行政事业单位负债核算

借：经费支出—基本支出（人员支出）（基本工资）175000.00 —基本支出（人员支出）（津贴） 65000.00 —基本支出（退休费）23000.00 贷：应付职工薪酬 263000.00
借：应付职工薪酬 263000.00 贷：财政拨款收入—财政直接支付 （基本支出拨款） 125000.00 零余额账户用款额度 82200.00 其他应付款—养老保险 12000.00 —医疗保险 4800.00 —失业保险 12000.00 –住房公积金 24000.00 应缴税费—个人所得税 3000.00
[例] 发放许可证照，收取工本费、手续费13620元，款项已送存银行。 借：银行存款 13620.00 贷：应缴财政款—行政性收费收入 13620.00
[例] 填列"缴款书"，将上述款项上缴国库。 借：应缴财政款—行政性收费收入 13620.00 贷：银行存款 13620.00
二、应缴税费
（一）核算内容
[例] 外单位租借本单位固定资产，交来保证金3000元。 借：银行存款 贷：其他应付款 3000.00 3000.00
– [例] 上述固定资产租用结束，经结算租金收入为2000元，余款退还。
借：其他应付款 贷：应缴税费 应缴财政款 银行存款 3000.00 100.00 1900.00 1000.00
五、应付政府补贴款
（一）核算内容：目核算负责发放政府补贴的行政单位，按照规定 应当支付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。 （二）账务处理： 1.发生应付政府补贴时，按照规定计算出的应付政府补贴金额，借记 “经费支出”科目，贷记本科目。 2.支付应付的政府补贴款时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额 度”、“银行存款”等科目。 本科目期末贷方余额，反映行政单位应付未付的政府补贴金额。
第三章

行政单位负债的核算
学习目标：通过本章学习，要求明确行 政单位负债的含义及内容，掌握各项负 债的核算方法。
行政单位负债的含义及内容

行政单位负债是行政单位承担的能以货 币计量，需以各项资产偿付的债务。
包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、 应付账款、应付政府补贴款、其他应付款、长 期应付款、受托代理负债。
四、应付账款
（一）核算内容：算行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应 付的偿还期限在1 年以内（含1 年）的款项。 (二) 账务处理：
1.收到所购物资或服务、完成工程但尚未付款时，按照应付未付款项的金额， 借记“待偿债净资产”科目，贷记本科目。 2.偿付应付账款时，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目；同时，借记 “经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目。 3.无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款，应当按照规定报经批准后进行账 务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目。核 销的应付账款应在备查簿中保留登记。
三、应付职工薪酬
（一）核算内容：核算行政单位按照有关规定应付给职工及为职工支付的各 种薪酬，包括基本工资、奖金、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、 住房公积金等。 （二）业务处理： [例] 发放本月工资，资料如下：应付基本工资175000 元，各种津贴补贴 65000 元，退休费23000 元。在工资中，扣收职工养老保险12000 元，医 疗保险4800元，失业保险12000 元，住房公积24000 元，个人所得税3000 元。实发工资中125000 元由财政统发，82200 元由代理银行发放。
– [例] 开出授权支付凭证，支付职工个人交纳的养老保险12000 元，医疗保险 4800 元，失业保险12000 元，住房公积金24000 元，个人所得税3000 元。 借：其他应付款—养老保险 12000.00 —医疗保险 4800.00 —失业保险 12000.00 —住房公积金24000.00 应缴税费—个人所得税 3000.00 贷：零余额账户用款额度 55800.00
七、长期应付款
（一）核算内容：核算行政单位发生的偿还期限超过1 年（不含1年） 的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。 （二）账务处理： 1.发生长期应付款时，按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产” 科目，贷记本科目。 2.偿付长期应付款时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收 入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时， 借记本科目，贷记“待偿债净资产”科目。 3.无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，应当按照规定报经批准 后进行账务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“待偿债净 资产”科目。核销的长期应付款应在备查簿中保留登记。
[例] 购进乙材料一批，计2000元，材料已验收入库，款末付。 1、材料验收入库时 借：存货——库存材料 2000.00 贷：资产基金——存货 2000.00 借：待偿债净资产 2000.00 贷：应付账款 2000.00 2、偿付应付账款时 借：应付账款 2000.00 贷：待偿债净资产 2000.00 借：经费支出 2000.00 贷：零余额账户用款额度——财政授权支付2000.00
八、受托代理负债

（一）核算内容：本科目核算行政单位接受委托，取得受托管理 资产时形成的负债。 （二）账务处理： 参见受托代理资产核算。
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核算行政单位按照税法等规定应当缴纳的各种税费，包括营 业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土 地使用税等。行政单位代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核 算。 应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算。
(二)账务处理
1.因资产处置等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴 纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记“待处理 财产损溢”科目，贷记本科目；实际缴纳时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。 2.因出租资产等发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等缴 纳义务的，按照税法等规定计算的应缴税费金额，借记“应缴财 政款”等科目，贷记本科目；实际缴纳时，借记本科目，贷记 “银行存款”等科目。 3.代扣代缴个人所得税，按照税法等规定计算的应代扣代缴的个 人所得税金额，借记“应付职工薪酬”科目[从职工工资中代扣个 人所得税］或“经费支出”科目[从劳务费中代扣个人所得税］， 贷记本科目。实际缴纳时，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
六、其他应付款
（一）核算内容：核算行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职 工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年 以内（含1 年）的应付及暂存款项，如收取的押金、保证金、未 纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和 住房公积金等。 （二）账务处理： 1.发生其他各项应付及暂存款项时，借记“银行存款”等科目，贷记 本科目。 2.支付其他各项应付及暂存款项时，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。 3.因故无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按规定报 经批准后进行账务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“其 他收入”科目。核销的其他应付款应在备查簿中保留登记。

一、应缴财政款的核算
（一）应缴财政款的内容
核算行政单位取得的按规定应当上缴财政的款项，包 括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处 置和出租收入等。 行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费 ，通过“应缴税费”科目核算，不在本科目核算。
（二）应缴财政款的核算

设置“应缴财政款”账户，用来核算应缴财政款的发 生及缴纳情况。 它属于负债类账户，贷方登记收到的款项，借方登记 上缴的款项，平时余额在贷方，表示应缴未缴数，年 终，该账户应无余额。该账户应按应缴预算款的类别 设明细账户，进行明细分类核算。