会计基础-第十章讲义补充
初级会计第10章复习要点概要
第十章事业单位会计基础第一节概述第二节收入和支出（教材第4节）★第三节资产和负债（教材第2节）★★第四节净资产★第五节财务报告第一节事业单位会计概述事业单位会计特点:1.事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息。
2.会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
收入一般在实际收到款项时确认，支出一般在实际支付时确认。
事业单位对其经营活动按照权责发生制原则核算，对应收应付款项等部分经济业务或者事项也采用权责发生制核算。
3.事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。
而企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
4.事业单位的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。
第二节收入和支出（教材第4节）一、收入与支出的分类（一）收入分类【例题·多选题】（2010年）下列各项中，关于事业单位收入会计处理表述正确的有（）。
A.事业单位固定资产出租收入计入其他收入B.从财政拨款资金计入事业收入C.从主管部门取得的非财政补助收入计入上级补助收入D.事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入计入经营收入『正确答案』AC『答案解析』选项B，属于财政补助收入；选项D，属于附属单位上缴收入。
【例题·单选题】（2013年）事业单位无法支付的长期应付款，计入（）。
A.财政补助收入B.其他收入C.事业收入D.经营收入『正确答案』B『答案解析』无法偿付或债权人豁免偿还的长期应付款，借记“长期应付款”科目，贷记“其他收入”科目。
【例题·单选题】（2014年）事业单位已核销的其他应收款在以后期间收回时，下列会计处理正确的是（）。
A.增加其他应收款B.冲减经营支出C.增加其他收入D.冲减其他支出『正确答案』C【例题·多选题】（2014年）下列各项中，事业单位应通过“其他收入”科目核算的有（）。
会计从业资格考试《会计基础》第十章课件讲义
第二节财产物资的收发、增减和使用一、原材料（一）实际成本法外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。
采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
“原材料”科目，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。
（1）货款已经支付，同时材料已验收入库。
【例10-17】甲企业从乙企业购入A材料一批，专用发票（指增值税专用发票，下同）上记载的货款为60 000元，增值税10 200元，乙企业替甲企业代垫运杂费200元（假定运费不考虑增值税抵扣问题，下同），全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
『正确答案』借：原材料——A材料60 200应交税费——应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款70 400（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。
---在途物资【例10-18】某企业采用汇兑结算方式向丙工厂购入B材料一批，发票及账单已收到。
货款50 000元，增值税8 500元，运费500元，全部款项已支付，材料尚未到达。
『正确答案』借：在途物资——B材料50 500应交税费——应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款59 000【例10-19】承【例10-18】，该企业购入的B材料已收到，并验收入库。
『正确答案』借：原材料——B材料50 500贷：在途物资——B材料50 500（3）货款尚未支付，材料已验收入库。
——应付账款【例10-20】某企业采用托收承付结算方式从丁公司购入C材料一批，货款460 000元，增值税78 200元，对方代垫运费1 800元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。
『正确答案』该企业应编制会计分录如下：借：原材料——C材料461 800应交税费——应交增值税（进项税额）78 200贷：应付账款——丁公司540 000【例10-21】某企业从甲公司购入D材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，暂估价为110 000元。
会计基础第十章讲义PPT课件
第十章 财务会计报告
四、资产负债表的编制方法
根据总账 科目余额 填列。如： 交易性金 融资产、 短期借款、 应付票据、 应付职工 薪酬等。
根据几个 总账科目 期末余额 计算填列。 如“货币 资金”、 “存货” 等。
根据明细 账科目余 额计算填 列。如 “应收账 款”和 “应付账 款”等。
根据总账 科目和明 细账科目 余额分析 计算填列。 如“长期 借款”项 目。
1 200
100 000
应交税费 应付股利 应付利息 长期借款 实收资本
固定资产 累计折旧 长期待摊费用
300 000 900
80 000
盈余公积 利润分配
根据以上资料编制资产负债表如下：
明细科目 —丙单位 —丁单位 —C单位 —D单位
—未分配 利润
借方 余额 2 000 2 500
贷方 余额
90 000 38 000
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第十章 财务会计报告
(二)财务报表的组成
一套完整的财务报表至少应当包括下列组成部分： ➢ 资产负债表 ➢ 利润表 ➢ 现金流量表 ➢ 所有者权益（或股东权益）变动表 ➢ 附注
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（三）财务报表的目标
1、向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流 量等有关的信息；
2、反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用 者作出经济决策。
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第十章 财务会计报告
三、资产负债表的结构和内容
（一）资产负债表的格式
报告式：采用上、下双方相互对照的垂直式报表结构。上方列示资产项目， 下方列示负债及所有者权益项目，上下的各合计数相等。 账户式：采用左、右双方相互对照的账户式报表结构。左方列示资产项目， 右方列示负债及所有者权益项目，根据会计恒等式，左右两方的总额相等。
中华会计网校2014年北京会计从业资格考试《会计基础》第十章讲义
会计从业资格考试辅导 会计基础（第十章）
第1页
第十章 交易性金融资产
一、交易性金融资产概述
二、交易性金融资产的账务处理
一、交易性金融资产概述
交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的
从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理
（一）取得
借：交易性金融资产——成本 （公允价值）
投资收益 （交易费用）
贷：其他货币资金 （实际支付的金额）
交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。
（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）
【例题·分录题】甲公司于2013年1月1日委托证券公司从A 上市公司购入股票100 000股，并将其划分为交易性金融资产。
该股票每股面值1元，每股市价2元。
另支付相关交易费用为1万元。
购入时实际支付价款21万元。
购入时该公司应编制会计分录如下：
[答疑编号NODE00780100100100000104]
【答案】（以万元为单位）
借：交易性金融资产——成本 20
贷：其他货币资金——存出投资款 20
借：投资收益 1 贷：其他货币资金——存出投资款 1
（二）持有收益
【例题·分录题】2013年3月5日，A 公司宣告分派现金股利，每股分派1元；4月10日收到股利。
[答疑编号NODE00780100100100000105]
【答案】
借：应收股利 10
贷：投资收益 10
借：其他货币资金——存出投资款 10 贷：应收股利 10。
会计基础各章讲义及解析
第一章总论第一节会计的职能与对象一、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
同时，它又是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
1.会计以货币作为主要计量单位；---非惟一会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。
2.会计拥有一系列专门方法；包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
【判断题】会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（×）【判断题】会计是以货币为主要计量单位，反映和核算一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（×）【单选】下列各项中，不属于会计核算具体方法的是（ D ）。
A.填制和审核会计凭证B.成本计算C.财产清查D.编制财务预算二、会计的基本职能（一）会计核算：也称反映职能，是会计的首要职能。
是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息。
（二）会计监督：也称控制职能，是指在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性审查。
（三）会计核算与会计监督的关系相辅相成、辩证统一的关系。
会计核算是会计监督的基础；而会计监督又是会计核算质量的保障。
【单选】会计的基本职能包括（C）。
A.会计控制与会计决策B.会计预测与会计控制C.会计核算与会计监督D.会计计划与会计决策【单选】在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查称为（C）。
A.会计控制B.会计核算C.会计监督D.会计分析【判断题】会计监督职能是指在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
（×）三、会计的对象：会计核算和监督内容，凡特定单位以货币表现的经济运动（不是所有活动），又称资金运动。
中华会计网校2013年北京会计从业考试《会计基础》基础班讲义第十章
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中华会计网校2013年北京会计从业考试《会计基础》基础班讲义第十章交易性金融资产本章主要内容包括：一是交易性金融资产概述。
二是交易性金融资产的核算。
主要包括取得、期末以及处置时的相关核算。
一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。
“交易性金融资产”属于企业的流动资产，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示于流动资产项目内。
“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。
“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
二、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收利息或应收股利（买价中所含的已宣告但尚未分配的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）【例题·分录题】甲公司于2011年1月1日购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交易性金融资产。
中华会计网校2013年河北会计从业考试《会计基础》基础班讲义第十章
会计从业资格考试辅导 会计基础第1页 第十章 主要经济业务事项账务处理本章是考试中最重要的一章，考试题型覆盖了单选、多选、判断和计算分析等全部题型， 在线系统前三套模拟卷平均分为21分。
本章的知识要求考生牢牢掌握会计业务的处理，真正理解每笔会计分录的编制，预计本次考试会在20分左右，应引起考生的高度重视。
在线系统前三套模拟题分值分布第一节 款项和有价证券的收付款项是作为支付手段的货币资金，按照货币资金的存放地点及其他用途不用，可以分为现金、银行存款和其他货币资金。
货币资金是流动性最强的一种资产。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。
款项和有价证券是流动性最强的资产。
一、现金和银行存款现金有广义和狭义之分，狭义的现金是指单位的库存现金，广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金特征的票证。
其他货币资金是指库存现金和银行存款以外的货币资金，具体包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、外埠存款、存出投资款。
1.现金的使用范围：国务院颁布的《现金管理暂行条例》规定，现金主要使用在以下几个方面：（1）个人工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）颁布给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出等。
2.库存现金限额一般是企业3-5天的日常零星开支需要量；边远地区可以多于5天，但最高不超过15天。
（一）提现的账务处理应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。
【例10-1】A 公司从开户银行提取现金1 000元。
编制会计分录如下：[答疑编号3068100101]『正确答案』借：库存现金 1 000 贷： 银行存款 1 000 本业务导致银行存款减少，只需编制银行存款付款凭证（二）存现的账务处理应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。
中华会计网校2013年全国会计从业考试《会计基础》讲义第十章
A.银行存款
B.银行汇票存款
C.信用卡存款
D.信用证存款
[答疑编号5956100115]
『正确答案』ABCD
『答案解析』款项行提取现金1万元备用，下列表述中，正确的有（ ）。
【类型1】
A.借记“库存现金”科目
B.借记“银行存款”科目
C.贷记“库存现金”科目
[答疑编号5956100107]
『正确答案』D
『答案解析』计算应交所得税时，会计分录是：
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
8.某企业年末“应收账款”科目的借方余额为6万元，坏账准备的计提比例为5%，坏账准备账户的余额为2 000元，本期未发生与坏账准备科目相联系的事项，下列选项中，正确反映年末应计提的坏账准备的是（ ）元。
B.月初结存存货的实际成本＋本月购入存货的计划成本
C.月初结存存货的计划成本＋本月购入存货的实际成本
D.月初结存存货的计划成本＋本月购入存货的计划成本
[答疑编号5956100113]
『正确答案』A
『答案解析』月末一次加权平均单价计算公式：（月初结存存货的实际成本＋本月购入存货的实际成本）/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）
【类型3】
A.3 000
B.2 000
C.1 000
D.800
[答疑编号5956100108]
『正确答案』C
『答案解析』60 000×5%－2 000=1 000（元）。
9.下列项目中不属于外购存货成本的是（ ）。
【类型1】
A.运杂费
B.入库前的挑选整理费
C.运输途中的合理损耗
D.入库后的保管费用
[答疑编号5956100109]
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第十章主要经济业务事项账务处理（补充考点）
第一个：对应收款项减值(坏账准备)的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认资产减值损失，并计提坏账准备。
（1）计提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）确认坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
（3）确认的坏账又收回
借：银行存款
贷：坏账准备
第二个：对固定资产折旧的账务处理
（1）折旧概念
是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。
其中，应计折旧额指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备。
（2）影响固定资产折旧的因素
原始价值
预计净残值：假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
固定资产减值准备
预计使用寿命
应提折旧总额= 原始价值- 预计净残值－固定资产减值准备
（3）折旧的计算方法
解决的主要问题是应提折旧总额采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。
年限平均法（直线法）：是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。
根据我国《企业会计准则》的规定，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的
固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
［例］华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元，预计净残值率4％，预计使用5年。
年折旧率=（1-4%）/5=19.2% 月折旧率=19.2%/12=1.6%
在实务中的计算公式
当月固定资产应计提折旧总额=上月固定资产计提的折旧额+上月增加固定资产应计提的月折旧额-上月减少固定资产应计提的月折旧额
固定资产折旧计算表
•根据上表，折旧费用分配的会计处理为：
借：制造费用—一车间262600
—二车间115800
管理费用58600
其他业务成本3000
贷：累计折旧440000
【例10—27】承[例10-26]，20 x 9年6月1日起，长江公司对该设备采用
年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，预计净残值为设备原价的
5％。
该设备每月计提折旧额=12000×(1-5％)÷10÷12=95(元)
假定20 x 9年6月份应计提的固定资产折旧为10400元，其中生产车间折旧为
6000元，行政管理部门折旧为4400元。
会计部门根据固定资产折旧计算表，每月应编制如下会计分录：借：制造费用6000
管理费用4400
贷：累计折旧10400
3．固定资产处置的账务处理
固定资产出售、报废和毁损
★注销固定资产账面价值
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
★取得清理收入
借：银行存款
原材料——残料
其他应收款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额
★发生相关税费
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费—应交营业税
★结转净损失
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
★结转净收益
借：固定资产清理
贷：营业外收入——处置非流动资产利得
第三个：对应缴纳所得税的计算
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括：
（1）税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的业务招待费支出)
（2）企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚款、罚金)。
如新企业所得税法实施细则：
第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。
第四十一条企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。
第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
第四十四条企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
第五十三条企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
【例】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25％。
甲公司全年实发工资为2 000 000元，职工福利费300000元，职工教育经费50000元；经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税款滞纳罚金。
假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
甲公司当期所得税的计算如下：
纳税调整数＝（300000－2000000×14％）＋（50000-2000000×2%）+（100000-2000000×2.5%）+120000=200000
应纳税所得额＝19 800 000＋200 000＝20 000 000（元）
当期应交所得税额＝20 000 000×25％＝5 000 000（元）
在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润。
2．所得税的账务处理
【例10-71】承[例10一70]，20 x 9年10月31日，大地公司计算本期应交纳的企业所得税，并结转所得税费用，假定适用的所得税税率为25％，本期的应纳税所得额就是本期的利润总额。
应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率=26222×25％=6555.5(元)
会计部门根据企业所得税计算表，应编制如下会计分录：
借：所得税费用 6555．5
贷：应交税费——应交所得税 6555．5
同时，结转企业的所得税费用。
借：本年利润 6555．5
贷：所得税费用 6555．5
大地公司本期的净利润=26222-6555.5＝19666．5(元)。