2018中级会计实务：亏损合同中预计负债的计量

2018年中级会计实务：亏损合同中预计负债的计量

亏损合同属于或有事项中的具体运用的一种情形，考试中主要考察在亏损合同中预计负债的计量的问题。该考点属于比较基础，但容易出错的一个考点，在历年真题中主要出现在客观题中。考点难度和分值占都不大，但往往得分却不容易。

关于预计负债在亏损合同中的计量，首先要判断该合同是否为亏损合同，当合同总收入小于合同完工的总成本的时候，我们就能判断该合同就是亏损合同，这个往往比较容易判断，也极少作为考点。但对于亏损合同，我们确认预计负债的金额的，最为关键的一步是：执行还是不执行该合同，因为执行与不执行该合同直接影响的就是预计负债确认的金额。

1.是否执行该亏损合同的判断。

“两权相害，取其轻者”，比较执行和不执行合同的损失金额的大小，选择损失金额较小的方式对待该合同。

执行亏损合同的损失=合同总收入－合同总成本

不执行亏损合同的损失=撤销合同的违约金（+标的资产减值损失）

【例1】2016年11月11日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2016年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。若甲公司选择不执行该合同，已生成的半成品无其他经济价值，不考虑其他因素。

执行亏损合同的损失=500-580=80万元

不执行亏损合同的损失=100+20=120万元

执行亏损合同的损失＜不执行亏损合同的损失，因此甲公司选择执行合同。

2.亏损合同中预计负债的计量。

在预计负债的计量时，如果选择执行该亏损合同，我们需要考虑是否存在标的资产，标的资产的存在会影响执行亏损合同时预计负债的计量。

①不执行合同，无论是否存在标的资产：预计负债=违约金

②若执行合同：

不存在标的资产的：预计负债=执行合同总损失

存在标的资产的：预计负债=执行合同总损失－标的资产减值损失。

需要说明的是，标的资产减值损失即该标的资产的账面价值。

【例2】2016年11月11日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格（不含增值税额）为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2016年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。若甲公司选择不执行该合同，已生成的半成品无其他经济价值，不考虑其他因素。2016年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）。

A.20万元

B.60万元

C.80万元

D.100万元

【答案】B

【解析】根据【例1】的判断，甲公司选择执行该合同。且执行该合同的总损失=580-500=80（万元），由于存在标的资产，即总损失80万中，已经发生的20万应确认资产减值损失，尚未发生的损失应确认为预计负债，所以2016年12月31日，甲公司确认预计负=80-20=60（万元）。