煤炭企业会计核算

煤炭企业会计核算目录第一部分：煤炭企业核算的一般特点一、煤炭企业的概念和特点二、煤炭企业生产的一般规定三、煤炭企业会计的概念和特点四、存货的一般核算方法五、固定资产和在建工程的核算第二部分：煤炭行业相关核算存在的问题及思考一、成本核算二、固定资产及维简费、安全费用核算的思考三、采矿权价款核算的思考四、煤炭行业相关计提费用及基金的所得税前扣除第一部分：煤炭企业核算的一般特点一、煤炭企业的概念和特点煤炭企业的构成一般分为两部分：一部分是煤炭采选业，主要指煤炭生产和洗选加工；另一部分是非煤产业，主要指煤炭工业企业单位从事煤炭采选业以外，不分隶属关系、企业性质、经营方式、生产经营规模大小的多种经营单位。

1.煤炭企业与其他工业企业比较，具有以下特点：(1)煤炭生产过程复杂。

煤炭生产一般分为掘进、回采、井下运输、通风、排水、井巷、设备维修、筛选加工、其他生产过程。

露天矿生产一般分为剥离、排土、运输、线路维修、设备维修、排水、筛选加工和其他生产过程。

煤炭生产是地下作业，生产环节多，工作地点不断移动，劳动强度大，劳动组织复杂，是多工种、多工序的连续性作业和多环节的综合性作业。

(2)煤炭生产属于危险性作业。

生产条件变化大，经常受到地下水、火、瓦斯、煤尘、地温、地压等地下自然灾害的威胁，易发生各种安全事故。

(3)提升环节多、运输费用高。

煤炭生产过程是大量煤炭、岩石的转移过程，从采掘工作面、大巷到井筒、提升运输环节多、费用高。

(4)煤炭生产是井下资源开采作业，生产场所不断移动，受自然条件影响很大，煤炭赋存的地质条件不同，生产工艺过程有较大的区别。

(5)煤炭生产投资大、周期长，生产准备需要花费较长的时间。

2.生产条件的变化、高技术的运用，给煤炭企业的生产经营环境带来很大震动，随着社会经济的不断进步，与之互动的煤炭经济运行亦发生了深刻的变化，并具备以下特征：(1)生产自动化程度越来越高煤炭企业近几年在生产技术上发生了重大变革，其主要特征是生产者的自动化运用程度提高，计算机辅助设计、制造，生产安全监控技术投入，技术含量高的采掘机械广泛使用，在产量规模扩大的前提下，产品成本大幅度降低。

(2)产品个性化特征越来越明显煤炭企业一直被认为是单一产品企业，地质赋存的资源决定着企业的发展。

随着市场化进程的深入，每个客户对煤炭产品的性质要求不尽相同，企业根据客户对煤炭产品的特殊要求，经过采、洗、储后，进行资源的配置，量体裁衣，最终达到客户对产品的需求。

近几年配煤技术不断发展，煤炭产品个性化特征变得很明显。

(3)销售市场化范围越来越宽广跨行业、跨地区扩大销售范围，一户一策的销售策略，依据成本制订的多样价格等诸多市场要素，要求利用成本的优势合理准确地反映出产品投入与产出的关系，在激烈的市场竞争中获取更多的份额。

(4)经营一体化进程越来越快由于经济资源在一定区域中的流动和组合，资源的配置不再受体制、地区的限制。

企业的重组实现了生产经营的区域化，企业的资本、人力、技术的流动化，使生产经营活动突破了空间的一定限制，可以使同样的资金投入取得的最佳经济效益，也使成本要素得到最佳配置。

(5)管理信息化交流越来越便捷网络技术和数字计算技术大规模的应用，技术信息和管理信息相互结合，形成了有效的信息群。

信息的生成、使用、交流能在极短的时间内完成，企业的决策者可以很快将信息尽在掌握中，对生产经营管理进行适时决策。

(6)主要名词解释50mm2.1.30 含矸率Shalecontent分数二、煤炭企业生产的一般规定（1）煤炭的开采、加工应当符合地质灾害防治和生态环境保护的要求，保护生态环境，防治污染。

开采中造成地表土地塌陷、挖损的应由采矿者复垦，造成他人损失的，应当赔偿。

（2）煤炭企业应当按照国家的有关规定，提取维持简单再生产费用和安全生产费用，提取的款项按国家规定的用途使用。

（3）对具有重要价值的主焦煤、活性炭原料煤以及含有钱、锗元素伴生煤等特殊稀缺煤种实行保护性开采，稀缺煤种实行专户供应。

（4）从事煤炭生产的煤炭企业应按最终销售产品交纳资源补偿费。

（5）国家提倡和支持煤炭企业和其他企业发展煤电联产、炼焦、煤化工、煤建材等进行煤炭的深加工和精加工，同时鼓励和扶持煤炭企业发展多种经营。

（6）国家鼓励煤炭企业发展煤炭洗选加工，综合开发利用煤层气、煤肝石、煤泥和泥炭。

鼓励煤炭企业进行煤炭的深加工转化，推广洁净煤技术，提供多种煤炭产品，以适应市场需求，提高经济效益。

（7）煤炭企业应当采取措施，加强劳动保护，为职工提供保障安全生产所需的劳动保护用品，保障职工的安全与健康，对地下作业的职工采取特殊保护措施。

三、煤炭企业会计的概念和特点煤炭企业在经营和管理上的特点，直接影响和决定了煤炭企业会计具有不同于其他行业会计的特点。

（1）分级核算。

一般实行煤炭企业集团和所属的各分（子）公司两级会计核算体制。

（2）各分（子）公司等生产单位单独核算成本。

煤炭生产具有一次性消耗材料少、周转使用材料多的特点，必须有计划地安排回收复用、修旧利废，节约消耗，降低成本。

由于煤炭自然赋存条件不同，煤炭生产成本水平也高低不一。

煤炭生产是地下作业，生产场所不断移动，采完一个工作面、采区，就要转移到另一个新的地点。

同时，煤炭生产受自然条件的制约，成本变化大，反映出煤炭成本的升降趋势。

（3）分层次的成本核算。

第一层是各区队、班组，包括采煤、掘进、机电、运输、通风、排水等，煤炭企业集团所属各分（子）公司，在区队定额成本的基础上，实行目标成本管理。

四、存货的一般核算方法（一）材料1、煤炭企业材料的特点原煤生产的劳动对象是煤炭。

煤炭企业的材料消耗具有特殊性，材料只是作为促进产品形成和为生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，因为煤炭生产的劳动对象是煤层和岩层，材料只作为促进产品形成和生产产品创造正常劳动条件的辅助材料，而不构成产品实体。

因此，煤炭企业的材料核算有其不同于一般工业企业的特点。

（1）煤炭产品没有原料及主要材料，绝大多数的材料消耗是辅助材料，因为它并不构成产品的实体，所以除火药、雷管外，大部分材料并不随着生产一次消耗。

占全部材料消耗价值一半以上的坑木、支护用品、大型材料、配件、专用工具等都可以通过回收多次复用。

（2）根据煤炭企业的特点，煤炭企业专用的12种小型设备，由于使用年限较短，数量较多，流动性大，更换频繁，有的虽然价值超过2000元，使用年限超过一年，但也不列为固定资产，都按低值易耗品处理，如风钻（煤电钻）、风镐、矿灯、7.5kW以下的电动机和水泵、200A以下的低值防爆开关、10kVA以下的变压器、局部通风机、容量在4吨以下的矿车（坑木台车、平板车）、综合保护器、自救器和瓦斯检定器等。

（3）煤炭生产过程是煤层和岩层的采掘过程，生产条件主要受煤岩地质情况的变化影响，因此，劳动工作场地不断移动，采掘工作面经常搬家，采掘设备的磨损大，修理用配件消耗量也大，配件储备种类也多。

另外，由于井下作业条件困难，工人劳动保护用品耗用也比一般工业企业多。

（4）煤矿生产经营受煤层厚度、倾斜角度、顶底板岩石性质、煤岩层硬度、煤层变化等自然地质条件影响而变化，直接影响煤炭生产的正常进行。

同时井下自然灾害也不断发生，如水、火、瓦斯、煤层压力及断层等，因此，生产条件比较复杂，生产规律变化也大，比一般工业企业材料核算和管理工作复杂。

2、煤炭企业材料核算的要求（1）严格执行材料收发制度，一切材料的收人、发出都必须经过仓库验收，办理入库、出库手续。

根据实际收、发数量填制规定的材料收发凭证，并由收发料人员签章。

材料的一切核算记录，都必须以合法的原始凭证为根据。

（2）建立材料稽核制度。

财务部门设置专人担任材料稽核员，对材料的日常收发、结存和使用情况及时全面地进行稽核工作，以确保材料物资的账、卡、物相符。

（3）建立材料领发耗用定额（限制）制度和回收复用制度。

煤炭企业必须制定先进合理的主要材料消耗定额，并不断扩大定额材料品种，要加强材料的回收复用，特别是对坑木的消耗和金属支架、支柱的回收复用要实行奖惩办法，对一切能回收利用的材料物资必须制定回收定额，以减少材料消耗，降低产品成本。

（4）建立材料定期清查盘点制度。

年度终了前应对全部材料进行一次全面彻底的清查盘点；每季度应分库分期分批清查盘点；每月底对各种贵重物资及物资清查盘点，以保证账、卡、物相符。

通过清查盘点，如发现盘亏或毁损，应查明原因，分清责任，分别处理。

3、煤炭企业材料的分类（1）一类物资：坑木、坑木代用品、火工产品、木材、黑色有色、轻工化工建材、燃料油脂、机电产品。

（2）二类物资：轴承、仪表、电器、工具、机械。

（3）三类物资：金属制品、工具、橡纤、电气仪表、建油化工、杂品、机械配件。

各企业一般根据本单位实际情况，确定相应的材料分类。

（二）低值易耗品的核算低值易耗品是煤炭企业生产过程中不可缺少的劳动资料，但必须是单位价值一般不超过规定的限额，或者其可使用年限不超过一年的。

由于价值比较低，又容易损耗，因此，在核算和管理上，要与同是劳动资料的固定资产区别开来。

其经使用后的损耗价值，采用摊销的办法，一次或分次平均摊销，从产品的销售收入中或当期损益中得到补偿。

1、低值易耗品的分类低值易耗品的品种、规格繁多，用途又不相同，为便于管理与核算，可按其用途进行分类。

一般可分为以下几类：（1）一般工具。

一般工具指生产产品时用的工具，如工具、夹具、手推车，以及材料的容器和各种辅助工具等。

（2）专用工具。

专用工具指为了生产某种产品所专用的工具，如专用模具、专用卡具等。

（3）管理用具。

管理用具指在管理工作中使用的各种办公桌、椅、橱、柜、电风扇、化验用品、衡量器具、计算器等。

（4）劳动防护用品。

劳动防护用品指为了安全生产发给个人，由使用人保管的劳防用品，如防毒面具、防护罩等。

（5）仪表。

仪表指不能作为机器上附属设备的各种仪表，如万用电表、安也主竺培表等。

（6）其他。

其他指不属于以上各类的低值易耗品。

各个企业可根据低值易耗品和固定资产划分的标准，结合具体情况，编制低值易耗品目录，详细列明各种低值易耗品的类别、名称、规格、编号、计算单位和计划单价等项目，作为划分的具体标准。

2、在用低值易耗品的摊销低值易耗品从其在生产过程中的作用来看，属于劳动资料，它在不断地重复使用中，保持其原有的实物形态，要经过若干个生产周期才消失效能。

但为了加速资金的周转和简化核算手续，对领用的低值易耗品，要根据其单位价值大小、使用期限的长短，以及在生产中所起的作用，煤炭企业采用'一次摊销”，计算出由于损耗而应摊销的金额，记人有关费用账户。

一次摊销法，即在领用低值易耗品时将其价值一次全部转人有关费用账户。

由于采用此法物品的其价值已经转销，因此必须加强实物保管，并作好数量记录。

（三）库存商品的核算及盘点1、煤炭企业库存商品的内容煤炭产品，是指企业已完成全部生产过程，合乎质量标准，可以作为商品对外销售的产品。