第六章 账户的分类

第六章 账户的分类 第一节 账户分类的主要标志 第二节 账户按经济内容的分类 第三节 账户按用途和结构的分类
第一节
账户分类的主要标志
一、账户分类的意义:为了更好地在反映经济活动过程及结果中 运用这些账户，就有必要进一步研究账户的分类，不仅要弄清楚 各个账户之间的区别，即了解每个账户的特性，而且还要从理论 上探讨账户之间的内在联系，从账户的特性方面的规律性，并从实 践操作上了解账户的内容、用途和结构。 二、账户分类的主要标志 （一）以经济内容为分类标志 账户以经济内容为标志进行分类可分出资产类账户、负债类帐 户、所有者权益类帐户、收入类帐户、费用类帐户和利润类等六 类帐户。 （二）以用途和结构为分类标志 账户以用途和结构为标志分类可分出盘存类、结算类、资本类、 集合分配类、跨期摊提类、成本类、费用类、财务成果类、计价
1、债权结算账户
概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算 情况的账户。主要包括有：“应收账款”、“应收票据”、“ 预 付账款”、“其他应收款”等账户。 结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 特点：以债权人的名称设置明细账 ；只进行金额核算并提供金额 指标 。 ２、债务结算账户 概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债权结算 情况的账户。主要包括有：“短期借款”、“应付账款”、“应付 票据”、“预收账款”、“其他应付款”等账户。
三、资本类帐户 （一）、概念：资本账户是用来专门反映和监督企业所有者投 资的增减变动及其结存情况的账户。其主要包括：“实收资本”、 “资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”等账户。 （二）、结构：贷方记录所有者投资的增加额，借方记录所有 者投资的减少额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有额。 （三） 、特点：按投资人设置明细账户进行明细分类核算，且 只记录金额。 四、集合分配类账户 （一）、概念：用来归集和分配生产经营过程中某个阶段所发 生的各种费用的账户。 （二）、设置的原因：企业在生产经营过程中，往往会发生一 些不能或不便于直接计入某一成本计算对象，而应由多个成本计算 对象共同负担的生产费用，为减少计算分配的工作量及加强费用的 预算控制，对这些费用先按其发生的地点进行归类集中，月末，再 按一定的标准分配计入各个成本计算对象。属于这类账户的，主要 是“制造费用”。
十、计价对比类账户 对某一要素的记录中，按照两种不同的计价标准进行计价、对 比，确定其业务成果的账户。如，材料按计划成本核算所设置的 “物资采购”账户，借方为采购的实际成本，贷方为采购的计划成 本，贷方大于借方的差额表示为节约额，反之为超支额。借方记录 实际数和结转的节约差异，贷方记录计划数和结转的超支差异，结 转后无余额。 十一、调整类账户 （一）、概念：调整账户是用来调整被调整账户的余额，以求 得被调整账户的实际余额而设置的账户。 （二）、设置的原因：某一会计要素，需设置两个账户，用两 种数字从两个不同的方面进行记录。其中一个账户反映原始数字， 而用另一个账户反映对原始数字的调整数字，将原始数字同调整数 字相加或相减，则可求得被调整后的实际余额。 （三）、分类：按其调整方式不同分为备抵账户、附加账户和 备抵附加账户三类。 １、备抵调整账户
对比类和调整类等十一类账户。 （三）以控制和被控制为分类标志 账户以控制和被控制为标志进行分类可分出统治帐户和被统 治帐户。 （四）以列入会计报表与否为分类标志 账户以列入报表与否为标志可分出表内帐户和表外帐户。 （五）以账户的外表形式为分类标志 以账户的外表形式为分类标志可将帐户分为资产负债表帐户 和损益表帐户
利益增减变化情况的账户。按照所有者权益形成的情况，这类账户 又可分为反映所有者投资形成的权益账户与反映留存收益形成的权 益账户两类。 （一）、反映所有者投资形成的权益账户，如：“实收资本 ( 或股本 ) ”和“资本公积”账户。 （二）、反映留存收益形成的权益账户，如“本年利润”、 “利润分配”、“未分配利润”、“盈余公积”等账户。 四、收入类账户 如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、 “投资收益”等账户。 五、费用类账户 如 “管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“所得税” 等账户。 六、利润类帐户 账户按经济内容又可以分为五大类。由于企业在一定会计期间
第二节 账户按经济内容的分类
一、资产类账户 资产类账户是用来反映和监督企业过去的交易、事项形成并由 企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的经济资源增减变化 情况的账户。按其流动性分类，可分为流动资产账户和非流动资产 账户。 （一）反映流动资产的账户 （二）反映非流动资产的账户 二、负债类账户 负债类账户是用来反映和监督企业过去的交易、事项形成的， 导致企业经济利益流出的现时义务增减变化情况的账户。按照负债 的流动性，负债类账户可以分为流动负债账户与长期负债账户。 （一）反映流动负债的账户 （二）反映长期负债的账户 三、所有者权益类账户 所有者权益账户是用来反映和监督所有者在企业享有的经济
末无余额。 九、财务成果类账户 （一）、概念：用来反映企业在一定时期内全部生产经营活动 最终成果的账户。其主要是指：“本年利润”账户。 （二）、结构：贷方记录期末从各收入类账户结转记入的本期 发生的收入额；借方记录期末从各费用类账户结转记入的本期发生 的费用额；期末余额若为贷方，则表示一定时期内收入大于费用的 差额，即本期实现的净利润；期末余额若为借方，则表示一定时期 内收入小于费用的差额，即本期发生的亏损总额。 （三）、特点： １、在年度内，财务成果账户呈现为累计性账户，无论是何月， 账面记录的净利润或亏损均表示为截止本月累计发生额。故年度内 各月，财务成果计算账户或有贷方余额，或有借方余额； ２、体现配比原则，将一定时期发生的收入，与形成这些收入 的耗费在空间上、时间上通过该账户实行配比，反映经营结果； ３、只需提供价值指标； ４、年末，需将“本年利润”账户实现的净利润或发生的亏损， 反方向结转至“未分配利润”账户，结转后无余额。
（三）、结构及特点：借方记录车间各种间接生产费用的发生 额，贷方记录月末按一定标准分配记入各个成本计算对象的转出额， 月末无余额。 五、跨期摊提类账户 （一）、概念：用来反映应由几个会计期间共同负担的费用， 而且将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。 （二）、设置的原因：生产费用中，有一些是应由几个会计期 间共同负担的，如：大修理费用、借款利息、财产保险费等。为正 确计算各个会计期间的损益，就需要按照权责发生制原则的要求， 划分费用的归属期。故需设置跨期摊提账户来满足“权责发生制原 则”的要求。归属于跨期摊提账户的有“待摊费用”和“预提费 用”。 （三）、将“待摊费用”和“预提费用”账户按用途和结构分 类归为一类的原因：虽然，“待摊费用”账户属于资产类账户， “预提费用”账户属于负债账户，但是它们却有着相同的用途和结 构，借方都用来记录费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来记 录应由某个会计期间负担的费用摊配数或预提数。可见，“待摊费 用”和“预提费用”都是为划清各个会计期间的费用而设置的。
结构：贷方记增加，借方记减少，余额在贷方 特点：以债务人的名称设置明细账 ；只进行金额核算并提供 金额指标 ３、债权债务结算账户 概念：用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的往来结算 业务的账户。 该类账户形成的原因：企业在实际经营活动中，常常与某些企 业发生往来业务，在与同一个单位发生往来业务的过程中，企业有 时充当债权人的角色，有时又充当债务人的角色。于是，为了便于 集中反映企业与同一单位发生的债权、债务的往来结算情况，就有 必要设置和运用既属债权结算、又属债务结算的往来账户，即双重 性账户。
举例： 如 M 公司既向 N 公司和 H 公司销售产品又向 N 公司和 H 公司 购买材料，但 M 公司只设置“应收账款”账户。3 月初“应收账 款”账户借方余额 300000 元，其中，“应收账款—— N 公司” 借方余额 100000 元，“应收账款—— H 公司” 借方余额 200000 元。本月发生下列经济业务： １、 3 月 10 日向 'N 公司和 H 公司销售产品分别为 200000 元 和 300000 元，货已发出，但货款尚未收到（不考虑增值税，下 同）； ２、向 N 公司和 H 公司购进材料均为 450000 元，料入库款未付。 根据以上资料编制会计分录如下： ① 借：应收账款— N 公司 ２０００００ — H 公司 ３０００００ 贷：主营业务收入 ５00000 ② 借：原材料 ４５0000 贷：应收账款— N 公司 450000 — H 公司 450000
（四）、“待摊费用”和“预提费用”账户的差别和特点：待 摊费用是先发生或支付后摊配计入费用，而预提费用是先预提计入 费用而后发生或支付。于是，“待摊费用”账户是先记借方后记贷 方，余额在借方，表示尚未摊销的费用；而“预提费用”账户是先 记贷方后记借方，期末余额一般是在贷方，反映已预提尚未支付的 费用；期末余额也可能在借方，反映多支付的预提费用，事实上就 由预提费用转化为待摊费用。可见，“预提费用”也属于双重性质 账户。 六、成本计算类账户 （一）、概念：用来反映生产经营过程中物资采购及产品生产 过程中发生的、应计入成本的全部费用、并据以确定其各个成本计 算对象的实际成本的账户。其主要包括：“物资采购”、“生产成 本”等账户。 （二）、结构：借方记录应计入成本的全部费用，包括直接计 入各个成本计算对象的费用和分配转入各个成本计算对象的费用； 贷方记录结转的已完成采购过程或生产过程的成本计算对象的实际 成本；期末若有余额必在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算 对象的实际成本，如在途材料、在产品。
内所取得的收入与形成这些收入所发生的费用，最终都体现在当期 的损益计算中，故可将收入类账户和费用类账户的一部分归为一类， 称其为损益类；又由于在工业加工企业中，有一部分生产费用，是 以加工对象作为归集物来计算产品成本的，故可专门设置为核算产 品成本的账户，称其为成本类；成本类账户是用来归集费用、计算 成本的账户。制造企业，按照整个经营活动的阶段划分，用来归集 费用、计算成本的账户可以分为以下两类：（１）反映供应过程、 归集材料购入价、采购费用、计算采购成本的账户，如“物资采购” 账户 ；（２）反映生产过程、归集制造产品的生产费用、计算产 品生产成本的账户，如“生产成本”和“制造费用”账户。成本类 账户也可以理解为资产类账户。如“物资采购”账户、“生产成本” 账户等，由于其期末有余额，既可以归入成本类账户，也可以理解 为资产类账户。 还由于企业在一定会计期间实现的净利润，经分配后，对于提 取的盈余公积金及未分配利润，统称留存收益，最终要归属于企业 的所有者权益，于是，可将反映利润形成及分配的“本年利润”、 “利润分配”、“盈余公积”账户归为所有者权益账户。
第三节 账户按用途和结构的分类
一、盘存类账户 （一）、概念：盘存账户是用来反映和监督货币资金和各项实物 资产的增减变动及实存额的账户。主要包括有： “现金”、“银 行存款”、“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。 （二）、结构：借方记增加，贷方记减少，余额在贷方 （三）、特点 ：所有的盘存类账户都是资产类账户。 思考：物资采购、生产成本账户是否属于盘存账户？为什么 二、结算类账户 （一）、概念及其分类。结算类账户是用来反映和监督企业同其 他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。按其性质可分为： 债权结算账户、债务结算账户、债务结算账户三类。
（三）、特点：其一，均以各成本计算对象设置明细分类账户， 进行明细分类核算；其二，各明细分类账户既要进行数量记录，也 要进行金额记录；其三，若有余额，亦可列入盘存类账户。 七、收入类账户 （一）、概念：收入账户属广义收入账户，是用来反映企业在 一定会计期间所取得的全部收入的账户。其主要包括：“主营业务 收入”、“其他业务收入”、“投资收益”、“营业外收入”等账 户。 （二）、结构及特点：贷方记录本期收入的增加额，借方记录 本期收入的减少额及期末结转“本年利润”账户贷方的数额，期末 无余额。 八、费用类账户 （一）、概念：费用账户属于广义费用账户，是用来反映企业在一 定会计期间内所发生的，应由当期收入补偿的各种费用的账户。其 主要包括：“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金”、 “管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等账 户。