铁路运输企业分支机构会计财务管理分析报告

课程名称：高级会计学

案例：铁路运输企业分支机构会计

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2020年4月

目录

1铁路运输企业会计介绍 (3)

1.1 铁路运输企业会计的特点 (3)

1.2 特殊项目的核算 (3)

1.2.1存货的核算 (3)

1.2.2运输收入进款的核算 (4)

1.2.3运输成本的核算 (4)

2 会计业务分录 (5)

2.1 经营期间分录 (5)

2.2 年末调整与结转分录 (11)

2.3 汇总资产负债表抵消分录 (11)

3 汇总资产负债表工作底稿 (11)

4 参考文献 (13)

1铁路运输企业会计介绍

1.1 铁路运输企业会计的特点

铁路运输企业是指在国家铁路和地方铁路线路上从事旅客和货物运输经营活动，具有独立法人资格的生产经营单位。目前，国家铁路的18个铁路局和国家铁路与地方铁路组建的若干具备法人实体的合资铁路公司，以及为数不多的地方铁路公司，均可称为铁路运输企业。

与其他行业的会计相比，铁路运输企业会计具有以下特点。

1.在铁路运输企业内部，实行铁路局、铁路分局、基层站段分级会计核算制

铁路局作为基本核算单位，掌握全局的资金，对铁路运输企业的经济活动进行全面核算。铁路分局和基层站段作为铁路局内部的经济核算单位，各自进行独立核算。平时，铁路局、铁路分局和基层站段分别进行记账、算账、报账和分析。期末各级单位先编制自身的会计报表，最后由铁路局汇总编制全面的会计报表。

2.对运输进款单独核算，单独设置会计科目和账户，单独编制会计报表

铁路运输企业的客货运输服务是在铁道部的统一领导下，由各铁路局相互配合，共同完成的。铁路局及其所属分局、车站应在银行开立运输收入存款专户，专门核算和存储核收的运输进款，逐级上缴铁道部。各局、分局、车站的运输收入是由铁道部按照特定方法计算出来的。因此，铁路运输企业实行单独的运输进款会计。

1.2 特殊项目的核算

与其他行业会计相比，铁路运输企业跨级的主要特色在于存货的核算、运输收入进款的核算和运输成本的核算三部分。

1.2.1存货的核算

铁路运输企业的存货，按照其来源和用途，可以分为以下几类：材料、低值易耗品、自制半成品、在产品、产成品、商品等。其中低值易耗品、自制半成品、在产品、产成品、商品等的核算方法与其他行业相似。

铁路运输企业的材料品种多，数量大，按照材料在运输生产过程中的不同运输分类，可以分为：线上料、机车车辆配件、燃料和一般材料。

为了核算和监督铁路运输企业内部上下级之间相互往来款项的计算情况，应设置“上下级往来”账户。该账户贷方登记应付上级的款项及结转已收的应收款，借方登记应收下级的款项以及结转已付的应付款，期末贷方余额反映内部债务，借方余额反映内部债权。

为了核算铁路运输企业采购各类存货的实际采购成本，需设置“材料采购”账户。该账户为资产类账户，下设“采购”和“间接业务费”两个明细账户。“采购”明细账户期末借方余额反映在途材料的买价、直接业务费支出以及计划间接业务费。“间接业务费”期末转入“采购”明细账户，并按一定标准分摊入各类材料的采购成本。

为了核算铁路运输企业库存材料的增减变动及结存情况，应设置“原材料”账户。该账户为资产类账户，下设“一般材料”、“线上料”、“机车配件”和“材料成本差异”4个明细账户。“一般材料”、“线上料”、“机车配件”明细账户分别按计划成本核算一般材料、线上料及机车配件的入库、发出和结存金额。“材料成本差异”明细账户核算一般材料、线上料以及机车配件实际成本与计划成本的差异额，其登记办法与工业企业的“材料成本差异”账户相似。

1.2.2运输收入进款的核算

运输收入进款是指铁路运输企业所属营业站、列车段收取的各种运输收入，属于铁道部的专用资金，应在铁路展现各个点上集中后，按规定手续通过银行向铁路分局、铁路局上缴，最后由铁道部集中后，重新分配使用。

1.运输收入进款的构成

铁路收入进款包括运输收入、铁路建设基金和各种代收款。

（1）运输收入是指在进行旅客和货物的运输过程中，向旅客和货主核收的票价、运费、杂费等。运输收入按运送对象不同，分为货物运输收入、旅客票价收入、行李运输收入、抱过运输收入、邮运费收入、客货运输服务收入、保价收入、其他收入等等。

（2）铁路建设基金是指铁路运输企业经国家允许向货主收取的用于铁路建设方面的款项。

（3）代收款是指铁路运输企业代收的路内外装卸费，无主货物变价收入，无法处理的多缴多收款等。这些款项不属于铁路运输企业的应得收入，应随客货运等收入一并上缴。

2.运输收入进款核算

（1）铁路局运输收入的计算。铁路局运输收入由客货运输清算收入、运输进款挂钩收入、卸排车加给收入、杂项收入、离休费用清算收入、互补劳动收入、装车去向扣罚清算收入、各种加价清算收入以及运输支出补偿的清算收入等组成。

（2）铁路分局运输收入的计算。铁路分局运输收入的计算方法是由铁路局根据铁道部的计算方法比照制定的，一般可以采用“双挂钩”的清算办法，也可以采用现收抵现支的清算办法。

（3）基层营运单位运输收入的计算。站段一般按实际完成的工作量及其质量确定，可以采用按工作量乘以一定的清算指标、单价的方法进行计算。实务中站段应配备专职的进款人员，负责进款的管理，每天按规定的结账时间当日结清运输收入进款，并于次日将进款全部送存银行。站段应设置“运输收入进款日记账”及“运输收入银行存款明细账”，用来反映运输收入进款和送存银行的情况。

1.2.3运输成本的核算

铁路运输企业的运输成本成为运营成本，指企业在营运生产过程中实际发生的与运输、装卸和其他业务等运营生产直接有关的各种支出。主要包括：企业在营生产过程中实际耗用的各种材料、燃料、润料、备品、备件、动力等；企业直接从事营运生产活动人员的工资、福利费、奖金、补贴等；企业在运营生产过程中发生的固定资产折旧费、修理费、铁路段绿化费、乘客紧急救护费、行车杂费、车辆冬季预热费、事故净损失、实验检验费、劳动保护费等。