初级会计_所有者权益

四、实收资本增减变动的核算
（一）实收资本增加的核算
1、资本公积、盈余公积转增资本
借：盈余公积/资本公积 贷：实收资本（股本） 小贴示：公司法关于转 增资本时25%的规定。
2、股票股利
借：利润分配---转作股本的股利 贷：股本
3、债务转为资本
（请参见本书第11章债务重组） 4、可转换债券到期转为资本(见本书第10章非流动负债)
（二）实收资本（股本）减少的核算
1、除股份公司以外的其他企业减资 借：实收资本 贷：银行存款 2、股份有限公司减资 （1）回购股票 借：库存股 贷：银行存款 （2）注销库存股 借：股本 资本公积——股本溢价 盈余公积 资本公积 利润分配——未分配利润 不足冲减 贷：库存股
（二）实收资本（股本）减少的核算（续）
三、实收资本（股本）投入的核算
（一）独资、合伙企业投入资本 借：银行存款等 贷：实收资本 （二）有限责任公司投入资本 借：银行存款等
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
投资者缴纳的出资额大于其按约定比 例享有的实收资本份额的部分。

（三）股份有限公司的投入资本
借：银行存款等 贷：股本 资本公积---股本溢价 （四）外币投资的核算 ---无论是否有合同约定汇率，均采用收到出资当日的即期 汇率折算入账。 借：银行存款等 贷：股本 资本公积---股本溢价
股本
三、 未分配利润的核算（续）
（二）期末结转
借：利润分配---未分配利润 贷：利润分配---提取法定盈余公积 ---提取任意盈余公积
---应付现金股利（或利润）
---转作股本的股利 借：本年利润
贷：利润分配---未分配利润
（三）公司
有限责 任公司
公 司
股份有 限公司
由两个以上股东共同出资，多个股东以其所 认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以 其全部资产对其债务承担责任的企业法人。
指全部资本由等额的股份构成，并通过发 行股票筹集资本，股东以其所持股份对公 司承担有限责任，公司以其全部资产对公 司债务承担责任的企业法人。
（一）独资企业
定 义 特 征 独资企业是由单个投资者出资设立的企业。
独资企业是会计主体，但不是法律主体。 独资企业创立的程序非常简单，开办费较少。 业主对企业的财产及其利润拥有全部支配权。 业主对企业债务独立承担无限清偿责任。 独资企业不是纳税主体，其收益与业主的其他收入
独 资 企 业 及 其 所 有 者 权 益
三、 未分配利润的核算
概念与账户设置
---提取法定盈余公积 ---提取任意盈余公积
利 润 分 配
---应付现金股利或利润 ---转作股本的股利 ---盈余公积补亏 ---未分配利润
三、 未分配利润的核算（续）
（一）分配股利或利润
借：利润分配---提取法定盈余公积
---提取任意盈余公积
---应付现金股利（或利润） ---转作股本的股利 贷：盈余公积 应付股利
借：应付债券——可转换公司债券 资本公积——其他资本公积 贷：股本 银行存款 资本公积——股本溢价 （余额）
（属于该项可转债的权益成分的金额）
（面值）
（实际支付的不可转换为股票的的金额）
5、股份期权行权转为资本
（1）以股份为基础的股权激励形式：股票期权。 （2）股份支付的会计核算 ①授予日---不处理。 ②等待期内的每个资产负债表日 借：管理费用等 贷：资本公积---其他资本公积 ③可行权日以后 借：资本公积---其他资本公积 贷：股本 资本公积---资本溢价（股本溢价）
借：银行存款等 贷：实收资本（股本） 资本公积——资本（股本）溢价
（二）债务转为资本
（请参见本书第11章债务重组）
（三）其他资本公积的核算
1、采用权益法核算的长期股权投资
（请参见本书第6章长期股权投资） 借：长期股权投资---XX公司（其他权益变动） 贷：资本公积---其他资本公积 或作相反会计分录 2、以权益结算的股份支付 （1）权益工具授予日 借：管理费用等
第四节 留存收益的核算
一、留存收益的性质与内容
（一）企业税后利润的分配顺序
1、弥补以前年度亏损。 2、提取法定盈余公积。 3、提取任意盈余公积。 4、向投资者分配利润。 （二）留存收益的性质与内容 性质：留存在企业内部来源于生产经营活动中所实现的净利润。 内容：盈余公积和未分配利润两部分。
二、 盈余公积的核算
独 资 企 业 及 其 所 有 者 权 益
权益 特点
与独资企业十分相似，同样不需要区分积累在企业中的业主投 资净额与企业经营中所赚得的利润。合伙人投入企业的资本， 应全部作为业主投资，分别计入各合伙人的资本科目。合伙企 业的损益也应该按合伙契约中所规定的方法进行分配，然后将 各合伙人分得的数额分别转入各自的资本科目。
2、弥补亏损
注意亏损弥补期限的 相关规定。
二、盈余公积的核算（续）
3、转增资本
注意25%的相关规定。
借：盈余公积---法定盈余公积或任意盈余公积 贷：实收资本（或股本）
4、分派现金股利或利润
一般情况：盈余公积不得用于利润分配。 特殊情况：可以分配。其账务处理是：
借：盈余公积---法定盈余公积或任意盈余公积 贷：应付利润/股利
第15章 所有者权益
教学目的：
掌握所有者权益的概念、性质及构成； 熟悉企业的组织形式及各自特点； 掌握实收资本的概念、投入及增减变动的核算； 明确资本公积的性质及来源及其增减变动核算； 明确留存收益的性质与内容及其核算。
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的概念和特征
（一）概念 又称产权，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权 益。其计量具有间接性，依赖于资产和负债的计量。 （二）所有者权益与负债的区别 1、性质不同。 2、权利不同。 3、偿还期限不同。 4、计量方法不同。 5、风险和收益不同。
贷：资本公积---其他资本公积
（2）行权日
借：资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——资本（股本）溢价 3、存货或自用房地产转化为投资性房地产 （请参见本书第8章投资性房地产）
4、可供出售金融资产公允价值的变动 （请参见本书第3章金融资产） 5、金融资产的重分类 （请参见本书第3章金融资产）
（一）盈余公积的内容及用途
概念：指企业从税后利润中提取的各种积累资金。
法定盈余公积：税后利润的10%提取。（50%的规定） 内容：
任意盈余公积：企业自行提取。
用途：弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营。
（二）盈余公积的确认及计量
二、盈余公积的核算（续）
1、提取盈余公积
借：利润分配---提取法定盈余公积 ---提取任意盈余公积 贷：盈余公积---法定盈余公积 ---任意盈余公积 借：盈余公积---法定盈余公积 ---任意盈余公积 贷：利润分配---盈余公积补亏 年度终了： 借：利润分配---盈余公积补亏 贷：利润分配---未分配利润
一起交纳个人所得税。 权益 不区分积累在企业中的业主投资净额与企业经营中 特点 所赚得的利润。即业主资本科目反映了独资企业所 有者权益变动的全部过程和结果。
（二）合伙企业
定 义 特征 是指两个以上的投资者按照协议共同投资、共同经 营、共担风险、承担无限债务清偿责任的企业。
合伙企业也不是法律主体。 在业务上各合伙人间具有相互代理关系。 在债务清偿义务上各合伙人间负有连带无限责任。 各合伙人共享企业财产。
二、所有者权益的构成
实收资本（或股本） 投资者投入的资产
资本（股本）溢价 资本公积
其他资本公积 盈余公积 未分配利润 直接计入所有者权 益的利得和损失
留存收益
第二节 实收资本
一、实收资本的概念
实收资本是指所有者在企业注册资本金范围内实际投入的资本。
二、企业的组织形式
独资企业 合伙企业 有限责任公司 公司 股份有限公司
3、因严重亏损而减资 借：实收资本（股本）
贷：利润分配——未分配利润
第三节 资本公积
一、资本公积的性质与来源
投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额； 直接计入所有者权益的利得和损失。
利 得 和 损 失
（1）直接计入 （ 2） 利润表
（2）
所 有 者 权 益
二、资本公积的核算
（一）资本（股本）溢价