会计估计存在的问题与审计对策

会计估计存在的问题与审计对策

2004-03-31 10:31 来源：车云、邢建敏

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目前会计估计存在的问题

1.难以判断会计估计事项是否存在

判断不确定交易或事项是否存在是进行会计估计的前提。在日常核算中，有些会计估

计事项判断其是否存在相对容易。如应收款项由于债务人死亡、破产或失去商业信用等原

因而无法如数收回或极少可能收回，固定资产在寿命周期内会随着使用、技术进步等原因

而发生有形或无形损耗等，由于这种损失或损耗性质简单，所以容易判断。但是也有一些

会计估计事项性质复杂、发生频率较低、受客观环境的影响难以获取有关资料，判断其是

否存在比较困难。如实物资产应否计提减值准备，需确定资产的可收回金额，但由于我国

目前市场发育不完善，同类产品的市场价格往往差异较大，且很多资产难以从市场上找到

同类或相似的参照物，因此较难确定其是否存在减值准备。

另外，确定会计估计事项是否存在还受到相关人员素质高低的制约，如专业判断能力、职业敏感性等。由于难以把握会计估计事项是否存在，导致其随意性加大，利用会计估计

有意调节利润的现象也大有蔓延之势。如对实物资产要么不计提减值准备，要么计提巨额

减值准备。这种在一瞬间发生的巨额减值让会计报表使用者困惑不已。

2.难以确定会计估计事项的金额

确定交易或事项对会计报表可能产生的影响金额是会计估计的关键。但要准确估计其

金额，会受到许多因素的制约。

首先，受相关人员专业判断能力的制约。如企业购买专利权，其摊销年限的合理确定

需考虑该技术的先进性、技术的发展趋势以及可替代性等相关因素。这就要求相关人员对

经济、技术和市场环境等进行综合判断和把握。但受传统会计概念的影响，大多数企业财

务人员更习惯于做“簿记”，将会计工作局限于循规蹈矩地记录发生的会计事项，加上与

会计相关的知识相对贫乏，所以对这些特殊事项缺乏应有的专业判断能力。

其次，市场机制尚不完善的制约。我国的市场经济发展与西方发达国家相比还存在一

定差距，许多商品尚不存在活跃的市场，使得财务人员难以取得相关会计估计的基础资料，或取得后难以进行取舍和判断，因此造成会计估计的计量困难。如计提资产减值准备时要

确定资产的可收回金额，按照企业会计制度的规定，“可收回金额是指资产的销售净价与

预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者

之中的较高者。”该规定中所指的“销售净价”是定位于公开市场上的交易价值，即公允

价值。但是按我国目前的市场状况，公允价值难以取得。特别是在建工程、长期股权投资

等项目，很难在市场上找到相同或类似资产。

再次，受未来事项估计金额精确度的制约。如未决诉讼和产品质量担保等未来事项在

资产负债表日尚未真实发生时，其结果要根据未来事项的实现程度予以证实，再如上述规

定中所指的“预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流

量的现值”，需建立在对未来现金流量准确预计的基础上。在对这些金额进行估计时需考

虑市场、金融、法律、企业经营战略等诸多因素的影响。由于这些因素存在很大的不确定性，会影响到未来事项估计金额的精确度。

3.难以判断会计估计的变更是否合理

随着时间的推移和环境的变化，企业赖以进行会计估计的基础可能发生了变化，或者

企业取得了新的信息、积累了更多的经验，此时需要对会计估计进行变更。但是，企业所

面临的社会、市场、技术等环境是不断变化的，众多变化的因素会直接和间接地影响着企

业对会计估计的判断，要从中筛选出能有效支持会计估计变更合理的因素，摒弃不合理的

因素是非常困难的。而企业会计制度规定由企业根据实际情况自行确定各项会计估计政策，给企业留出了较大的选择空间。所以目前实务中，当一些企业面临外界压力、存在利益或

其他动机时，为达到一定的目的，往往将会计估计变更变成了利润的调节器，其自行选择

的会计估计往往与实际情况大相径庭。

4.与会计估计相关的内部控制薄弱

由于会计估计涉及的会计报表项目较多，估计的合理与否对企业财务状况和经营成果

有很大影响，要求企业建立健全与会计估计相关的内部控制制度和相关控制程序，以减少

可能出现的决策失误或重大遗漏，确保会计估计及其变更科学，并符合企业的实际情况。

但由于相关会计准则实施时间较短，企业重视不够，使得会计估计的内部控制不力，甚至

很多企业根本不存在相关内部控制，导致会计估计及其变更缺乏科学合理的依据，随意性

较大，很多时候受人为因素的制约而影响了会计估计处理与披露的合理与适当。

注册会计师的相应审计策略

会计估计涉及对未来交易或事项的确认和计量，这些交易或事项的不确定性大大增加

了会计核算的难度。注册会计师在进行审计时，面临着同样的情形，因此需保持更高的职

业谨慎态度。为了保证审计质量，应特别关注以下审计程序的实施：

1.检查会计估计的内部控制制度是否合理、有效

注册会计师应当了解被审计单位会计估计的内部控制制度和相关程序，并对其合理性

和有效性进行评价。相关内部控制制度一般应包括：对不确定交易或事项做出会计估计或

进行变更，要经董事会、股东大会等相关层次管理当局的授权、批准；监事对相关内控制

度的制定和执行情况要进行监督；做出的会计估计与之后的实际执行结果应相互比较；做

出会计估计的人员要具备相当的专业胜任能力等。注册会计师在审计时应当检查其授权手

续是否完整，批准程序是否合法，并索取有关的书面证明作为审计证据。

2.评价企业作出会计估计的相关假设是否合理

被审计单位在进行会计估计时常常要依据一些假设，如政府和行业公布的实际或预测

的利率、物价指数、市场占有率等数据，或者是企业内部编制的客户信用度、设备利用效率、市场趋势预测等特有数据。注册会计师在审计时应当对其依据的相关假设的合理性作

出评估，评估时最常用、最有效的方法是根据以前期间的实际执行结果判断假设的合理性。

另外，进行评价时应特别关注：所依据的假设是否符合企业的实际情况；某一假设是

否与其直接相关的其他会计估计依据的假设相一致；某一事项的假设是否与企业在未来对

该事项拟采取的相关计划相一致等。对容易变化的、主观的、敏感度大的假设，应评价该

假设的来源、依据及决策程序等，必要时应获取外部资料予以证实。

3.将会计估计的数据与实际执行结果相比较

会计所核算的企业经营活动充满了风险和不确定性，因此会计的一系列确认和计量要

做到完全精确是不可能的，许多项目只能依靠事先的估计进行计量。而这些事先估计的事