中级会计实务第九章职工薪酬及借款费用doc

第九章职工薪酬及借款费用第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。

职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

①短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬。

短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费和工伤保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

②离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。

③辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

④其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。

【例题·多选题】下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（）。

A.由企业负担的职工医疗保险费B.向职工发放的高温补贴C.由企业负担的职工住房公积金D.向职工发放的工资『正确答案』ABCD【例题·多选题】下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（）。

A.累积带薪缺勤B.职工教育经费C.非货币性福利D.长期残疾福利『正确答案』ABCD二、职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬1.一般短期薪酬的确认和计量【补充例题】2×15年6 月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门直接生产人员工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%和8%计提医疗保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

假定不考虑所得税影响。

应计入生产成本的职工薪酬金额＝1 000＋1 000×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝1 215（万元）应计入制造费用的职工薪酬金额＝200＋200×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝ 243（万元）应计入管理费用的职工薪酬金额＝360＋360×（10%＋8%＋2%＋1.5%）＝437.4（万元）公司应根据上述业务，做如下账务处理：借：生产成本12 150 000制造费用 2 430 000管理费用 4 374 000贷：应付职工薪酬——工资15 600 000——医疗保险费 1 560 000——住房公积金 1 248 000——工会经费 312 000——职工教育经费 234 000企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。

【补充例题】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的成本为10 000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1 000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。

该型号笔记本电脑的售价为每台14 000元，甲公司适用的增值税税率为13%，已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为13%。

假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。

甲公司决定发放非货币性福利时, 应作如下账务处理：借：生产成本 2 689 400管理费用474 600贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3 164 000实际发放笔记本电脑时，应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利 3 164 000贷：主营业务收入 2 800 000应交税费——应交增值税（销项税额）364 000借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000甲公司决定发放非货币性福利时, 应作如下账务处理:借：生产成本192 100管理费用 33 900贷：应付职工薪酬——非货币性福利226 000购买手机时，甲公司应作如下账务处理：借: 库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额） 26 000贷：银行存款226 000借: 应付职工薪酬——非货币性福利226 000贷：库存商品200 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 26 000【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。

该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。

不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（）万元。

A.18B.14.04C.12D.20.34『正确答案』D『答案解析』应计入应付职工薪酬的金额＝600×300＋600×300×13%＝203 400（元），即20.34万元。

【例题·判断题】企业将自产产品作为非货币性福利发放给职工时，应当按照产品的账面价值确定职工薪酬的金额。

（）『正确答案』×『答案解析』应按照产品的公允价值和增值税合计金额确定职工薪酬的金额。

【例题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。

A.现值B.历史成本C.重置成本D.公允价值『正确答案』D『答案解析』企业向职工提供非货币性福利，应采用公允价值进行计量。

2.短期带薪缺勤的确认和计量带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。

累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

【补充例题】乙公司共有1 000名职工，从2×15年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。

该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。

2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2 天。

根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×16年有950名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

分析：乙公司在2×15年12月31应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于75天（50×1.5天）的年休假工资22 500（75×300）元，并做如下账务处理：借：管理费用22 500贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤22 500非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。

我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。

企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。

3.短期利润分享计划的确认和计量短期利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。

（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

【例9－1】甲公司于2×15年年初制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。

该计划规定，公司全年的净利润指标为1 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1 000万元，公司管理层将可以分享超过1 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。

假定至2×15年12月31日，甲公司全年实际完成净利润1 500万元。

如果不考虑离职等其他因素，则甲公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元[（1 500－1 000）×10% ]作为其额外的薪酬。

甲公司2×15年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用500 000贷：应付职工薪酬——利润分享计划500 000（二）离职后福利离职后福利计划，是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。

企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。

设定提存计划，是指企业向单独主体（如基金等）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

【补充例题】甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。

该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。

公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。

因此，该福利计划为设定提存计划。

2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 000万。

账务处理如下：借：管理费用10 000 000贷：应付职工薪酬10 000 000借：应付职工薪酬10 000 000贷：银行存款10 000 000（三）辞退福利企业向职工提供辞退福利的，应当在企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时，企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）。

企业有详细、正式的重组计划并且该重组计划已对外公告时，表明已经承担了重组义务。

对于职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿的，如发生“内退”的情况，在其正式退休日期之前应当比照辞退福利处理，在其正式退休日期之后，应当按照离职后福利处理。

在内退计划符合本章节规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。