中级会计实务第九章文稿演示
中级会计实务2019教材精讲优品讲义09
第九章金融工具内容框架一、金融工具的分类二、金融工具的计量三、金融资产终止确认和金融资产转移的判断考情分析本章内容在2019年教材重新编写，非常重要。
从历年考试情况来看，几乎每年必考，并且，主客观题型均可出现。
考核客观题时，通常所涉及的知识点有：金融资产的分类与重分类、取得金融资产时相关交易费用的处理、三类金融资产的会计核算等内容。
在主观题中，主要考查其他债权投资、其他权益工具投资和债权投资的会计处理，以及金融资产与长期股权投资或所得税等内容的结合。
第一节金融工具的分类◇知识点：金融工具的相关概念（★）金融工具是指形成一方的金融资产，并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
如现金、股票、债券等，金融工具分为基本金融工具和衍生工具。
【特征】（1）实务中的金融工具合同通常采用书面形式，非合同的资产和负债不属于金融工具，如应交所得税不是以合同为基础的义务，因此，不符合金融工具的定义。
（2）金融工具通常需要通过支付现金或者其他金融资产进行结算。
【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
A.普通股股票B.预付账款C.预收账款D.应交企业所得税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于金融工具。
◇知识点：金融资产的分类（★★）金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
★企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征对金融资产进行分类。
管理金融资产的业务模式是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
中级会计实务讲义-第九章金融资产
第九章金融资产考情分析本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，客观题在3分左右，2009年还有一道计算分析题，分值为12分。
本章属于重要的一章。
最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示：注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
内容介绍内容讲解第一节金融资产的分类一、金融资产的概念和分类：注：①贷款和应收款项泛指一类金融资产，包括金融企业发放的贷款和其他债权，也包括非金融企业持有的现金、银行存款、各类应收款项、持有的其他企业的债权（无活跃市场报价）。
形象地说，“贷款和应收款项”是个“杂物收纳筐”。
②“贷款和应收款项”不是会计科目，它所包含的金融资产，各自有单独的会计科目进行核算。
③金融工具确认和计量准则（第22号准则）中所规范的金融资产是狭义的金融资产，即上图所示的四类金融资产，是本章的主要内容。
广义金融资产中的部分内容，如长期股权投资，不属于上述四类金融资产。
④上图所示的金融资产“广义”与“狭义”的映射关系，是为形象说明，是一般情况下的映射关系，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，特别是管理者的持有意图，对金融资产进行核算分类。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注：核算时，都是通过“交易性金融资产”科目核算。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售并获利。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2.基于管理上的需要。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3.属于衍生工具。
衍生工具是相对于基本金融工具（股票、债券等）而言的，是在基本金融工具的基础上衍生而来的。
根据准则规定，衍生工具通常要同时具备三个特征（了解）：（1）其价值随特定的利率或商品的价值等变动而变动，这体现了其衍生性，比如期货铜，会随铜价的变动而变动；（2）不要求有初始的净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约。
《中级会计实务》第九章-金融工具
9第 章 第一节 金融工具的分类
2.关于企业管理金融资产的业务模式
（1）业务模式评估 企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产
生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取 合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式， 而不必按照单项金融资产逐项确定业务模式。有些情况下，企业可能将 金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层 次。
『正确答案』确认金融资产。期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结 算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值 ，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固 定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲公司应当将 该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
金融工具的计量
金融资产终止确认和金融资产 转移的判断
9 章第节目章 录金融工具
CONTENTS PAGE
第九章·第一节
金融工具的分类
9第 章 第一节 金融工具的分类
金融工具的分类
金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负 债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。其中，合同的形式多 种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。实务中的金融工具 合同通常采用书面形式。非合同的资产和负债不属于金融工具。
2 01 9
全国中级会计专业技术资格
《中级会计实务》
主讲老师：苏强
9第 章 金融工具
2019年中级会计资格考试
第九章 金融工具
第九章 9第 章 金融工具 金融工具
从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉 及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中， 客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资 产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他 权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资 产重分类。主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债 权投资的核算。分值一般10分左右因此，本章内容非常 重要。 本章复习难度：★★★ 本章考试重要程度：★★★
2019中级会计职称《会计实务》考试大纲第9章
2019 中级会计职称《会计实务》考试大纲第9 章第九章金融资产基本要求】（一）掌握金融资产的特征和分类（二）掌握金融资产初始计量的核算（三）掌握公允价值的确定（四）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法（五）掌握各类金融资产后续计量的核算（六）掌握金融资产减值损失的核算（七）熟悉金融资产之间重分类的核算第一节金融资产的分类金融资产，主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业理应在初始确认金融资产时，将其划分为四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。
金融资产的分类一经确定，不得随意改变。
、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产此类金融资产能够进以步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
金融资产满足下列条件之一的，理应划分为交易性金融资产：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售(1)属于实行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合实行管理;(3) 属于衍生工具但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具，与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
只有在满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产：(1) 该指定能够消除或明显减少由一该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础实行管理、评价并向关键管理人员报告气二、持有至到期投资持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和水平持有至到期的非衍生金融资产、通常情况下, 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，能够划分为持有至到期投资。
教学课件中级会计实务第9章资产减值
预计资产未来现金流量所包括的内容
➢ 资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 ➢ 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计
现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现 金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合 理和一致的基础分配到资产中的现金流出。 ➢ 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金 流量。
➢ 针对包含商誉的资产组的减值损失，企业应首先抵减分摊 至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外 的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各 项资产的账面价值。
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➢ 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独 立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。在认定资产 组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产或资产组时， 应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的 持续使用或者处置的决策方式等。
➢ 资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随 意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的， 并在报表附注中作出说明。
➢ 存在内部转移价格的，为了如实估计资产的可收回金额， 企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量， 而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来 价格估计数进行估计。
预计资产未来现金流量的方法
➢ 预计资产未来现金流量的方法有两种，分别是传统法和期 望现金流量法。
➢ 传统法下使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的 折现率计算资产未来现金流量的现值。
资产组减值测试
➢ 抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、 该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。因 此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产 组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。
2019中级会计职称中级会计实务第九章金融工具课件
例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下 将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则不能以 该压力情形为基础确定业务模式。
如果金融资产实际现金流量的实现方式不同于评估业务 模式时的预期，只要企业在评估业务模式时已经考虑了 当时所有可获得的相关信息，这一差异。但是，企业在 不构成企业财务报表的前期差错，也不改变企业在该业 务模式下持有的剩余金融资产的分类评估新的金融资产 的业务模式时，应当考虑这些信息。
【不是差错，不重分类，下次考虑】
2.以收取合同现金流量为目标的业务模式 （业务模式1）
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理 金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来 实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整 体回报。
该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规 定分类为以摊余成本计量的金融资产。
2019年中级会计资格考试 ——中级会计实务
第一节 金融工具的分类
3
一、金融工具概述
（一）金融工具的概念
金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的 金融负债或权益工具的合同。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具，也
可能包括一些尚未确认的项目。
金融资产）。 对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式
1.业务模式评估
企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融 资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是： 模式1：收取合同现金流量 模式2：出售金融资产 模式3：两者兼有
确认金融资产。甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换 金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
《中级会计职称》考试第9章精讲
第九章金融工具第一节金融工具的分类金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票发行方借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价购买方借：长期股权投资等贷：银行存款（2）发行债券发行方借：银行存款贷：应付债券购买方借：债权投资等贷：银行存款【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】预付账款不是金融资产。
【提示3】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产的分类金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式1.业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
《中级会计实务》PPT课件
案例
• （单选题）下列各项中，不属于会计信息质 量要求的是（ ）。 A.会计政策一经确定不得随意变更
• B.会计处理应当注重经济交易或事项的经济 实质
• C.会计处理应当以实际发生的交易或事项为 依据
• D.会计处理应当合理划分收益性支出与资本 性支出的界限
• 【答案】D 31
案例
• （判断题）只强调会计信息的可靠性，而 忽略其可理解性，会计信息的相关性就难 以得到体现。（ ）
• 2. 会计信息质量的八大要求 • 3. 公允价值、现值等计量属性及其
应用原则 • 4. 会计要素的概念及确认条件
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本章难点
• 1．收入、所有者权益和利润的概念 • 2．利得与损失的概念及确认 • 3．现值、公允价值等计量属性及其应用
原则
• 考试分数1-2分。
7
第一节 财务报告目标
• 一、财务报告目标 • 1、向财务报告使用者提供决策有用的信息 • （1）财务报告仅指对外提供的财务报表和
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案例
• 下列说法不正确的是（ ） A、出现权责发生制和收付实现制的区别， 其原因是会计分期假设的存在。 B、由于有了会计分期假设，才进而出现了 应收、应付、摊销等会计处理方法 C、明确持续经营假设，这样会计人员可以 相应选择会计政策和估计方法 D、对于难以用货币来计量的事项，如企业 经营战略、研发能力等，企业不必在财务 报告中补充披露有关财务信息。
• 第四，如果企业随意变更会计政策，就属于 滥用会计政策，应当作为重大差错予以更正。
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• 第五，就横向可比而言，并不要求不同 企业之间的所有交易或事项均采用一致的 会计政策。
• 第六，可比性以可靠性和相关性为基 础。不能为了追求不同企业之间会计信息 的绝对可比，而忽略会计信息的可靠性和 相关性。
中级会计实务—第九章金融资产
第九章金融资产第一节金融资产的分类企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：(1) 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；(2) 持有至到期投资；(3) 贷款和应收款项；(4) 可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一) 交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1. 取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。
2. 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
3. 属于衍生工具。
但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。
(二) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
只有满足下列条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：1. 该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
设立这项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量，并将其变动计入当期损益，以消除会计上可能存在的不配比现象。
2019年中级会计实务讲义 第九章金融资产
第九章金融工具本章考情分析本章地位：非常重要章节★★。
题型：单项、多项、判断，2017年一道计算分析题，可能单独出现主观题或与长期股权投资相结合出主观题。
分值：3分左右。
考试的重点内容包括⒈以摊余成本计量的金融资产：债权投资初始成本的确定、实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认及将其处置时损益；⒉以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：其他债权投资初始成本、持有期间投资收益、期末公允价值变动、减值以及处置的会计处理；其他权益工具投资初始成本、宣告发放现金股利、公允价值变动以及处置的会计处理；⒊以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：初始成本、宣告发放现金股利、公允价值变动以及处置的会计处理；⒋金融资产重分类的原则及会计处理；⒌金融负债：2019年教材主要变化重新编写。
敏感词汇敏感词：【不得】。
①指定一经作出，不得撤销。
②对金融负债的分类一经确定，不得变更。
主要内容年年末计提利息。
2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590万元，利息调整的摊销额为10万元，甲公司2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额为( )万元。
(改编)A.580B.600C.10D.590【答案】A。
因溢价购入该债券，初始确认时“债权投资——利息调整”科目在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认投资收益的金额＝590－10＝580(万元)。
【2017单选】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000万元的债券，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将其作为债权投资核算。
该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。
不考虑增值税相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债券投资的投资收益为( )万元。
(改编)A.24.66B.125.34C.120D.150【答案】B。
会计职称-中级实务教材精讲-第九章 金融工具(31页)
第九章金融工具考情分析从近年的考试情况来看，本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中，客观题中主要考查各类金融资产的处理包括，取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、其他权益工具投资的核算、债权投资持有期间的核算、金融资产重分类。
主观题中主要考查其他权益工具投资和其他债权投资的核算。
因此，本章内容非常重要。
近年考试题型、分值、考点分布2019年教材主要变化本章根据新修改的金融工具准则编写。
核心考点及经典例题详解【知识点】金融工具的分类（★★★）金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产的分类1.金融资产的概念金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
『提示』金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2019年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2019年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
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一：交易性金融资产
（一）相关规定
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分 为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（划 分的条件P122）
1.划分为交易性金融资产的条件
取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、 债券和基金等准备近期内出售。
金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应
收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、 债权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和
风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认 时划分为以下几类：
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；
2.持有至到期投资； 3.贷款和应收款项； 4.可供出售金融资产。
获得或应收取现金流量（例如，债券投资利息 和本金等）的金额和时间。
【思考问题】 ①权益工具（股票）投资能否划分为持有至到期
投资？由于持有至到期投资要求到期日固定， 所以权益工具（股票）投资不能划分为持有至 到期投资。
②浮动利率债券投资？划分为持有至到期投资。
（2）有明确意图持有至到期 P127
（3）有能力持有至到期P127 指企业有足够的财务资源，并不受外部因素
面余额，或借记】 投资收益【差额，或借记】
同时： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益【或做相反分录】
教材P131例9-2 9-3
【关键考点1】交易性金融资产常见测试指标有： ①交易性金融资产出售时投资收益额的计算，直
接用净售价减去入账成本就可认定出售时的投资收益；
②交易性金融资产处置时的损益影响计算，直接 用净售价减去处置当时的资产账面价值，公允价值变 动损益转投资收益不影响损益；
中级会计实务第九章文稿演示
中级会计实务第九章
本章应重点关注如下问题：
1.交易性金融资产的处置损益的计算及累 计投资收益的计算；
2.持有至到期投资每期投资收益的计算及 期初摊余成本的计算；
3.持有至到期投资减值计提的会计处理； 4.金融资产重分类的原则及会计处理； 5.可供出售金融资产减值处理； 6.可供出售金融资产处置时损益额的计算；A.来自4B.15C.19
D.20
『正确答案』A
『答案解析』
借：交易性金融资产
195
应收股利
5
投资收益
1
贷：银行存款
201
借：交易性金融资产——公允价值变动
15
贷：公允价值变动损益 15
例题【多选题】甲公司2013年2月1日买入乙公司 债券作短线投资，面值500万元，票面利率为 6%，债券于2012年初发行，期限5年，每年末 付息，到期还本。乙公司本应于2012年末结付 的利息延至2013年3月5日兑付。该债券买价为 520万元，交易费用0.8万元，2013年6月30日 债券的公允价值为535万元，2013年末债券的 公允价值为543万元，2013年末利息到期，乙 公司如约付款，2014年3月1日甲公司将债券抛 售，卖价530万元，交易费用0.9万元。基于以 上资料，如下指标正确的是（ ）。
①交易性金融资产初始成本=520-500×6%=490 （万元）；
②2013年利息收益30万元，公允价值变动收益53 万元，交易费用0.8万元，追加营业利润82.2万元；
③2014年处置时的投资收益=529.1-490=39.1 （万元）；
④2014年处置时损益影响额=529.1-543=-13.9 （万元）；
A.交易性金融资产入账成本为490万元 B.2013年因该债券投资影响营业利润额为 +82.2万元 C.2014年该交易性金融资产处置时的投资 收益为39.1万元 D.2014年该债券投资影响营业利润额为13.9万元 E.该交易性金融资产形成的累计投资收益 为68.3万元
『正确答案』ABCDE 『答案解析』
（二）具体会计核算 1.企业取得交易性金融资产的会计处理 借：交易性金融资产——成本 【公允价值】 投资收益 【发生的交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】
2.初始计量 应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用 （包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及 其他必要支出。）应当直接计入当期损益；支付的价款中包含 的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利 息，应当单独确认为应收项目进行处理。 3.后续计量 应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
⑤交易性金融资产累计投资收益=0.8+30+39.1=68.3（万元）。
二：持有至到期投资
（一）相关规定
1.划分的条件 持有至到期投资，是指到期日固定、回收
金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。
2.特征 （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 指相关合同明确了投资者在确定的期间内
③交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益 额的计算，需将三个环节的投资收益拼加在一起，一 是交易费用；二是计提的利息收益或宣告分红时认定 的投资收益；三是转让时的投资收益。
• 【2012年单选题】2011年5月20日，甲公司以银行存 款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现 金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股 股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为 交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公 允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投 资对甲公司2011年度营业利润的影响金额为（ ）万 元。
3. 资产负债表日的会计处理 （1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值
高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会
计分录。 4.出售交易性金融资产的会计处理 借：银行存款 【应按实际收到的金额】 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动【账
影响将投资持有至到期。
（二）初始计量
入账成本＝买价－到期未收到的利息＋交易费用；
【基础知识题】A公司2013年3月1日购入B公 司债券，面值1000万元，票面利率为6%，该 债券于2012年初发行，每年末付息，到期还本。 假定B公司本应于2012年末结付的利息延至3月 6日才兑付。债券买价1100万元，另付交易费 用8万元。