第九章行政单位资产负债的核算资料
第9讲行政单位负债和净资产核算
第9讲行政单位负债和净资产核算
行政单位应正确核算应缴款项
某县审计局近期对某单位领导任期经济责任审计时发现： 该单位罚没收入、行政性收费没有纳入单位账面核算，而是 游离于账外。经审计，2007年至2008年，共收罚没款178.2 万元，共收行政性收费61.28万元，均未纳入“应缴预算款”、 “应缴财政专户款”进行会计核算，财务上不能全面、准确 地反映该单位罚没收入、行政性收费的收缴情况，而是放在 收款人手中，由其本人直接解缴到县金库或县非税局，这种 做法很容易造成解交不及时，私设“小金库”或贪污私分等 现象的发生。因此行政单位要按照《行政单位会计制度》的 规定正确核算应缴款项，杜绝违法违纪现象的发生。
• 财政汇缴专户是财政专户的一种，具体说是国库单一账户 的一种，是财政国库管理制度改革中，财政部门为执收单 位在非税收入收缴代理银行开立的专用存款账户，其全称 为财政汇缴零余额账户。
第9讲行政单位负债和净资产核算
（二）应缴财政专户款的核算
• 2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户 的行政单位：
• 根据《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管 理的通知》(财预[2010]88号)的规定，“应缴预算款” 增 加核算各部门各单位收取的应上缴财政国库的主管部门集 中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资 产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息 收入等预算外收入的内容。
行政事业单位往来帐存在诸多问题
6、不少单位对于往来帐项长期不予清理，形成大量坏帐、死 帐，成为历史遗留问题，并且越积越多越严重。如某校建楼，平 时预付工程款，最终决算不认真，施工单位既没有预留质量保证 金，也没提交完整的决算资料，帐面难以结清。又如由于历史原 因，某局与所属企业发生大量经济往来，存在两头挂帐，财务帐 面真假难辩。
第九章行政单位资产负债的核算
国库单一账户管理方式下的 政府集中采购
例9-9：
（1）某市政府机关购置一辆小轿车，该轿车价值134200元， 轿车已到达，根据发票入账。
借：经费支出——基本支出——交通工具购置 134200 贷：暂存款——政府采购款 134200 借：固定资产 134200 贷：固定基金 134200
（2）根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据，记录拨 入经费。全部资金使用本年预算额度。
（2）某市政府机关本年末确认本年用于基本支出的财政直 接支付预算指标为10000000元，本年财政直接支付的实际 数为9850000元，财政应返还额度 150000元。
借：财政应返还额度——财政直接支付 150000 贷：拨入经费——财政直接支付——基本支出——行政运行150000
财政应返还额度的核算——财政授权 支付年终结余资金的核算
下一年初，行政单位依据该年度年初代理银行提供的额度恢 复到账通知书作相关恢复额度的账务处理。
借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度——财政授权支付
例8-8： （1）年初，某市政府收到代理银行通知，恢 复零余额账户用款额度28000元。
借：零余额账户用款额度 28000 贷：财政应返还额度——财政授权支付 28000
财政应返还额度的核算——财政直接 支付年终结余资金的核算
行政单位年终依据本年度财政直接支付预算 指标数与当年财政直接支付实际支出数的差 额作相关账务处理
借：财政应返还额度——财政直接支付 —— 贷：拨入经费——财政直接支付
下年度恢复财政直接支付额度后，行政单位 发生实际支出时
借：经费支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付
例9-12： （1）使用项目收入，通过政府采购购置专用设备 一台，总价值177500元。接到财政直接支付到账通 知书，设备尚未到达。
行政单位负债的核算
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子情境三 应缴财政专户款的核算
• （二）预算外资金管理办法 • 预算外资金是国家财政性资金，不是部门和单位自有资金，必须纳入
• 一、应缴财政专户款的管理
• 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外 资金。财政专户实际上是财政预算外资金专户的简称。将预算外资金 纳入财政专户，是加强预算外资金管理的一个有效办法。
• （一）预算外资金的主要内容 • 按照国务院的规定，预算外资金是指国家机关、事业单位和社会团体
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子情境三 应缴财政专户款的核算
• ３. 结余上缴办法 • 实行收支结余数额上缴财政专户办法的行政单位，在平时取得应缴财
政专户的预算外资金收入时，作收入处理，到期末计算上缴时，按照 应上缴的数额作冲减收入处理。
• 二、应缴政专户款的账务处理
• 行政单位应设置“应缴财政专户款”账户，用来核算行政单位按规定 代收的应上缴财政专户的预算外资金。收到应上缴财政专户的各项收 入时，借方记“银行存款”账户，贷方记“应缴财政专户款”账户， 上缴财政专户时，借方记“应缴财政专户款”账户，贷方记“银行存 款”账户。本账户应按预算外资金的类别设置明细账。
情境十二 行政单位负债的核算
• 子情境一 行政单位负债概述 • 子情境二 应缴预算款的核算 • 子情境三 应缴财政专户款的核算 • 子情境四 其他债务核算
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子情境一 行政单位负债概述
• 一、负债的基本特征
• 负债是行政单位承担的能以货币计量，需要以资产偿付的负债。 • 行政单位的负债是由行政单位承担了一些代收任务及资金运行中发生
行政单位受托代理资产和负债的核算
行政单位受托代理资产和负债的核算行政单位受托代理资产和负债的核算行政单位受托代理资产，是指行政单位接受委托方委托管理的各项非货币性资产，分为受托转赠物资和受托储存管理物资，不包括受托代理的现金、银行存款等货币性资产。
受托转赠物资是指接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资;受托储存管理物资指接受委托人委托储存管理的物资。
受托代理资产会计确认的时间为行政单位收到受托代理的资产时。
新制度在资产类和负债类分别设置了“受托代理资产”和“受托代理负债”两个固定对应科目。
受托转赠物资核算。
收到受托转赠物资时，应按照有关凭据注明的金额，或同类或类似物资的市场价格确定入账成本。
借：受托代理资产贷：受托代理负债;为受托转赠物资支付相关税费时借：经费支出贷：财政拨款收入、银行存款等;将受托转赠物资交付给受赠人时借：受托代理负债贷：受托代理资产;取消捐赠物资的转赠要求且委托方不再收回时，应将转赠物资转为其他资产核算借：受托代理负债贷：受托代理资产;同时，借：存货、固定资产等贷：资产基金---存货、固定资产。
例，某行政机关2016年发生下列经济业务：7月15日收到A企业指定转赠给地震灾区的救灾物资一批，发票载明含增值税金额65万元，单位按要求准备分两批送往灾区。
8月6日派专车送往灾区第一批救灾物资50万元，通过财政直接支付方式支付救灾物资运输费(项目资金)万元。
8月20日接上级通知灾区已转入重建阶段不再需要救灾物资，剩余部分留给单位另行使用。
会计分录如下(单位：万元)。
7月15日收到A企业救灾物资时借：受托代理资产---救灾物资65贷：受托代理负债---救灾物资658月6日将救灾物资送往灾区时借：受托代理负债---救灾物资50贷：受托代理资产---救灾物资508月6日支付救灾物资运费时借：经费支出---项目支出---救灾支出贷：财政拨款收入---项目支出拨款---救灾拨款8月20日剩余救灾物资转留归单位时借：受托代理负债---救灾物资15贷：受托代理资产---救灾物资15同时，借：存货15贷：资产基金---存货15受托储存管理物资核算。
行政事业单位资产负债表
行政事业单位资产负债表在行政事业单位的财务管理中，资产负债表是一项重要的财务报表，它犹如一面镜子，清晰地反映了单位在特定时点的财务状况。
这张表所呈现的信息，对于单位的管理者、决策者以及相关利益方来说，都具有极其重要的价值。
资产负债表的构成要素主要包括资产、负债和净资产。
资产是单位拥有或控制的、能以货币计量的经济资源，比如现金、银行存款、固定资产、无形资产等。
负债则是单位所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务，像短期借款、应付款项、长期借款等。
而净资产就是资产减去负债后的余额，它反映了单位的所有者权益。
先来说说资产这一部分。
流动资产通常是最先被关注的，其中现金和银行存款是单位日常运营的“血液”，保障着各项业务的顺利开展。
应收账款和预付款项则反映了单位与外部单位或个人的经济往来情况。
存货对于一些提供服务或产品的单位来说也十分重要，它的管理和核算直接影响到成本和效益。
非流动资产中的固定资产是比较常见且重要的，比如房屋建筑物、车辆、设备等，这些资产的购置、使用和折旧计提都有严格的规定和核算方法。
无形资产虽然不像固定资产那样有形可触，但在现代社会中，如专利、版权等无形资产的价值也不容小觑。
负债方面，短期负债一般是指在一年内需要偿还的债务，如短期借款、应付账款等。
长期负债则是偿还期限超过一年的债务，像长期借款、长期应付款等。
合理控制负债规模和结构，对于单位的财务稳定至关重要。
如果负债过高，可能会导致单位面临较大的偿债压力，影响正常运转；负债过低，又可能意味着单位没有充分利用财务杠杆来促进发展。
净资产包括事业基金、专用基金、固定基金等。
事业基金是单位未限定用途的净资产，可用于弥补收支差额等。
专用基金则是有专门用途的资金，如职工福利基金、修购基金等。
固定基金反映了单位固定资产所占用的资金。
资产负债表的编制有着严格的规范和流程。
首先，要对单位的各项资产、负债和净资产进行全面清查和核实，确保账实相符。
然后，按照规定的会计科目和记账方法进行分类、汇总和核算。
行政单位负债和净资产核算
行政单位负债和净资产核算引言行政单位负债和净资产核算是财务管理中非常重要的一环。
行政单位通过核算负债和净资产，可以更好地了解其资金状况和经营情况，为决策提供准确的数据支持。
本文将介绍行政单位负债和净资产的概念、核算方法以及相关注意事项。
一、行政单位负债核算1.1 负债的定义负债是指行政单位对外承认存在的债务或义务。
常见的负债包括借款、应付账款、应付工资、应付利润等。
1.2 负债的分类根据行政单位负债的来源和性质，可以将其分为长期负债和短期负债两类。
•长期负债：指行政单位在一年以上到期的负债，如借款。
•短期负债：指行政单位在一年以内到期的负债，如应付账款、应付工资等。
1.3 负债的核算方法为了准确核算负债，行政单位需要按照一定的程序和原则进行核算。
一般情况下，负债的核算程序包括以下几个步骤：1.收集和整理负债的相关资料：包括借款合同、应付款明细等；2.核对和确认负债的准确性：与债权人对账、与供应商核实等；3.记账和登记负债：根据负债的性质和来源，将其记录到财务账簿中；4.定期复核和调整负债的余额：保持负债数据的及时性和准确性；5.编制负债报表：将负债的余额以表格的形式展现出来，供领导和相关人员查阅。
1.4 负债的风险和应对措施负债的存在会带来一定的风险，如未能按时偿还借款会导致信用受损等。
因此，行政单位需要采取相应的措施对负债风险进行控制和化解。
•加强负债管理：建立健全负债管理制度，提高债务管理的效率和水平；•做好负债调查和审查工作：在借款和应付款交易前，对债权人和供应商进行调查和审查，确保债权人和供应商的合法性和可靠性；•做好债务偿还计划：合理规划和安排负债偿还计划，合理利用资金，确保按时偿还负债。
二、行政单位净资产核算2.1 净资产的定义净资产是指行政单位在扣除所有负债之后所剩余的资产。
净资产反映了行政单位的实际拥有权益。
2.2 净资产的计算方法净资产可以通过以下公式来计算：净资产 = 资产总额 - 负债总额其中，资产总额指行政单位现金、存货、固定资产、应收账款等各项资产的总额；负债总额指行政单位的全部负债的总额。
行政单位资产与负债的核算
行政单位资产与负债的核算引言行政单位是指具有行政职能、行政权力的组织或机构。
在行政单位的日常运作中，资产与负债的核算是非常重要的一项工作。
通过对资产和负债的核算，可以全面了解行政单位的财务状况，为决策提供依据，保障行政单位的正常运转。
本文将以行政单位资产与负债的核算为主题，介绍资产和负债的概念、核算方法和相关注意事项。
同时，还会分享一些常见的资产和负债项目。
资产的核算资产是指行政单位拥有并能提供经济利益的资源。
资产的核算包括资产的确认、计量、分类和账务处理。
资产的确认是指确定行政单位拥有的资源是否符合资产的定义和要求。
行政单位的资产可以是实物资产，如土地、建筑物、设备等；也可以是非实物资产，如知识产权、商誉等。
在资产的确认过程中，需要对资产进行实地考察和核对，确保资产的真实性和准确性。
同时，还需要查阅相关证明文件，如产权证书、合同等。
资产的计量资产的计量是指确定资产的价值。
行政单位的资产可以按成本计量，即按实际支付的成本计量；也可以按公允价值计量，即按市场上的交易价格计量。
不同类型的资产可以采用不同的计量方法。
例如，固定资产可以按成本减值法计量，金融资产可以按公允价值计量。
资产的分类是指将资产划分为不同的类别。
常见的资产分类有固定资产、流动资产、投资性房地产等。
固定资产是指长期使用的、具有独立形态的资产，如土地、建筑物、设备等。
流动资产是指能够转化为现金或现金等价物的资产，如货币资金、应收账款等。
投资性房地产是指用于出租或增值的房地产。
资产的分类可以根据行政单位的需要进行调整。
在分类的过程中，需要根据资产的特点和用途进行合理划分，形成科学、完整的资产分类系统。
资产的账务处理资产的账务处理是指将资产的信息记录在会计账簿中，形成资产负债表和其他财务报表。
资产负债表是反映行政单位财务状况的重要报表，对外展示行政单位的资产、负债和所有者权益。
在资产的账务处理过程中，需要遵循会计准则和规定，确保账务的准确性和合规性。
预算会计期末复习必备
第九章行政单位资产的核算一．判断题1.行政单位购入的各种材料、物资、办公用品等，都应作库存材料核算。
〔〕2.行政单位可以用暂时闲置的现金及各种存款购买有价证券。
〔〕3.行政单位的固定资产不需计提折旧。
〔〕4.租入固定资产，租金作经费支出处理，同时增加固定资产和固定基金。
〔〕5.行政单位固定资产发生维修费用时，不管是大修理还是日常修理，均作为当期费用处理。
〔〕6.“固定资产”与“固定基金”是一一对应的会计科目，都属于资产类。
〔〕“其他支出”，变价收入计入“其他收入”。
〔〕二．单项选择题1.行政单位固定资产，在〔〕的情况下，应采用重置完全价值来确定固定资产的价值。
2.某行政单位的某固定资产的账面原值为60 000元，现对其进行扩建，扩建过程中发生的支出为5 000元，取得的变价收入为1 000元，扩建后固定资产的原值为〔〕元。
A.64 000B.56 000C.65 000D.59 0003.行政单位无偿调入的固定资产，按〔〕入账。
三．多项选择题1.造成未达账项的原因有〔〕。
A.银行已收款，而行政单位未收B.银行已付款，而行政单位未付C.行政单位已收款，而银行未收D.行政单位已付款，而银行未付2.以下各项中，计入行政单位库存材料成本的有〔〕。
A.买价B.运杂费C.差旅费D.税金.3.以下各项中，行政单位可用现金支付的有〔〕。
4.行政单位购入的固定资产原值包括〔〕。
5.对已入账的固定资产账面价值可进行调整的有〔〕。
6.固定资产按用途和自然属性可分为〔〕。
第十章行政单位负债的核算一．判断题“应缴预算款”和“应缴财政专户款”最终都须纳入财政管理。
〔〕2.行政单位预算外资金是本单位的自有资金，可由单位自行安排使用。
〔〕3.行政单位应缴预算款原则上应按月缴清，年终必须将当年应缴预算款全部缴入国库。
〔〕4.代管资金是指行政单位代管的不属于本单位的大宗资金。
〔〕二．单项选择题1.行政单位对于暂时无主款应先作〔〕处理。
第9章 行政事业资产负债的核算
有些情况下款项支付的当时无法确定其具体的支 出项目，或无法确定其具体使用金额，或是为了对支 付款项的使用实施必要的监督，在支付款项的当时并 不列作支出，而是取得借据，规定在一定日期内结算 报销，确定支出的内容和金额后列作行政单位的支出， 或转为其他项目。
2.固定资产的减少
例9-13
行政单位固定资产报废、调拨和变卖，必须按照规 定的程序报经审批，行政单位有偿转让固定资产的 变价收入作为非税收入上缴财政。
按其账面价值销账： 借：固定基金
贷：固定资产
同时记录实际收到的变价款 借 ：银行存款 贷：应缴财政专户款
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固定基金：属净资产类科目,核算行政单位因购 入、调入、建造、接受捐赠以及盘 盈固定资产所形成的资金用途受到 限制的状况。
行政单位只要持有固定资产，其相应部分资金用途 必然被限定，因而固定资产科目与固定基金科目的 变动金额必然相等，余额也应一致。
41
当行政单位增加固定资产时 借：固定资产 贷：固定基金
对于购入数量较多，陆续耗用的材料物 资，为了加强管理，购入时应列为资产， 领用出库时才列作行政单位的支出。
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存货的核算
行政单位使用“库存材料”科目核算大宗购入的用 于行政业务的各种材料、物资，以及达不到固定资 产标准的工具、器具等。
购入时： 借：库存材料 贷：零余额账户用款额度
/拨入经费
领用时： 借：经费支出 贷：库存材料
8
四、银行存款的核算
实行国库集中支付改革的行政单位，一般不存 在银行存款形式的财政资金，行政单位银行存款 主要为改革以前的年度结余、其他收入、往来款 项。
行政单位负债的核算
案例三：长期借款的核算
总结词
长期借款是行政单位向银行或其他金融机构 借入的期限超过一年的借款，是一种长期负 债。
详细描述
行政单位在核算长期借款时，应根据借款合 同或协议的条款，将借款本金和利息记入长 期借款科目进行核算。行政单位在偿还长期 借款时，应从银行存款等资产科目中支付， 同时减少长期借款科目的余额。在借款期限 内，行政单位还应按照国家规定的利率政策
合理安排偿债资金
行政单位应当根据负债的种类 和期限合理安排偿债资金，确 保按期偿还债务，防止债务拖 欠和违约。
定期清理核对
行政单位应当定期对各类负债 进行清理核对，确保记录的准 确性和完整性，发现问题及时 处理。
风险预警与报告
行政单位应当建立风险预警与 报告机制，及时发现和报告负 债管理中的风险，采取应对措 施降低风险损失。
中支付，同时减少应缴税费科目的余额。
案例二：应付职工薪酬的核算
要点一
总结词
要点二
详细描述
应付职工薪酬是行政单位因职工提供服务而产生的负债， 包括工资、奖金、福利等。
行政单位在核算应付职工薪酬时，应根据职工的岗位、职 级、绩效等因素，按照国家规定的工资政策和相关法规进 行计算。行政单位应按照权责发生制原则，在职工提供服 务的期间将应付的职工薪酬记入应付职工薪酬科目进行核 算。行政单位在支付职工薪酬时，应从银行存款等资产科 目中支付，同时减少应付职工薪酬科目的余额。
应付津补贴
核算行政单位应付给职工的各类津贴、补贴等非工资性收入 。
应付及预收款项的核算
应付账款
核算行政单位因购买物资、接受服务或其他原因，应当支付给供应单位或个人 的款项。
预收账款
核算行政单位预先收取的款项，如预收的学费、住宿费等。
行政单位资产和负债的核算
长期应付款
核算行政单位因购买大型固定资产等而需要分期 付款时形成的长期负债。
预计负债
核算行政单位根据或有事项等相关准则确认的预 计负债。
预计负债核算
预计负债的确认
行政单位在履行义务或责任时，如果 该义务或责任的履行很可能导致经济 利益流出，且该义务或责任的金额能 够可靠计量，则应当确认预计负债。
流动资产核算
01
现金核算
记录现金的流入和流出，确保现金 余额与实际相符。
应收账款核算
及时清理和催收应收账款，防止坏 账的产生。
03
02
银行存款核算
定期核对银行存款账户，确保银行 存款余额与实际相符。
存货核算
对存货进行定期盘点，确保存货数 量与账面相符。
04
固定资产核算
固定资产的购置核算
记录固定资产的购买、验收和交付使用情况。
预计负债的计量
预计负债应当按照履行相关现时义务 所需支出的最佳估计数进行初始计量， 并在资产负债表日对估计数进行复核 调整。
05 行政单位资产与负债核算 的关联与影响
资产与负债的相互影响
资产是行政单位拥有或控制的， 预期能带来经济利益的资源，而 负债则是行政单位承担的，预期 会导致经济利益流出的义务。
行政单位应通过合理安排资产与负债的结构，优化财务状况，提高资金使 用效率。
资产与负债核算的优化建议
建立健全资产与负债管理制度 ，规范核算流程，提高核算的
准确性和及时性。
加强资产与负债的信息化管理 ，利用信息技术手段提高管理
效率和核算质量。
定期进行资产与负债的清查和 评估，及时发现问题并采取措 施进行整改。
行政单位资产与负债的核算(PPT 87张)
拨入经费核算的内容 拨入经费
缴回经费 或转账数 拨入的预 算经费数
平时余额反 核算行政单位按照经费领报关系， 映拨入经费 由财政部门或上级单位拨入的预算经费 累计数
预算外资金收入核算的内容 预算外资金收入
收到财政拨 给或按确定 比例留用数 平时余额反 核算行政单位收到从财政专户核拨 映~收入累 的预算外资金和部分经财政部门核准不 计数 上缴财政专户，而直接由行政单位 按计划使用的预算外资金 上缴财政 专户数
帐务处理举例： 1、某行政单位预付购买办公设备款20000元。 借：暂付款 20000 贷：银行存款 20000
2、上项设备到货，总价值30000元，补付10000元。 借：经费支出 30000 贷：暂付款—某单位 20000 银行存款 10000 同时： 借：固定资产 30000 贷：固定基金 30000
4、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程 款200000元，通过银行转账支票结算。 借：暂存款 200000 贷：银行存款 200000 5、修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预 付部分合同款300 000元，通过银行转账支票 结算。 借：暂付款 300000 贷：银行存款 300000
（三）、暂付款的核算
固定资产核算的内容 固定资产
增加数 减少数
实存数 核算行政单位通过 购入、调入、自行建造、接受捐赠 等渠道所形成的固定资产原价
固定基金核算的内容 固定基金
减少数 增加数
拥有~总值
核算行政单位通过 购入、调入、自行建造、接受捐赠 等各种途径形成的固定资产 所占用的基金
应缴预算款核算的内容 应缴预算款
暂付款 增加数 收回或核销 转列支出数
尚待结算 核算行政单位在日常经济业务活 的累计数 动中与其他单位或个人所发生的 各项往来、尚未核销的待结算款项
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2020/9/15
第九章行政单位会计-资产与负债
4
财政应返还额度的形成
预算额度：是行政单位根据预算可以从财政 部门获得的资金数额，代表存在于财政部门国库 单一账户中的行政单位尚可使用资金数。行政单 位可以通过财政直接支付或财政授权支付的形式 使用该额度。
行政单位取得的财政资金以预算指标或账户额 度形式存在。
借：财政应返还额度——财政直接支付
150 000 贷：拨入经费——财政直接支付——基本支出
150 000
2020/9/15
第九章行政单位会计-资产与负债
8
财政应返还额度的核算——2.财政 授权支付年终结余资金的核算
(1)年终零余额账户用款额度尚未用完的情况 下，依据代理银行提供的对账单作相关注销额度 的会计账务处理。 借：财政应返还额度——财政授权支付
见教材P.145
• 应缴款项的核算 • 应付工资、应付地方津贴、应付其他个人
收入的核算 • 暂存款的核算 • 暂付款的核算 • 政府集中采购的核算
此处注意：按国务院颁布的《现金管理条 例》的开支范围和单位內部控制规范进行日常 管理。
2020/9/15
第九章行政单位会计-资产与负债
13
2. 银行存款核算：
实行国库集中支付改革的行政单位，一般不存 在银行存款形式的财政资金，行政单位银行存款
主要为： (1)改革以前的年度结余； (2)其他收入
； (3)往来款项。 实行传统的划拨资金方式管理的行政单位，
结余支付120000元。电脑已到，财政已支付资金。
借：经费支出——基本支出——办公设备购置240 000
贷：财政应返还额度——财政直接支付
120 000
拨入经费——财政直接支付——基本支出 120 000
2020/9/15
第九章行政单位会计-资产与负债
7
（2）某市政府机关本年末确认本年用 于基本支出的财政直接支付预算指标为10 000 000元，本年财政直接支付的实际数为 9 850 000元，财政应返还额度 150 000元。
2.在对外投资的核算中，行政单位会计只 设置了“有价证券”科目。
3.行政单位会计中没有无形资产和递延资产 类的核算。
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第九章行政单位会计-资产与负债
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9.1 货币资金的核算
见教材P.141
财政应返还额度的形成和核算 零余额用款额度的核算 现金和银行存款的核算 有价证券的核算 往来款项的核算
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度——财政授权支付
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例8-8
（1）年初，某市政府收到代理银行通知，恢复 零余额账户用款额度28 000元。
借：零余额账户用款额度
28 000
贷：财政应返还额度——财政授权支付28 000
（2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财 政零余额用款额度40 000元，已被代理银行注销。
购入价格与面值不等的，也需要按实际购入 价格入账。
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2.兑付与转让。
(1)兑付有价证券取得的利息，计入其他收 入。
(2)转让有价证券取得的收入与其账面成本的 差额，也计入其他收入。
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往来款项的核算
银行存款仍是单位主要的结算资金 科目：银行存款
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有价证券核算见教材P.145
在传统的划拨资金管理方式下，行政单位可以 用暂时不使用的银行存款购买国债
实行国库单一账户管理改革之后，行政单位不 应再持有有价证券
1.购入。有价证券按取得时的实际成本记账， 实际成本包括有价证券的买价、手续费、税金等。
年底行政单位如果存在未使用完的预算指标， 应该在年末确认为单位资产
科目：财政应返还额度
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财政应返还额度的核算——1.财政 直接支付年终结余资金的核算
(1)行政单位年终依据本年度财政直接支 付预算指标数与当年财政直接支付实际支 出数的差额作相关账务处理
借：财政应返还额度——财政直接支付 贷：拨入经费——财政直接支付
(2)下年度恢复财政直接支付额度后，行 政单位发生实际支出时
借：经费支出
贷：财政应返还额度——财政直接支付
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例8-7：
（1）本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，
财政直接支付240000元，其中需要本单位动用上年
借：财政应返还额度——财政授权支付40 000
贷：零余额账户用款额度
40 000
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零余额账户用款额度的核算
科目：零余额账户用款额度
1. 收到零余额账户用款额度：
借：零余额账户用款额度
贷：拨入经费——财政授权支付
2. 从零余额账户支用资金时：
借：经费支出（库存材料、在建工程、暂付款）
贷：零余额账户用款额度
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(2)如果单位本年度财政授权支付预算指标数 大于零余额账户用款额度下达数，根据两者间的 差额作相关会计分录。
借：财政应返还额度——财政授权支付 贷：拨入经费——财政授权支付——×× (3)下一年初，行政单位依据该年度年初代理 银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额 度的账务处理。
贷：零余额账户用款额度
3.年末，将未使用的零余额账户用款额度注销
借：财政应返还额度——财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
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现金和银行存款的核算
1.现金核算：行政单位的现金指库存现金， 即存于单位内部，用于日常零星开支的货币资金
科目：“现金”
由于现金是流动性最强的资产，是可以立 即投入流通的交换媒介，也是最容易被贪污、 挪用、侵占的资产，因此国家对于现金的使用 管理有较为严格的规定。
第9章 行政单位资产、负债的核算
学习目标
掌握货币资金的核算 掌握政府集中采购的核算 掌握财产物资的核算 掌握应缴预算款和应缴财政专户款的差别 和内容
2020/9/15政单位的非营利性所决定的。因此 行政单位所核算的资产具有如下特点：
1.在流动资产的核算内容方面，科目设置较 少，对债权类和存货类核算是粗线条的。