新会计准则下免、抵、退税会计处理(1)

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“免、抵、退”的帐务处理实例

（一）应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下：1.本季销售总额：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（离岸价USD100×汇率8.3），占销售总额54%；内销5，000.00元，销项税额850.00元。

2.期初进项税额：535.00元，本期购货进项税额2，000.00元（购货11，765.00元，税率17%），本季进项税额转出100.00元。

按照上述资料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下：1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为：USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元2.当季应纳税额为：850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元3.由于当季应纳税额为－921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率，747.00元（8300×9%），按规定本季应退税额为747.00元。

4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00）根据上述资料及计算结果，作如下会计分录：①列记销售收入及销项税额：借：银行存款（或应收帐款）14，150.00贷：产品销售收入——自营出口收入8，300.00——内销收入5，000.00贷：应交税金——应交增值税（销项税额）850.00②列记购货及进项税额：借：原材料11，765.00应交税金——应交增值税（进项税额）2，000.00贷：银行存款13，765.00③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本：借：产品销售成本——出口成本644.00贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出）644.00将其他进项税额转出列转有关科目：借：相关科目100.00贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）100.00结转本季应收出口退税款：借：其他应收款——应收出口退税款747.00贷：应交税金——应交增值税（出口退税）747.00收到税务部门出口退税款时：借：银行存款747.00贷：其他应收款——应收出口退税款747.00（二）应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时例2：某生产企业本季销售总额14，000.00万元，其中：出口10，000.00万元，占销售总额的71%，退税率9%；内销4，000.00万元，征税率17%，销项税额680.00万元。

免抵退税的账务处理

免抵退税的账务处理是会计工作中常见的问题，如果不太了解这方面的内容，别担心。

本文就针对免抵退税和大家做一个相关的介绍，一起来看看吧。

免抵退税的账务处理（1）出口货物免税，反映在账务处理上是出口销售时，无需贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入（2）出口货物抵税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额，账务处理上表现为企业购进原材料，无论用于生产出口货物还是用于生产内销货物，其进项税额均可抵扣。

但由于出口货物的征税率与退税率不一致的情况，因而存在免抵退税不得免征和抵扣税额的情况，此项因借记主营业务成本，贷记进项税额转出。

出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”用红字贷记“进项税额转出”，同时以红字借记“主营业务成本”。

生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支出时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”，用红字贷记“进项税额转出”，同时红字借记“主营业务成本”。

（3）出口货物退税的账务处理：按计算的免抵退税额，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”；按计算的免抵税额，借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”；按免抵退税额与免抵税额两者之差，借记“其他应收款——应收出口退税款”。

即：借：其他应收款——应收出口退税款应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）注：出口抵减内销产品应纳税额专栏，反映出口企业销售出口货物后向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。

应免抵税额的计算确定有两种方法：第一种是是在取得税务机关后进行免抵和退税的会计处理，按批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”。

免抵退税原理及帐务处理

免抵退税原理及帐务处理免抵退税是指在缴清进口货物关税、增值税等税费后，由政府给予退还一定比例的进口税款的政策。

它的实行可以增加这些货物的出口量，提高出口企业的竞争力，吸引更多外资流入等，对于全国对外贸易的发展有着重要的推动作用。

原理免抵退税的原理是对出口企业减轻不必要的进口商品税件，以鼓励企业增加出口，通过出口货物的赚回来满足内部市场的需求。

以此，可以改善中国的国际贸易收支状况，提高商品质量水平，促进国内经济的发展。

该政策降低了出口商品的税费，提升了国家竞争力，吸引了更多外资的流入，增加了土地的价值，促进了就业机会的增长。

通过进口企业的免抵退税政策，可以扩大这个市场，降低成本，刺激经济增长。

帐务处理免抵退税政策的实施，对于企业财务账目的处理，有着一定影响。

首先，企业需要注意有关法律法规的规定，按照规定的要求操作，保证自身合法合规。

其次，企业在进行会计记账的时候，对于免抵退税政策，应当分别对应出口产品和进口原材料。

出口产品的应税规模应当与免抵退税政策相符合，确保有关税款能够退还。

进口原材料的税款则需要按照实际的税额进行核定，保证其拥有合法的进口凭证。

此外，企业在执行免抵退税政策的时候，还需要合理运用财务手段，使得公司的盈利能够得到提高。

例如，可以根据政策要求，合理安排生产流程，减少送料过程的浪费，提高企业的效益，增加商品的出口量。

因此，对于企业来说，正确的财务管理和帐务处理，不仅能保证企业的合法行为，还可以在政策实施中提高利润。

相信随着中国对外贸易的不断发展，免抵退税政策的推进也会得到不断完善与优化，为中国经济的长远发展添砖加瓦。

出口企业的免抵退账务处理

（1）销售货物或应税劳务向购买方收取的销项税额；
（2）当期不得从销项税额中抵扣的进项税额；按规定转出的进项税额。具体有：
a、非正常损失、非应税项目、免税货物、简易办法货物耗用外购货物或接受应税项目的进项税额；b、当期不予免征和抵扣税额，按出口货物征退税率之差计算，需结转到出口成本的；
（3）出口退税
按规定计算的出口货物应退税额、应免抵税额。二、“应收出口退税”会计科目的核算内容
（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：
借：应收出口退税—增值税
产品销售成本
贷：
应交税金—应交增值税（出口退税）
—应交增值税（进项税额转出）
三、“免、抵、退”税会计处理举例
“免、抵、退”税主要会计科目
生产企业实行“免、抵、退”税办法，对其出口货物退（免）税的会计核算，
根据现行会计制度的规定，主要涉及到“应交税金-应交增值税”和“应收出口退税”会计科目。
一、“应交税金——应交增值税”科目的核算内容
出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税等；
2、出口货物销售收入的入帐依据
生产企业出口货物的销售收入一律以离岸价（FOB）为入帐基础。如按其他价格成交的，在货物离境后所发生的应由出口企业负担的国外运费、保险费、佣金（包括明佣或暗佣）等凭有关单证以红字冲减销售收入。不易按商品认定所支付的累计佣金，列入经营费用。
3、记帐汇率的确认
企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额。除另有规定外，折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；采用变动汇率的，应以出口货物发出当日的汇率（中间价）记帐。折合汇率一经确定，报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经过主管退税机关批准。

新会计准则下免、抵、退税会计处理(1)

新会计准则下免、抵、退税会计处理按照《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》（财税[2002]7号）规定：自2002年1月1日起，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。

通知所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为一般增值税纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。

增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。

生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。

实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税：“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

1、具体计算方法与计算公式（1）当期应纳税额的计算：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期留抵税额其中：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。

出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关申报，同时主管税务机关有权依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。

增值税“免抵退”税计算及账务处理实例

增值税“免抵退”税计算及账务处理实例增值税是一种按照增值额度征收的消费税，适用于商品的生产、流通和加工环节。

免抵退是指旅客购买国内一般纳税人提供的货物，且离境时本人携带或邮寄出境的，可以退还其所支付的增值税。

以下是增值税免抵退税计算及账务处理的实例。

接下来是账务处理。

1.销售方（国内一般纳税人）账务处理：
销售方需要将旅客购买的电视机的销售额和增值税额计入销售收入、应交税金-增值税账户。

假设销售方的增值税税率为13%。

借：应交税金-增值税1300元
贷：销售收入1300元
2.旅客账务处理：
3.销售方办理免抵退税账务处理：
当旅客携带电视机出境时，销售方需要办理免抵退税。

退税金额为1300元。

借：应付账款（旅客）1300元
贷：应收账款（旅客）1300元
贷：应付账款（旅客）1300元
通过以上账务处理，销售方将电视机销售额和增值税额计入相应的账户，旅客将购买金额计入应付账款，销售方办理免抵退税时，相关账目也得到了处理。

需要注意的是，以上账务处理仅为示例，实际操作可能因地区和具体情况而有所不同。

所以，在进行具体的免抵退税账务处理时，应根据国家和地区的相关规定以及公司的实际情况，进行相应的会计处理。

对于企业而言，需要具备一定的财务管理和税务法规知识，以确保合规操作和准确处理账务。

同时，在进行免抵退税时，旅客也需要按照相关规定提供相应的证明材料和手续。

免、抵、退”增值税的会计处理

“免、抵、退”增值税的会计处理□文魏俊红秦文娇付泽民总第43期日期：2005-11-9目前，我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行“免、抵、退”税管理办法。

税法上，对“免、抵、退”税办法有三步处理公式：一是，当期应纳税额＝当期内销售货物销项税额－（当期进项税额－当期免抵退不得免征和抵扣的税额）－当期留抵税额；二是，免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率；三是，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。

会计上，实行“免、抵、退”政策的账务处理也相应有三种处理办法。

一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税，免抵税额＝免抵退税额，即没有可退税额（因为没有留抵税额）。

此时，账务处理如下：借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税金———未交增值税借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）二是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额大于“免、抵、退”税额时，可全部退税，免抵税额为0。

此时，账务处理如下：借：应收补贴款贷：应交税金———应交增值税（出口退税）三是，应纳税额为负数，即期末有留抵税额，对于未抵顶完的进项税额，不做会计分录；当留抵税额小于“免、抵、退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额＝免抵退税额－留抵税额。

此时，账务处理如下：借：应收补贴款应交税金———应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税金———应交增值税（出口退税）通过以上三种情况的分析与处理可看出，如果不计算出“免抵税额”，会计处理上将无法平衡。

下面，笔者举例说明。

某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。

该企业2005年1月份购进所需原材料等货物，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品取得销售额300万元（不含税），出口货物离岸价折合人民币2400万元。

申报免退税会计是如何处理的

申报免退税会计是如何处理的⽬前，我国增值税专⽤发票是通过⽹上认证系统由企业⾃⾏认证，并经过⽐对相符后实现抵扣进项税额的，外贸企业取得⽤于申报出⼝免退税的增值税专⽤发票。

下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

⼀、申报免退税会计处理根据《财政部国家税务总局关于出⼝货物劳务增值税和消费税政策的通知》(财税[2012]39号)第九条第(三)项规定，“外贸企业应单独设账核算出⼝货物的购进⾦额和进项税额，若购进货物时不能确定是⽤于出⼝的，先记⼊出⼝库存账，⽤于其他⽤途时应从出⼝库存账户中转出。

”这⾥应包括出⼝劳务及零税率应税服务。

在具体的外贸企业会计核算中，可按照《企业会计准则》和《⼩企业会计准则》的相关要求进⾏处理。

(⼀)采购业务的会计处理1.采购成本核算。

在购⼊货物时?应借记“在途物资”、“库存商品”科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬，为了便于外贸企业划分⽤于内销或出⼝货物的核算?建议在“库存商品”明细账下设置“库存商品——出⼝商品”和“库存商品——内销商品”。

2.进项税额核算。

对于购进货物进项税额⽤于抵扣的?应在“应交税费——应交增值税(进项税额)”项下进⾏核算。

采购货物时，借记“库存商品——内销商品”、“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“银⾏存款”等。

但对⽤于申报出⼝免退税不能抵扣的进项税额，笔者建议应划分为两种情况进⾏核算。

⼀是购⼊货物确定当期⽤于出⼝的，其进项税额不能抵扣的直接计⼊购⼊货物及接受应税劳务的成本。

借记“在途物资”、“库存商品”科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬，⽽不通过“应交税费——应交增值税(进项税额)”核算。

同时，为厘清不允许抵扣的进项税额，企业应登记备查，并与《增值税纳税申报表附列资料〈表⼆〉》中“待抵扣进项税额”各栏相匹配。

申报免退税时再将在“库存商品”中核算的进项税额转⼊有关科⽬，通过“库存商品”科⽬转⼊“⽣产成本”及“应交税费——应交增值税(出⼝退税)”。

⼆是购⼊货物当期不能确认⽤于出⼝的，应按照增值税专⽤发票或海关代征增值税专⽤缴款书上注明的增值税额，先将进项税额记⼊“应交税费——应交增值税(进项税额)”科⽬(只做会计处理不抵扣)，在明确⽤于出⼝申报免退税时，再将原已计⼊进项税额并已⽀付的增值税转⼊有关科⽬，通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”转⼊“⽣产成本”及“应交税费——应交增值税(出⼝退税)”。

“免、抵、退”税的会计处理及举例

“免、抵、退”税的会计处理及举例“免、抵、退”税的会计处理及举例（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》的有关规定进行会计处理，即应按照增值税专用发票上注明的增值税额借记“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。

（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字[1995]21号《财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税—增值税应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）产品销售成本贷：应交税金—应交增值税（出口退税）—应交增值税（进项税额转出）“免、抵、退”税会计处理举例<例１>某生产企业2002年1—3月发生下列业务（该企业出口货物征税率17%，退税率13%）。

一月份发生下列业务：１、本月购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录：（1）借：原材料—A 900,000应交税金—应交增值税（进项税额） 153,000贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000（2）借:原材料—B 400,000应交税金—应交增值税（进项税额） 52,000贷：银行存款—（应付帐款等） 452,0002、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录：借：应收帐款 936,000贷：产品销售收入—内销 800,000应交税金—应交增值税（销项税额） 136,0003、本月发生出口销售收入（离岸价格）计80万元,作如下会计分录：借：应收外汇帐款800,000贷：产品销售收入—出口销售 800,0004、上年结转本年留抵进项税额5万元。

月末，经预审查询,当月80万元出口销售收入全部有电子信息。

计算当月出口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000×(17%-13%)＝32,000元借: 产品销售成本 32,000贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)32,000在办理增值税纳税申报时，作如下计算。

生产企业免抵退税计算及会计处理

生产企业免抵退税计算及会计处理实行“免、抵、退〞税方法的“免〞税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵〞税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款；“退〞税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。

一、应免抵退税额的计算当期应免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇×人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额当期应免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额-当期应退税额当期应退税额按以下公式计算： 1.如当期应纳税额≥0时，那么：当期应退税额=0 2.如当期期末留抵税额≥(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，那么：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额 3.如当期期末留抵税额＜(当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额)时，那么：当期应退税额=当期期末留抵税额当期应纳税额、当期期末留抵税额根据?增值税纳税申报表?的有关指标确定。

“免、抵、退〞税方法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退〞税额。

出口货物离岸价(FOB)以出口销售发票的离岸价为准。

二、免抵退税抵减额的计算(一)计算公式当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。

免税购进原材料=国内购进免税原材料进料加工免税进口料件。

国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细那么中列名的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。

{财务管理财务会计}免抵退税基本会计处理办法

{财务管理财务会计}免抵退税基本会计处理办法术支持。

本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的《出口退税从入门到精通立体图书系列》之《生产企业"免、抵、退"税从入门到精通》。

按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到"应交税金--应交增值税"和"应收补贴款--出口退税"等科目。

其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵退税不予免征和抵扣税额"做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"应退税额"做如下会计处理：借：应收补贴款--出口退税贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（4）月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的"免抵税额"做如下会计处理：借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金--应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款--出口退税（待续）"免、抵、退"税会计处理探讨之二（对申报数据进行调整的会计处理）龙博客工作室博约200530对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，在实际结算时与原预估入帐金额有差额的，可以在结算月份进行调整。

对于企业已经申报的数据发现错误的，不能够直接调整原申报数据，而应在以后月份通过红蓝字调整法进行调整。

对于出口退税申报与增值税纳税申报不一致，产生差额的，须在下期进行帐务调整，相应的应同时调整增值税纳税申报表。

由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》第2c栏"免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）"不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：①出现上述情况进行帐务调整的同时，应在"出口退税申报系统"中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。

龙岗中心城会计实操培训 “免、抵、退”账务处理办法

龙岗中心城会计实操培训“免、抵、退”账务处理办法
外贸公司经常会遇到“免，抵，退”三个字样，下面好顺佳龙岗中心城会计实操培训小编来讲解“免，抵，退”财务处理方法。

依据会计制度的规定，免抵额必须要做会计分录。

“免，抵，退”的账务处理为：
一、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额：“借：应收账款；贷：主营业务收入”。

二、根据《免抵退税汇总申报表》计算出“免抵退税不予免征和抵扣税额”：“借：主营业务成本；贷：应交税费——应交增值税”。

三、根据《免抵退税汇总申报表》计算出“应退税额”：“借：应收补贴款——出口退税；贷：应交税费——应交增值税”。

四、根据《免抵退税汇总申报表》计算出“免抵税额”：“借：应交税费——应交增值税；贷：应交税费——应交增值税”。

五、收到出口退税款时，会计处理：“借：银行存款；贷：应收补贴款——出口退税”。

“免，抵，退”税计算方法为：
1、计算不得免征和抵扣税额：免抵退税不得免征、抵扣税额＝出口货物的离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征、抵扣税额抵减额；免抵退税不得免征、抵扣税额抵减额＝免税购进原材料的价格×（出口货物征收率－出口货物退税率）
2、计算免抵退税额：免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额；免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率。

3、计算当期应纳税额：当期应纳税额度＝当期内销货物的销项税额度－（当期进项税额度－当期免抵退税不得免征、抵扣税额度）－上期末留抵税额度。

“免、抵、退”税计算原理及会计处理分析

用的原材料等生产资料所含应予退还的进项税，抵减内销货物的应
纳税额；退税 ” “ 是指生产企业出口自产货物当月应抵减进项税大于应纳税时未抵完部分予以退税。中不难看出，、、税本对从 “ 抵退” 免质上体现了对增值税出口货物实行 “ 零税率” 的政策，而有利于鼓从励出口货物参与国际公平竞争。实际上一国在货物出口政策上必须考虑到本国经济发展的现实需求，对不同的出口货物往往采取不同的政策，并非一律鼓励出口，当其有限制出口考虑时，免、、 ” 则“ 抵退税并不能体现“ 零税率 ” 的结果。因此 “ 抵、税有时并不是彻底免、退” 的免税和退税。 “ 、、税方式无论表现出哪种结果，免抵退” 其本质都ｊ１：ｊｊ
以出口发票计算的离岸价为准．它不应当包括关税、在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费和卖方承担的佣金。若出口货物离岸价包括关税、单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费和卖方承担的佣金．则会计处理应将它们从主营业务收入中冲减，借记“ 收账款金额红字）贷记 “ 应（，主营业务收入（金额红字）。目
格Ｘ出口货物征税率一出口货物退税率）（，免税购进原材料未发生
进项税。自然不存在不得抵扣税额的问题｛免税购进原材料价格假
定用Ｗ表示）。式（）１用宇母表示，可写为：不得免征和抵扣税额＝Ｗ— ＋△Ｗ）（Ｗｏ翻
Ｘ出口货物征税率一出口货物退税率）（

生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理

生产企业出口货物免抵退税的计算与会计处理【摘要】审计实务中，发现不少人对生产企业出口货物免抵退税的计算和会计处理一知半解，导致会计处理不正确，本文针对此进行了分析阐述。

【关键词】免抵退税计算免抵退税会计处理审计实务中发现很多会计人员对生产企业出口货物免抵退税的含义、计算及其会计处理的理解一知半解，导致会计处理不正确，出现少缴城建税、教育费附加等情况。

下文就免抵退税的含义、计算和会计处理进行解析。

一、免抵退税的含义出口货物退（免）税是国际贸易中通常采用并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按照税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。

按照现行规定，出口货物退（免）税的方式主要有免、退税，免、抵、退税，免税三种。

免、退税方式主要适用于外贸出口企业；免、抵、退税方式适用于生产企业自营或委托出口货物。

免、抵、退税办法的“免”税是指对生产企业出口的自产和视同自产货物，免征企业生产销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物和视同自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物和视同自产货物，在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。

二、免、抵、退税的计算1.当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物销项税额（当期进项税额当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额2.免、抵、退税额的计算免、抵、退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率免、抵、退税额抵减额注意事项：出口货物离岸价格为截至当期已收齐单证销售额，包括本期销售本期收齐单证销售额和前期销售本期收齐单证销售额。

免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率3.当期应退税额和当期免、抵税额的计算当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免、抵税额=当期免、抵、退税额当期应退税额当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额时：当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免、抵税额=0注意事项：“期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额”。

免抵退税的帐务处理（例题详解）

免抵退税的帐务处理（例题详解）注税备考：免抵退税的帐务处理（例题详解）【例题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。

2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。

内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。

（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税并进行帐务处理。

【答案】：11月份（1）增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）（3）当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）（4）免抵退税额＝500×15％＝75（万元）（5）当期末留抵税额>当期免抵退税额当期应退税额＝当期免抵退税额=75（万元）（6）当期免抵税额＝75－75＝0（万元）（7）留待下期抵扣税额＝110.96－75＝35.96（万元）【帐务处理】：（1）外购原辅材料、燃料等，分录为：借：原材料等科目8500000应交税金--应交增值税（进项税额）1445000贷：银行存款9945000（2）外购动力，分录为：借：生产成本 1200000应交税金--应交增值税（进项税额）204000 在建工程 351000贷：银行存款 1755000（3）收回委托加工材料，分录为：借：原材料 1193000应交税金--应交增值税（进项税额）58000贷：委托加工物资 1100000银行存款 151000（4）产品外销时，分录为：借：应收账款5000000贷：主营业务收入5000000（5）内销产品，分录为：借：银行存款3510000贷：主营业务收入3000000应交税金－－应交增值税（销项税额）510000（6）销售货物运费分录为：借：营业费用 167400应交税金--应交增值税（进项税额） 12600贷：银行存款 180000（7）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额免抵退税不得免征和抵扣税额＝500×（17％－15％）＝10（万元）借：主营业售成本 100000贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）100000（8）计算应纳税额或当期期末留抵税额增值税进项税额＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96当期应纳税额＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（万元）由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为110.96万元。

新准则下减免税会计和税务的处理方法

新准则下减免税会计和税务的处理⽅法个⼈所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的个⼈的所得和境外个⼈来源于本国的所得征收的⼀种所得税。

扣税⽅法是怎样的呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。

对国家给予的税收优惠，纳税⼈需根据具体情况作相应的会计和税务处理，⽐如，在《企业会计制度》下，企业收到的即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税应计⼊“补贴收⼊”科⽬，但新《企业会计准则》则规定计⼊“营业外收⼊——政府补助”科⽬。

由此可见，新《企业会计准则》核算企业享受税收优惠的规定有别于《企业会计制度》。

那么，在新《企业会计准则》下，企业究竟应该如何核算享受的各类税收优惠?核算⽅法与原《企业会计制度》⼜有那些显著区别?⼀、按照《企业会计制度》核算的特点在《企业会计制度》下，对于企业享受的税收优惠应区分所享受优惠的性质、税种及所属期间进⾏不同的会计处理，以下按税种分别分析如下。

1、增值税根据《企业会计制度》的规定，企业收到“即征即退、先征后退、先征税后返还”的增值税时，应借记：“银⾏存款”，贷记：“补贴收⼊”;如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的增值税，则应作借记：“应交税⾦——应交增值税(减免税款)”，贷记：“补贴收⼊”的会计处理。

必须注意的是，对直接减免和即征即退的增值税，应并⼊企业当年(税款所属年度)利润总额计算交纳企业所得税;对先征后退和先征税后返还的增值税，应并⼊企业实际收到返还或退税款年度的企业利润总额交纳企业所得税。

2、消费税、营业税、资源税、⼟地增值税、城市维护建设税根据《企业会计制度》的规定，企业实际收到“即征即退、先征后退、先征税后返还”的消费税、营业税、资源税、⼟地增值税、城市维护建设税时，如果属于当年度的减免税，则借记：“银⾏存款”，贷记：“营业税⾦及附加”;如果是属于以前年度的减免税，则借记：“银⾏存款”，贷记：“以前年度损益调整”。

如果是国家有关税收法律、法规规定直接减免(法定减免)的则不作账务处理。

执行新准则下减免税的会计处理

的作用。（作者单位：南财经大学）云
费——应交所得税；：借应交税费——应交所得税，：贷资本公
积（或所得税费用）借：年利润，：；本贷所得税费用。（）二确定“ 递延所得税” ：时
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不再负有纳税义务，应纳税额也将作为国家对纳税人的一项
益）资本公积——其他资本公积（，涉及非损益）。
４缴纳年度汇算清缴税款：：交税费——应交企业所．借应
得税，：行存款。贷银
２“ ．递延所得税资产” 期末余额一“ 延所得税资产” 递期初余额＝负数。借：所得税费用（涉及损益）资本公积——其他，
配——未分配利润。
３“ ．递延所得税负债” 期末余额一递延所得税负债 ” “ 期初
余额＝正数。借：得税费用（所涉及损益）资本公积——其他，资本公积（涉及非损益）贷：，递延所得税负债。４“ ．递延所得税负债” 期末余额一“ 递延所得税负债 ” 期初余额＝负数。借：递延所得税负债（涉及非损益）贷：，所得税费用（涉及损益）资本公积——其他资本公积。，
增值税是我国流转税中的主要税种，是价外税，其特点是
在多环节征收并且税负转嫁，纳税人和负税人不一定相同，税
法规定的纳税人不完全是真正的负税人，其税负的承担者应该是应税项目的最终承受者或消费者（税货物或劳务停止应流转）。其征管特点是实行间接抵扣价税分离的方法，业缴企纳的增值税不在企业所得税应税所得额中扣除，因此一般情