的数额和子公司所有并权益中母公司所拥有的数额相抵销。
子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所拥有的数额后的余额，在合并会计报表中则作为“少数股东权益”处理。
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题作者：裴淑红来源：《商业会计》2012年第14期摘要：合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。
编制合并财务报表，可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素，有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。
实务中，编制合并财务报表的工作量较大且难以把握，本文主要讨论存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。
关键词：合并财务报表存货未实现内部销售损益抵销处理合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
一些企业集团利用各公司的控制和从属关系，出于调节上市公司利润和减少集团整体税负的考虑，运用内部转移价格等手段，在企业集团内部转移利润或亏损。
例如，母公司低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；母公司通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料而转移亏损。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素。
企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的未实现内部销售损益包含于存货价值之中。
在内部购销活动中，销售企业对集团内部销售确认收入、结转成本并计算销售损益。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额或其销售收入乘以销售毛利率的金额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的损益。
合并报表内部销售交易抵销会计处理探讨
根据 主体理论 ， 在编制合并资产负债表时 ， 应将存货 价值 中的
未实现内部销售损益予 以抵销 。 编制抵销分录时 ， 集团内部销售 按
企业 销售该商 品的收入 ， 借记“ 营业 收入 ” 目； 销售企业销售该 项 按 商品的成本 ， 贷记“ 营业成本 ” 目； 当期期末存货 价值 中包 含的 项 按
技术探索 ｌ Ｅ Ｈ Ｉ Ａ ＲＯ Ｅ Ｃ Ｎ Ｃ ＬＰ Ｂ Ｔ
合并报表 内部销售交易抵销会计处理探讨
张 家 口教 育学 院 周存 攀
一
、
合并财务报表编制的理论基础
以母子公 司个别财务报表期初未分配利润为基础加总得出的期初
《 业会计准则第 ３ 号——合 并财务报 表》 目 国际上 通 企 ３ 以 前
是存货顺销 。在存 货的 内部交易 中， 母公 司将 商品销售给
满足母公 司的信息需求 。 主体理论主张采用“ 全合并法 ”商 誉按 完 ，
子公 司全部公允价值计算列示 。 另外 ， 所有 内部交易产生 的未 实现
子公 司的销货 ， 称为顺销 。 ［ １ 上 图公 司 ２ ０ 例 ］ ０ ７年 １ １Ｅ持有学 友公司 ７ ％的股份 。 月 ｔ ０ 上 图公 司 ２ ０ ０ ７年 向学友 公司销售 Ａ产品 １０台，每 台售价 ５万 ０ 元， 价款 已收存银行 。 Ａ产 品每 台成本 ３万元 。 ０ ７年学友公 司从 ２０
一
体观是把母公 司对各子公 司的少数股权视 为集 团这 一主体的股东
权益 ， 反映在合并资产负债表的股东权益部分 。相应地 ， 集团的合 并收益也包含子公 司少数股权分享 的那部分 收益 。主体 理论依据 的会计恒 等式 为“ 产 ＝负债 ＋所有者权 益” 强调控 制与被控 制 资 ， 的关 系 ， 而不是拥有与被拥有的关系 ， 因此合并财 务报表 编制 的 目 的是 向合并主体所有股东反映其所控制 的资源 ，而不仅仅是 为了
合并报表中存货内部交易的抵销处理
合并报表中存货内部交易的抵销处理作者：王月华王洪艳来源：《商业会计》2013年第23期摘要：合并财务报表是集团公司中的母公司站在整个集团角度编制的报表，因此在编制合并资产负债表时，应将企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的存货价值中所包含的未实现内部销售损益予以抵销。
本文以举例的形式，通过比较企业个别账务处理与企业集团作为一个整体对经济事项的账务处理，从而对抵销分录进行阐释，希望能够帮助相关人员尤其是初学者加强对该部分内容的理解和学习。
关键词：合并财务报表存货内部销售抵销处理合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表，其编制过程通常是首先对纳入合并范围的企业个别财务报表的数据进行加总，然后通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，最后合并财务报表的数额。
对集团内存货的内部交易，由于其具体业务不同，抵销分录也不同。
一、当期购进商品全部实现对外销售时的抵销处理例1：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。
P公司购进的该商品2×12年全部实现对外销售，其销售收入为250 000元，销售成本为200 000元（公司各自的应交税费不会因为合并而改变，为简化核算，本文不考虑与购销有关的增值税问题，并假设公司销售业务均以银行存款结清。
由于抵销分录抵销的是报表项目，故将会计分录中的会计科目替换成对应的报表项目，以下同）。
1.购进商品时，P公司的账务处理为：借：存货 200 000贷：银行存款 200 000销售商品时，P公司的账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 200 000贷：存货 200 0002.销售商品时，S公司的账务处理为：借：银行存款 200 000贷：营业收入 200 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0003.编制合并财务报表时，首先将母子公司个别财务报表信息相加，则该笔业务在账面上反映为：借：银行存款 250 000营业成本 360 000贷：营业收入 450 000存货 160 0004.编制合并财务报表时，母子公司作为一个整体，该业务仅为一个简单的销售业务，其账务处理为：借：银行存款 250 000贷：营业收入 250 000借：营业成本 160 000贷：存货 160 0005.由上可以看出，“营业成本”多计200 000元，“营业收入”多计200 000元，因此应编制抵销分录：借：营业收入 200 000贷：营业成本 200 000二、当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理例2：假定P公司是S公司的母公司，S公司2×12年向P公司销售商品200 000元，其销售成本为160 000元，该商品的销售毛利率为20%。
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目
【税会实务】编制合并利润表时应进行抵销处理的项目合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为基础, 在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并利润表的影响后, 由母公司合并编制。
利润表作为以单个企业为会计主体进行会计核算的结果, 分别从母公司本身和子公司本身反映其在一定会计期间经营成果。
在以母子公司个别利润表为基础计算的收入和费用等项目的加总金额中, 也必然包含有重复计算的因素, 因此, 编制合并利润表时, 也需要将这些重复的因素予以剔除。
编制合并利润表时需要进行抵销处理的, 主要有如下项目：（一）内部营业收入和内部营业成本的抵销处理内部营业收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品销售（或劳务提供, 下同）活动所产生的营业收入。
内部营业成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的销售商品的营业成本。
在企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生内部购销交易的情况下, 母公司和子公司都从自身的角度, 以自身独立的会计主体进行核算反映其损益情况。
从销售企业来说, 以其内部销售确认当期销售收入并结转相应的销售成本, 计算当期内部销售商品损益。
从购买企业来说, 其购进的商品可能用于对外销售, 也可能是作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用。
在购买企业将内部购进的商品用于对外销售时, 可能出现以下三种情况：第一种情况是内部购进商品全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的商品全部未实现销售, 形成期末存货；第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货。
在购买企业将内部购进的商品作为固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产使用时, 则形成其固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等资产。
因此, 对内部销售收入和内部销售成本进行抵销时, 应分别不同的情况进行处理。
1．母公司与子公司、子公司相互之间销售商品, 期末全部实现对外销售在这种情况下, 从销售企业来说, 销售给企业集团内其他企业的商品与销售给企业集团外部企业的情况下的会计处理相同, 即在本期确认销售收入、结转销售成本、计算销售商品损益, 并在其个别利润表中反映；对于购买企业来说, 一方面要确认向企业集团外部企业的销售收入, 另一方面要结转销售内部购进商品的成本, 在其个别利润表中分别作为营业收入和营业成本反映, 并确认销售损益。
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题
售企 业销 售该 商 品确认 的 销售 收入 ， 记 “ 业收 入 ” 目 ， 借 营 项 按照 销售 企业 对形 成 购买 企业期 末存 货 的那 部分 内销 商 品 而结 转 的营业 成本 与购 买企 业 因售 出 的内部 购进存 货 而结 转 的 营业 成本 之和 ， 记 “ 业成 本 ” 目， 贷 营 项 按照 购买 企 业 当
报 表 各 项 目的 加 总 金 额 中 重 复 的 因 素 。 企 业 集 团 内 部 商 品 购 销 、劳 务 提 供 活 动 所 引 起 的 未 实
成本 之 和 ，以及 抵销 内部 购进 形成 的存 货价 值 中包 含 的未
实 现 内部 销 售 损 益 。 制 抵 销 分 录 时 ． 照 企 业 集 团 内 部 销 编 按
现 内部 销 售损 益 包含 于存 货 价值 之 中 。 内部购 销 活动 中 ． 在 销 售 企业 对集 团内部 销售 确认 收 入 、结转 成 本并 计算 销 售 损益。 而购 买企 业 则是 以支 付 购货 的价 款作 为其 成 本人 账 ： 在 本期 内未实 现对 外 销售 而形 成期 末存 货 时 ．其存 货 价值 中也相 应 地包 括 两部 分 内容 ： 部分 为 真正 的存 货成 本 （ 一 即
ｒ 并财务 报表是指反映 母公司及其全 部子公司形成的
口 企业 集 团 （ 以下 简称 企 业集 团 ） 体 财务 状 况 、 营 成 整 经 果 和 现金 流量 的 财务 报表 。一 些企 业 集 团利用 各公 司的 控
制 和 从属 关 系 ．出于 调节 上市 公 司利 润和减 少 集 团整体 税
实 务 与 操 作
合 并财务报表 中存 货价 值包含 的
未 实现 内部 销 售 损 益 的抵 销 问题
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。
该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
编制合并会计报表时资产减值准备的抵销问题
编制合并会计报表时资产减值准备的抵销问题《企业会计制度》规定，企业除应对应收账款和其他应收款计提坏账准备外，还要对存货、长短期投资、固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款、应收融资租贷款的可收回金额加以分析，并计提相应的减值准备。
在编制合并会计报表时，同样需要对内部交易形成的存货、投资、固定资产、无形资产等相应的减值准备进行抵销。
在此，笔者对这些问题提出一些自己的看法。
一、存货跌价准备的抵销内部交易产生的存货与应收款项不同，其抵销的不是存货全部，而是存货中包含的内部交易未实现的销售利润。
该存货无论在销售方还是购买方都要按市价计提跌价准备，但计提准备的金额却不相同。
因为购入方存货中包括了内部交易未实现的销售利润（以下简称：交易增值额），致使其应计提的减值准备金额增大。
例如：母公司销售一批产品给其子公司（假设期末该批存货未能销售出去），销售成本为500万元，销售收入为800万元，相应的子公司购买的这批存货的成本就成了800万元（在此，不考虑相关税费）。
假设：1. 如果该批存货的市价为600万元，子公司就要为其计提200万元的减值准备；而站在整个集团的角度，上述内部交易形成的存货增值额在编制合并报表时已经抵销掉了，即期末存货的账面成本仍为500万元，与市价600万元相比，根本不必计提减值准备，所以应将子公司计提的200万元存货跌价准备全部抵销。
相关抵销分录为：借：存货跌价准备（报表项目为“存货”） 200贷：管理费用 200连续编制合并报表时的思路与坏账准备的抵销思路相似。
相关抵销分录为：（1）首先抵销以前年度计提的存货跌价准备借：存货跌价准备（报表项目为“存货”）200贷：期初未分配利润 200（2）当期若存货市价继续下跌，补提减值准备（转回用红数），在不超过内部交易增值额（300）的部分，作如下抵销分录：借：存货跌价准备（报表项目为“存货”）贷：管理费用2.如果该批存货的市价是400万元，则子公司计提的存货跌价准备400万元，其中：300万元是由于内部交易增值而多计提的部分应当全部抵销，另外100万元才是真正的由于市价低于成本提取的减值准备，需要在合并报表中保留。
企业集团内部取得存货抵销会计处理有哪些类别
企业集团内部取得存货抵销会计处理有哪些类别存货是指企业在⽇常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在⽣产过程中的在产品、在⽣产过程或提供劳务过程中耗⽤的材料或物料等。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、集团内部购⼊存货当期的抵销处理在内部购销活动中，销售企业在其个别利润表中按集团内部销售价款确认销售收⼊，并结转销售成本，计算出售该产品的损益;购买企业则是以⽀付购货的价款作为存货成本，并在其个别资产负债表中列⽰。
从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于⼀个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
因此，在编制合并资产负债表时，必须将销售⽅所确认的销售收⼊、结转的销售成本与购买⽅所确认的购⼊存货成本中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
编制抵销分录时，按集团内部销售企业销售该商品的销售收⼊，借记“主营业务收⼊”项⽬，按其销售成本，贷记“主营业务成本”项⽬，按当期期末存货价值中包含的未实现内部销售利润的数额，贷记“存货”项⽬。
若销售⽅发⽣未实现内部销售亏损，抵销分录中应借记“存货”项⽬，其余项⽬不变。
[例1]甲公司本期将⼀批商品销售给⼦公司，其销售收⼊为20000元(由于税⾦不应予以抵销，故编制合并报表不考虑税⾦，下同)，销售成本为14000元。
本期⼦公司该商品未实现对外销售，全部形成期末存货。
该存货价值中包含的未实现内部销售利润为6000元，在编制资产负债表时应将其予以抵销。
抵销分录为：借：主营业务收⼊20000贷：主营业务成本14000存货6000⼆、关联⽅交易取得存货当期的抵销处理企业会计准则规定，关联企业之间销售商品时，应按不超过商品账⾯价值120%确认销售收⼊，实际交易价格超过确认为收⼊的部分，计⼊资本公积(关联交易差价)，不确认为销售收益。
购买⽅按所⽀付的价款，确认商品的⼊账价值。
从企业集团⾓度来看，关联⽅交易取得存货属于内部物资调拨，既不会产⽣利润和资本公积，也不会增加商品的价值。
第二十章财务报告-编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——(2)内部债权与债务的抵销处理
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章 财务报告知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——（2）内部债权与债务的抵销处理● 详细描述：（一）内部债权债务项目本身的抵销在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付款项与预收款项；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，当然也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收利息与应付利息；（6）应收股利与应付股利；（7）其他应收款与其他应付款。
抵销分录为：借：债务类项目贷：债权类项目在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进的。
在这种情况下，持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。
即此种情况下：1.当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤）2.当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时借：应付债券（个别报表的摊余成本）投资收益（差额倒挤） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本）（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间可能发生持有对方债券等内部交易。
在编制合并财务报表时，应当在抵销内部发行的应付债券和持有至到期投资等内部债权债务的同时，将内部应付债券和持有至到期投资相关的利息费用与投资收益（利息收入）相互抵销。
应编制的抵销分录为：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。
CPA会计学习笔记： 第20章 外币折算
将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，部份处置的，按处置比例转当期损益。
记账本位币变更的会计处理：企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。
境外经营记账本位币的确定
1.境外经营是指企业在境外的子公司，合营企业，联营企业，分支机构。境内的上述公司采用不同记账本位币的，也视同境外经营
②子公司 若是美元，则无需期末汇率调整。
若是欧元，则期末应汇率调整：
借：财务费用——汇兑差额
贷：长期应付款——欧元
（3）合并报表抵消分录
美元情况下：（按母公司美元差额）
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
欧元情况下：（按母公司欧元差额与子公司欧元差额的合并数）
借：财务费用——汇兑差额
贷：外币报表折算差额
外币交易的会计处理
初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
提示：1.未分配利润项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。
2.其他项目指：资本公积，盈余公积，实收资本，股本。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算。
合并会计报表的编制方法
合并会计报表的编制1、合并会计报表编制的前提准备事项合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真实情况，必须做好以下前提准备事项：（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
（2）统一母子公司的会计政策。
（3）对子公司股权投资采用权益法核算。
（4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。
2、合并会计报表的种类及编制原则合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。
合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求：（1）以个别会计报表为基础编制。
（2）一体性原则。
（3）重要性原则。
3合并会计报表的编制程序（1）编制合并工作底稿。
（2）将母公司以及纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。
（3）编制抵销分录，将母公司与子公司、各子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表项目的影响进行抵销处理。
（4）计算合并会计报表各项目的合并数额。
（5）填制合并会计报表。
4、编制合并资产负债表编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目，主要有：母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目；母公司与子公司、各子公司相互之间发生的内部债权债务之间的项目；存货项目，即内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润；固定资产项目，即内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售利润；无形资产项目，即内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售利润；盈余公积项目。
（1）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
①在全资子公司情况下，母公司对子公司长期股权投资数额和子公司所有者权益各项目的数额应当全额抵销。
kjsw_jy2001(1)
第二十章财务报告一、本章概述〔一〕内容提要本章阐述了财务报表的体系及合并财务报表的编制方法。
1.合并范围确实认；2.合并资产负债表的编制方法；3.合并利润表的编制方法；4.合并现金流量表的编制方法。
〔二〕历年试题分析年份题型题数分数考点2022 综合题 1 15 长期股权投资结合合并报表的会计处理2022 单项选择题 1 1 其他综合收益的界定判断题 1 1 非同一控制下的免税合并的会计处理综合题 1 18 金融资产分类结合企业合并的会计处理2022 单项选择题 2 2 存货内部交易抵销的会计处理；合并现金流量表的抵销处理；多项选择题 1 2 合并范围的界定二、知识点精讲20.1 财务报告概述财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括以下组成局部：1.资产负债表；2.利润表；3.现金流量表；4.所有者权益〔或股东权益，下同〕变动表；5.附注。
20.2 合并会计报表概述20.2.1合并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
20.2.2 合并会计报表的内容合并财务报表至少应当包括以下组成局部：〔1〕合并资产负债表；〔2〕合并利润表；〔3〕合并现金流量表；〔4〕合并所有者权益〔或股东权益，下同〕变动表；〔5〕附注。
20.2.3 合并会计报表的合并范围确定〔一〕合并范围确实认原那么合并财务报表的合并范围应当以控制为根底予以确定。
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
〔二〕具体操作标准1.母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本；①母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本；例如：A对B直接持股60%，那么B是A的子公司。
②母公司间接拥有被投资方半数以上的权益性资本；例如：A对B直接持股60%，B又对C直接持股55%，由于B是A的子公司，A就间接拥有了C公司55%的股份，到达了控制结果，C也就成为了A的子公司。
合并报表调整及抵消分录总结
合并报表调整和抵消分录总结一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积未分配利润——年初三、编制抵销分录（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积——年初【子公司】——本年【子公司】盈余公积——年初【子公司】——本年【子公司】未分配利润——年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润——年初【子公司年初未分配利润】贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润——年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。
合并财务报表的编制
合并(hébìng)财务报表的编制郭宗慧基本概念1 、合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
(经济意义(yìyì)上的主体，而不是法律意义上的主体)2 、编制(biānzhì)主体：母公司3 、编制方法：以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，按权益法调整对子公司的长期股权(ɡǔ quán)投资后，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。
4 、注意：母公司应设置备查账，记录非同一控制下企业(qǐyè)合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或者有负债等在购买日的公允价值。
第一节合并财务报表概述一、合并范围的确定合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制的特征：1、控制的主体：是惟一的；2、控制的内容：是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；3 、目的：是获取经济利益；4 、性质：是一种法定权利。
二、母公司和子公司1 、母公司：是指有一个或者一个以上子公司的企业(或者主体)。
2、子公司：是指被母公司控制的企业(或者主体)。
三、控制的具体应用1、母公司直接或者通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位 (如被政府接管)的除外。
(1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；(2) 母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；(3) 母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。
2、母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况(1) 通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；(2) 根据公司章程或者协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；(3)有权任免被投资单位的董事会或者类似机构的多数 (超过半数以上，但不包括半数)成员；(4)在被投资单位董事会或者类似机构占多数表决权。
新会计准则编制合并报表指引
新企业会计准则编制，合并报表抵消分录指引。
一、无条件抵消分录母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：1、把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。
合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）借：长期投权投资-损益调整（子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）贷：投资收益（母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额）年初未分配利润（母公司以前年度对子公司的投资收益）借：长期股权投资-股权投资差额（子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）贷：资本公积2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司报表数）商誉（母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额，按新准则，只有正商誉，没有负商誉）贷：长期股权投资（母公司对子公司的投资额）少数股东权益（子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额）3、母公司和其它少数股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润相抵消：借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额）少数股东本期收益（其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额）期初末分配利润（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额）贷：提取盈余公积（子公司利润分配表中的项目金额）对所有者或（股东）的分配（子公司利润分配表中的项目金额）未分配利润（子公司的期末未分配利润金额）特别说明：1.上述抵消分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。
企业会计准则第33号—合并财务报表
（二）按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资 贷：投资收益 应享有（分担）子公司当期 或：借：投资收益 实现净损益的份额 贷：长期股权投资 长期应收款 预计负债 当期收到子公司分派的利 借：投资收益 润或现金股利 贷：长期股权投资 子公司除净损益以外所有 者权益的其他变动 借：长期股权投资 贷：资本公积 或做相反分录
（三）合并财务报表的编制程序
1、统一母、子公司的会计政策和会计期间
2、编制合并工作底稿
3、编制调整分录和抵销分录
4、计算合并财务报表各项目的合并金额
5、填列合并财务报表
合并工作底稿
年
项 目 阳春新 钢铁 阳春南 山铁路 合计 金额 调整、抵销分录
单位：元
借方 贷方
合并金额
（资产负债表项目） 流动资产： 货币资金
抵销上期内部购入存 货多提的存货跌价准 备 抵销本期已对外售出 ④ 抵销 存货 的存货多结转的存货 跌价准备 跌价准备 （2） 后续 期间
借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备 抵销内部购入存货本 贷：资产减值损失 期多计提（或多转回） 如果是要抵销本期多转回的存货跌 的存货跌价准备 价准备，则做相反分录 ⑤确认/转 借：递延所得税资产 回 合并 报表 贷：未分配利润——年初 层 面因 上述 借：递延所得税资产 抵 销分 录产 贷：所得税费用 生 的递 延所 如是转回，则编制相反分录 得税影响
3、所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目； 4、在“未分配利润”项目后，“少数股东权益”项目 之 前增加了“外币报表折算差额”项目。
三、合并利润表
合并利润表应当以母公司和子公司的利润表为
(财务管理表格)合并会计报表操作指南
合并会计报表操作指南第一节合并会计报表概述一、合并会计报表的作用：第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；第二，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。
二、合并会计报表的特点1.合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经或成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体。
2.合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。
3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。
4.合并会计报表编制有其独特的方法。
合并会计报表不同于汇总会计报表：首先是编制目的不同；其次是确定编报范围的依据不同；最后是所采用的编制方法不同。
三、合并会计报表的合并范围（一）合并范围1.母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业；（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（2）母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本；（3）母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。
2.被母公司控制的其他被投资企业（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策。
（3）有公任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。
（4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
（二）不纳入合并会计报表合并范围的子公司1.已准备关停并转的子公司。
2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。
3.已宣告破产的子公司。
4.准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
5.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。
6.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。
四、合并会计报表编制的前期准备事项㈠统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。
㈡统一母子公司的会计政策。
㈢对子公司股权投资采用权益法核算。
（在采用权益法核算长期股权投资的情况下，长期股权投资账面价值反映其在被投资企业权益的变动情况，即长期股权投资的账面余等于其在子公司所有者权益中所拥有的份额。
内部交易抵消[中国铁建培训资料]
![内部交易抵消[中国铁建培训资料]](https://img.taocdn.com/s3/m/c9cc64e1f78a6529657d5324.png)
中铁建某局中标了某水电站项目，合同预计总收入60,合同预计总成本 50。由于工程巨大，其将整项工程分为三个标段进行同步施工。为了协 调工程进度并方便管理，局母公司成立了局指挥部并承担一个标段的施 工任务；另外二个标段由局下属的两个子公司成立的项目部承担施工任 务。局指挥部(以下简称“局指”)与子公司项目部(以下简称“项目 部”)之间的核算模式如下：
内部购进商品全部实现对外销售举例（续）：
➢编制如下抵销分录：
借：营业收入 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货
1000 1000 200 200
2.内部交易抵消-内部存货购销的抵消（续）
➢连 续 编 制 合 并 财 务 报 表 的 情 况 下 ， 在 上 期 内 部 购 进 并 形 成 期 末 存 货的情况下，在编制合并财务报表进行抵销处理时，首先必须将 上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未 分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的金额；然 后再对本期内部购进存货进行抵销处理.
借：固定资产——累计折旧
10
贷：主营业务成本
10
2.内部交易抵消-内部固定资产采购的抵消（续）
连续编制合并财务报表时内部交易形成的固定资产的抵销处理
➢首先，将内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现内部销售损益抵 销，并调整期初未分配利润。
借：未分配利润——年初
30
贷：固定资产——原价
30
➢其次，将以前会计期间内部交易形成的固定资产多计提的累计折旧抵销 ，并调整期初未分配利润。
借：固定资产——累计折旧
10
贷：未分配利润——年初
10
➢最后，将本期多计提折旧而计人相关资产的成本的金额予以抵销；另一 方面将本期多计提折旧而形成的累计折旧额予以抵销。
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2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第二十章 财务报告知识点：编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目——（3）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理● 详细描述：（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销【举例】假定P公司是S公司的母公司，假设2014年S公司向P公司销售商品10 000 000元，S公司2014年销售毛利率为20%，销售成本为8000 000元。
P公司购入的上述存货至2014年12月31日未对外销售。
2014年12月31日抵销分录：借：营业收入 10 000 000贷：营业成本 8 000 000存货 2 000 000连续编制合并报表时：借：未分配利润——年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本（倒挤）存货（期末存货中未实现内部销售利润）上述抵销分录的原理为：本期发生的未实现内部销售收入与本期发生存货中未实现内部销售利润之差即为本期发生的未实现内部销售成本。
抵销分录中的“未分配利润—年初”和“存货”两项之差即为本期发生的存货中未实现内部销售利润。
针对考试，将上述抵销分录分为：1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）贷：营业成本2.将本期内部商品销售收入抵销借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【提示】存货中未实现内部销售利润可能应用毛利率计算确定。
毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率【教材例20-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2×12年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司2×12年销售毛利率与2×11年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司2×12年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：①调整期初（2×12年）未分配利润的金额借：未分配利润——年初 2 000 000贷：营业成本 2 000 000②抵销本期（2×12年）内部销售收入和内部销售成本借：营业收入 15 000 000贷：营业成本 15 000 000③抵销期末存货中包含的未实现内部销售损益借：营业成本 2 480 000贷：存货 2 480 000关注：母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。
子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应 当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和 “少数股东损益”之间分配抵销。
子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。
2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。
2015年3月1日，S公司向P公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，P公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：（1）计算2015年合并净利润。
（2）计算2015年少数股东损益。
（3）计算2015年归属于P公司净利润。
【答案】（1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
2015年合并净利润=（1000+200）-6=1194（万元）。
（2）2015年少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元）。
（3）2015年归属于P公司净利润=1194-38.8=1155.2（万元）。
或：2015年归属于P公司净利润=1000+200×80%-6×80%=1155.2（万元）。
【例题】P公司2014年10月1日取得S公司80%股份，能够控制S公司。
2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元。
2015年3月1日，P公司向S公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，S公司将上述存货对外出售70%，假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：（1）计算2015年合并净利润。
（2）计算2015年少数股东损益。
（3）计算2015年归属于P公司净利润。
【答案】（1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
2015年合并净利润=（1000+200）-6=1194（万元）。
（2）2015年少数股东损益=200×20%=40（万元）（3）2015年归属于P公司净利润=1194-40=1154（万元）。
或：2015年归属于P公司净利润=1000+200×80%-6=1154（万元）【例题】P公司2014年10月1日取得A公司80%股份，能够控制A公司，2014年12月1日取得B公司60%股份，能够控制B公司。
2015年P公司实现净利润1000万元，A公司按购买日公允价值持续计算的净利润200万元，B公司按购买日公允价值持续计算的净利润100万元。
2015年3月1日，A公司向B公司出售一批存货，成本为80万元，售价为100万元，至2015年12月31日，B公司将上述存货对外出售70%，A公司和B公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：（1）计算2015年合并净利润。
（2）计算2015年少数股东损益。
（3）计算2015年归属于P公司净利润。
【答案】（1）2015年存货中未实现利润=（100-80）×（1-70%）=6（万元）。
2015年合并净利润=（1000+200+100）-6=1294（万元）。
（2）A公司少数股东损益=200×20%-6×20%=38.8（万元），B公司少数股东损益=100×40%=40（万元），2015年少数股东损益=38.8+40=78.8（万元）。
（3）2015年归属于P公司净利润=1294-78.8=1215.2（万元）。
或：2015年归属于P公司净利润=（1000+200×80%+100×60%）-6×80%=1215.2（万元）。
【例题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
2015年5月1日，A公司向甲公司销售商品1 000万元，商品销售成本为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。
截至2015年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外销售。
2015年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。
除此之外，甲公司与A公司2015年未发生其他交易。
假定不考虑增值税、所得税等因素的影响。
要求：编制2015年合并财务报表内部交易的抵销分录。
【答案】2015年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元[(1 000-700)×20%]。
在2015年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 60贷：存货 60同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。
在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（60×20%)。
在2015年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益 12贷：少数股东损益 12（二）存货跌价准备的抵销首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：借：存货——存货跌价准备 贷：未分配利润——年初然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失或：借：资产减值损失 贷：存货——存货跌价准备【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设2014年S公司向P公司销售产品1 500万元，销售成本为1 200万元，至2014年12月31日P公司未将上述商品对外出售。
【解析】（1）若2014年12月31日存货可变现净值为1 300万元，P公司计提存货跌价准备200万元，作为企业集团整体，不应计提存货跌价准备，合并报表应抵销200万元；（2）若2014年12月31日存货可变现净值为1 100万元，P公司计提存货跌价准备400万元，作为企业集团整体，应计提存货跌价准备100万元，合并报表应抵销300万元（存货中未实现内部销售利润。
）（三）内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理1.确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
2.调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产（1）调整期初数借：递延所得税资产 贷：未分配利润——年初注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
（2）调整期初期末差额借：递延所得税资产 贷：所得税费用或作相反分录。
【例题•计算分析题】2014年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%的股份，能够对S公司实施控制。
2014年S公司从P公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元（不含增值税，下同）。
P公司A商品每件成本为1.5万元。
2014年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；2014年年末结存A商品100件。