现金和银行存款的审计方法与技巧-论文
资本运营
一、明确现金和银行存款审计的目的
任何一次实施审计都要有明确的目的,审计现金和银行存款也不例外。两者的目的不完全一致。
（一）谈审计现金要达到的目的
1、是现金帐户余额是否真实、正确,这种真实正确的具体体现包括现金帐户期末借方余额反映的库存现金如数存在且归被审计单位所有,并与资产负债表中的现金项目列示一致。
2、是现金收支事项是否真实、合法,这种真实合法的具体体现包括发生的收支事项均已按实际收支金额入帐并符合《现金管理条例》的规定。
（二）谈审计银行存款要达到的目的
1、银行存款日记账余额验证。
2、银行存款收付业务审查。
3、银行存款在报表上披露。
二、了解现金和银行存款可能存在的舞弊
利用现金和银行存款进行舞弊种类较多,但归纳起来主要有如下几个方面。
在库存现金方面:一是采取现金收入不入账,设置“小金库”或“帐外帐”,具体表现形态有截留各种现金收入款项、转移收入、虚列支出、虚报冒领、隐匿回扣佣金等。二是利用发票虚开交易事项套取现金。三是利用职权挪用现金,比较普遍的作法是开白条抵顶库存现金。四是贪污现金,此类属恶意舞弊,手法多样,但最基本的是利用职务上的便利,侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占公为私的行为。
银行存款方面,银行存款相对于现金来说其特点是涉及面广、内容复杂、金额较大以及收付凭证数量较多,发生舞弊的潜在风险和危害性也大,利用银行存款舞弊主要有:一是故意制造余额差错,保持结账时的试算平衡。具体手法就是将银行存款收支业务不入账,借以转移收入、挪用资金、出借账户、套取现金等,由于这类手法的舞弊有试算平衡作掩护仅从账面上很难发现问题。二是利用未达账项掩饰舞弊行为。被审计单位往往会采取不按规定确认收支事项的办法,将已实现的收支当作未达账项处理,以达到调节收益的目的。也为转移、挪用资金作为未达账项加以掩饰。三是涂改票据,侵吞银行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是职务便利,将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期,再次入账套取单位资金。四是利用银行存款科目借方和贷方同时发生增加或减少进行舞弊。
三、如何确定库存现金和银行存款审计的内容
现金审计的内容重点有三个。一是进行现金收付业务的审查。具体做法是通过验算日记帐总额的正确性查证有无故意少记收入、多记支出、贪污盗用现金的舞弊行为;通过审阅日记帐摘要、金额、对应帐户和每日余额来发现现金收付业务是否合法、有无超出规定结算现金或超过规定限额库存现金或坐支现金的行为;通过审查原始凭证,验证有无不合法（如涂改数额、重复报帐、虚报冒领、故意少记收入等）的现金收付行为。二是进行现金帐户余额的审查。目的就证实其余额的真实和正确程度,达到现金帐户期末借方余额如数存在并与资产负债表列示的货币资金相符、日记帐与分类帐现金余额相符、日记帐的发生额与现金收（付）款凭证或总凭证合计数额相符、现金收入支出原始凭证与现金收（付）款凭证记录相符。三是进行库存现金清查。这既是现金审计的内容,也是一种有效的法,一般来说是采用实地盘点的方式进行,在盘点库存现金过程中,审计人员要注意采取不事先告知的情况进行、不承担保管现金的责任、注意观察有无借据收据白条等不合规的票据抵库,清点后要运用盘库结果核对确证库存现金数真实正确,如不相符,要查明原因。
具体操作过程中盘点库存现金时要注意以下几个注意事项:1、制定库存现金盘点程序,实施突击检查。2、审阅库存现金日记账并与总帐核对是否相符。3、由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额结出现金结余数。4、盘点保险柜的现金实存数,同时编制库存现金盘点表。（1）采用突击盘点。（2）时间在上午上班前或下午下班后。（3）不同地点同时盘点。（4）出纳与会计负责人在场。（5）盘点日在结账日之后,应倒扎帐。结账日应存数=审计日盘点数+本期减少数-本期增加数。（6）盘点数与日记账余额有差异应查明原因进行调整。（7)有冲减现金借条、未兑现支票、未报销凭证应在表中注明。
银行存款审计的内容重点在五个方面。
（一）核对银行存款日记账和总帐。
（二）分析性复核。1、计算定期存款占银行存款比例。2、存放于非金融机构存款占银行存款比例。
（三）获取和审查银行存款余额调节表。1、验证计算准确性。
2、列出未兑现支票清单。
3、追查在途存款。
4、重点审查金额大期限长的未兑现支票。
5、审查银行已付企业未入帐收入。
6、审查银行已付企业未入账支出。
7、编制调整分录。
8、调节表作用。（1）首先应该设定对账单余额正确前提下,编制调节表将发现企业日记账是否存在错误。（2）属于什么性质错误。（3）将得出日记账正确余额是多少。
（四）函证银行存款。1、函证目的。（1）了解存款实际占有数。（2）了解欠银行债务。（3）了解未登记的银行借款。2、函证对象（1）本年内存过款的所有银行包括已结清余额为0的账户。（2）已取得银行对账单和所有已付支票仍应函证。
（五）审查银行存款收付截止。方法:确定最后一张支票号码。（1）小于该号码的已开出支票均应入本期帐。（2）小于该号码的未开出支票均不应入本期帐。（3）大于该号码的未开出支票均不应入本期帐。如银行已付或已收被审单位款项,应编制调整分录调整报表。
四、掌握现金和银行存款审计的方法
现金和银行存款审计方法有多种,审计过程中主要采用的方法有记叙法、流程图法、调查表法、证据检查法、实地观察法、审阅法、核对法、复算法、盘点法。实践证明对现金审计最有效的方法是盘点法,对银行存款审计的最有效的方法则是核对法。通过对现金的盘点可以及时发现现金管理方面存在的问题,往往通过对现金的盘点可以发现意想不到的效果。
参考文献
[1]耿建新,宋常主编.中国人民大学出版社出版的《审计学》.
[2]中国注册会计师协会主编.经济科学出版社出版的全国注册会计师统一考试《审计》辅导教材.
[3]周晓平,凯书章主编.中国财政经济出版社出版的《会计查账实务》教材.
现金和银行存款的审计方法与技巧
唐孙强
桂林市财贸金融学校
【摘要】现金和银行存款是货币资金最主要的两个部分,会计帐户分类上属于资产类帐户,无论在企业、行政事业以及其它管理国有资产的经济单位,现金和银行存款作为重要的支付手段和流通手段,由于其大量发生,在整个会计活动中占有相当大的比重。同时现金和银行存款具有流动性大、使用灵活、容易兑现的特点,也极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪违法行为。有效地开展现金和银行存款审计,是规避审计风险的一项基础性工作。
【关键词】现金审计 银行存款审计 目的 舞弊 内容 方法
2013.3165
银行存款舞弊的审计方法(一)
银行存款舞弊的审计方法(一) 近几年，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。 一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分，往往成为会计舞弊者首选的目标。其常见的舞弊形式有以下几种： 1、故意制造余额差错，以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。 2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。 3、涂改票据，侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。 4、在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式，其审计方法主要有：（一）检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。 采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。 （二）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。 2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查： 第一，取得或编制银行存款余额调节表，审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。 第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。同时，还应注意两点：一是函证已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项；对于银行账户较多的企业，尤其关注。二是填写函证时，询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况：银行存款权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结等事项，这样可真实了解银行存款此项资产的质量，降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险；是否存在担保事项，若在审计过程中，企业不主动告之，审计师很难搜集到相关证据，而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险，审计一旦疏忽则审计失败；未到期的银行承
浅谈银行存款舞弊的审计问题及方法
一、银行存款的特点 银行存款是指将企业的资金存放在银行及其他金融机构。按照国家现金管理的规定及结算制度的规定，每个企业都必须开立银行存款账户，被称为结算户存款，用来进行收款，付款和转账业务。它是现代社会和经济活动中所必须运用的资金结算工具。银行存款的流动性强，具有交流和付款的性质，在经济活动中必须持有一定数额的银行存款为前提。银行存款不仅是企业资产的重要组成部分，同时还是审计过程中关注的主要对象。由于银行存款的流动性强，易于使用，很容易出现舞弊等行为。许多金融案件表明，管理人员的错弊行为都涉及银行存款项目。 与库存现金相比，银行存款在会计核算过程中资金的安全性容易被忽视，易造成损失。银行存款是货币资金的主要表现形式，同时也是会计核算的一个重要对象。虽然银行存款的数量一般都大于库存现金，但同库存现金相比，库存现金的流动性要比银行存款强，由于银行存款的收入和支出手续较为严格，因此，人们普遍认为，银行存款在安全性上要高于库存现金，出问题的可能性也小于库存现金，所以在对银行存款管理的问题上，重视度也就低于库存现金，然而，在实际工作中，出问题的往往是银行存款。了解银行存款的安全计费管理不到位，银行存款管理系统是不严谨的，有很大的关系。因此，在银行存款核算管理过程中，应加强内部牵制，健全内部控制制度，实行岗位职责分工，充分发挥银行存款报表和对账单的作用，以确保银行存款账实，帐证和帐帐相符。 二、银行存款的舞弊问题 （一）利用未达账项掩饰其舞弊行为。 被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。主要表现为：1.巧立名目，化整为零为了逃避限定现金结算范围的规定，有的单位故意将大项金额分割成若干项小金额，陆续从银行提取现金 2.用于非法开支。如：用于超出现金使用范围规定的购物支出;用于支付现金可享受优惠待遇或好处费的费用及消费性支出。 （二）涂改票据，侵吞企业财物。 会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。如：有的会计人员为了掩盖银行存款日记账”与银行对账单”不符的现象，采取涂改、变造银行对账单”等办法，隐藏会计舞弊。 （三）在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。 （四）改变银行存款账户的收支情况，将资金挪用 银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。主要表现为：1.有的会计人员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单”同时签发一张相同金额伪造用途的现金支票一井送至银行，将提取的现金挪用或贪污。由于企业的银行存款日记账对这一收一支，井无记录，银行对账单虽有记录但余额没有变化，因此在审计银行存款时很难发现。2.有的会计人员收到销售单位采用折价销售方式促销获得的款项时，不进行账务处理，而是签发一张相同金额的现金支票将现金取出挪用或贪污。 三、针对银行存款舞弊的审计方法 （一）检查内控制度。 检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证
小学语文写作文方法和技巧
小学语文写作文方法和技巧 导读：小学语文写作文的方法和技巧一 一、字数三四五 这个技巧说白了就是学习写短句。学了一段时间写作的孩子容易在作文中写长句，而长句写欠好就酿成病句。事实上很多作家也是以写短句见长的，像从文、汪曾祺。家长要提醒孩子注意控制每句话的字数，建议把十几个字几十个字的长句改成只有三四五个字的短句，孩子们会发现这样的作文有语感会舒服很多。 如某学生的原文：高高的绿绿的草散发着诱人的清香。一根一根都看得那么清楚，很挺拔的样子。经指导后改成：草绿了，高了，散发着清香。一根一根，看得清清楚楚，很挺拔的样子。是不是很有节奏感? 二、一秒钟的事写三百字 还是针对作文写不长的一种技巧训练：用三百字来描写1秒钟发生的事。如关于破校运会跳高纪录瞬间的描写原本只有几十字：只见某某纵身一跳，一下子飞过横杆，新的校运会纪录诞生了! 怎么酿成三百字?可以有条理地加上动作解剖：如何助跑、起跳、翻越、落地;加上联想：往届校运会有人挑战失败，平时如何一次次练习等等;还可以加上细节来充实，起跳前如何与同学们进行眼神交流，成功后同学如何向他祝贺家长可以找一些1秒钟的素材让孩子进行写作练习，学会了这个技巧还怕考试写不出四五百字吗? 三、写想不出现想
遇到描写心理活动时，这样的句子已经被孩子们写滥：我脑子里跳出两个小人，一个小人另一个小人不消这个句子又该怎么写?最常用的就是我心想。如某学生写：数学老师出了一道难题要带回家写的。我心想：天哪!这该怎么办呢? 根据老师写想不消想的技巧，去掉：我心想三个字如何?数学老师出了一道难题要带回家写的。天哪!这该怎么办呢?是不是更简洁精练?别忘了提醒孩子要给心理描写加上适当感叹词。 四、要动连着动 文章要一波三折才好看，但现在的孩子生活都很平淡，你不克不及强求他们写出一波三折的容，那就让他们学会一波三折地使用动词，就这是要动连着动学会连续使用动词。某学生写一场乒乓球球赛：他发了一个旋转球，让人看得眼花缭乱。(一句话把文章就给写完了) 学会动词技巧后将修改成：只见他高高地将球抛起，眼睛死死盯着，球接触球板的一瞬间，他手腕轻轻一抖，脚一跺，球高速旋转着，向这边飞来，让人看得眼花缭乱。一个动词转瞬酿成六七个，文字即刻灵动丰富起来。 五、遇到很和非常想一想 对于文章写不长的孩子，可以训练的另一个技巧是：遇到很和非常想一想。看过无数学生习作，老师发现出现频率最高的字眼包罗很，非常，请家长提醒孩子，遇到要写这几个字时不要轻易下笔，停下来想一想，是不是非要出现这个字眼? 好比写热，别出现很热两个字，学会用其他的描写来表现热：骄
浅议银行内部审计原则
浅议银行内部审计原则 作者：来源： 迎接加入WTO的挑战，我国银行的当务之急是要建立和完善能够适应国际金融业发展趋势和潮流的现代金融业企业制度。有效的内部控制，包括内部审计是合理的公司治理的一部分。巴塞尔银行监管委员会对于银行内部审计的原则，为我国银行建立现代商业银行先进的公司治理结构提供借鉴。 在这里先简单介绍巴塞尔报告银行内部审计的指导性条例。 首先要明确什么是内部审计？内部审计是指在一个组织内部建立的一个独立的、客观的评价和咨询职能，其目的是改善一个组织的运作以及协助该组织的领导和成员有效地履行他们的职责。内部审计包括起草审计计划，检查和衡量获得的信息，传达结果，进一步提出问题和建议。内部审计有财务审计、合规审计、经营审计、管理审计几种类型。内部审计不应该把重点放在某一个类型的审计，而是根据审计的目标去选择最合适的类型。 银行的所有活动和实体都在内部审计部门的调查范围内。一般来说，内部审计应该包括对内部控制系统的有效性的衡量和评价，以及
内部控制的运作方式。内部审计部门尤其要评价银行是否遵守政策以及风险的控制情况（包括定量的也包括定性的）；财务和管理信息的可靠和及时性；电子信息系统的持续和可靠性；部门的业务执行情况。 内部审计部门的管理层要在风险研究结果的基础上，建立一个几年的审计计划，考虑这些活动的内在风险。计划包括计划内部审计工作的时间安排和频率。这一计划也要考虑预期的发展和创新，以及一些更高的风险，还要考虑在一个合理的期间去审计所有重大的活动和部门。审计计划必须要具有可操作性。每个审计任务还应该准备一个审计程序，阐明审计工作的目标和要点。 对每一个任务要尽快地写出书面审计报告。审计报告应该涉及的目的和范围，包括了内部审计部门所发现的缺陷和建议，以及审计人员的反应。同时也披露了任务最后达成的一致意见。 内部审计部门的主管人员负责确保部门遵守合理的内部审计的原则，还应该为部门成员建立审计计划，书面的方针和流程。同时，要确保内审人员的职业素养和职业培训，获得必要的资源。内部审计部门要定期向高级经理、董事和审计委员会报告内部控制系统的执行情况以及内部审计部门目标的完成情况。作为监管任务的一部分，高级管理层、董事和审计委员会应该定期讨论内部审计部门的组织和资源情况（包括人员和别的资源）、审计计划、活动报告和内部审计建议
审计业务取证技巧(一)
审计业务取证技巧(一) 获得有效审计证据是整个审计工作的关键环节。而取证方法和技巧的运用是否得当，关系到审计取证工作的成败。在多年审计实践中，笔者有几次成功地运用取证技巧，搜集了关键证据，提高了工作效率，具体做法： 查证对账单 只要我们认真审计对账单，并与银行存款日记账互相核对，必要时到开户银行调查取证，违法乱纪分子就会在对账单上露出“马脚”。 莫名其妙的转款。在一次政策性基金审计工作，在未达账项调节平衡情况下，没有轻易放弃细查银行对账单，逐笔核对了两个年度24个月的几十张银行对账单与银行日记账记录。在银行对账单上发现了一种奇怪现象：在多个月份的月末，存款转出少则几百万元多则几千万元，而在下月初又原数转回，间隔只有一天时间。而且这些巨额银行存款转出、转入业务既无原始凭证，又无记账凭证，更无账面记录。这一奇特现象立即引起了我们的高度重视，最终促使该单位领导道出了实情：由于无偿地租用了开户银行的房屋，就同意了开户银行以个人名义为单位开立了一个储蓄户。当个别月份开户行的招揽储蓄任务完不成时，开户行直接将政策性基金存款划转到储蓄户，下月初如数划回，以此方式增加当月储蓄存款额，账外储蓄存款户已生息5000多元。私立账户、公款私存、挪用专项资金的问题昭然若揭。 藏头露尾的套现。一次教育费附加审计工作，我们跟踪资金流向来到
一个乡(镇)教育办。该办会计人员未编制银行存款余额调节表，在我们编制调节表后发现银行存款日记账余额比银行对账单余额多出了3万元，当时认为造成这种结果的原因是由于存在“银行已记支付、单位未记支付”的未达账项。经核对日记账与对账单，当年并不存在未达账项就延伸审计上年度。上年9月份银行对账单上有一笔支出3万元，但银行存款日记账上却没有支出记录。随后我们将两年里已签发支票存根的编号进行了排序，结果显示有一个缺号。缺号的现金支票已签发，存款已支取，却未登记银行存款日记账，款项去向不明的问题浮出了水面。在证据面前，该办会计员只得道出了实情：去年9月份老家盖新房钱不够，取用了3万元公款，后来一直想找钱补上掩盖过去，却未能得逞。审计组将此案移送到当地检察院立案侦查起诉。 真假难辨的对账单。一次国债资金建设项目审计工作，我们在国债资金支出凭证上发现了4处伪造虚假支付凭证和虚假合同，合计金额达57万元。综合考虑到该建设单位财务管理漏洞多、银行对账单大部分丢失和银行出纳员去向不明等因素后，我们对银行存款账面上1500万元数额的真实性产生了很大疑问。来到开户银行查询国债资金存款情况，当把仅有的几张银行对账单交给银行工作人员验证时，他们马上告知这不是他们出具的对账单，他们的对账单全部是计算机打印，不是这种手写套印的，但他们也无法解释为什么盖有自己银行的印章。将银行存款日记账与开户行重新打印的对账单进行了认真核对，结果发现实际国债资金账户存款余额比账面余额亏空了670多万元。我们
浅谈对银行存款的审计
【摘要】银行存款审计是审计过程最常见的，也是极易被忽视的一个审计项目。做好银行存款审计，对圆满完成整个企业审计任务很关键。本文重点分析了银行存款项目的审计风险与常见的问题，从审计理念与风险意识、审计程序等方面论述了对银行存款进行审计时应注意的问题。 【关键词】银行存款审计程序 一、企业银行存款项目的审计风险与常见问题 （一）银行存款项目的审计风险 １．银行存款项目固有风险高。银行存款流动性强，对外界具有极大的诱惑力，容易产生错误舞弊。大量的财务舞弊案例均表明，经营管理人员的贪污舞弊行为与银行存款项目有关。 ２．银行存款的内部控制制度往往不能得到较好地落实，执行效果不佳，控制风险较高。银行存款的收入支出活动往往隐藏企业一些违法乱纪行为如：乱设与多头开设银行账户、公款私存、贪污侵占挪用、坐收坐支、私设“小金库”、利用银行账户套取现金、以及代存代支、套取银行信用与出租出借银行账号等问题。 （二）银行存款项目常见的问题 １．银行存款项目某些收支变化，可能与企业管理当局的报表粉饰、盈余管理行为有关。银行存款项目收支频繁牵涉面广，与企业的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环、筹资与投资循环等均具有直接关系；企业可能利用银行存款的流动来掩饰现金流量不畅的状况，隐瞒其生产经营情况差、财务状况不佳、持续经营能力不足的真相。 ２．银行存款中“未达账项”问题较多。企业有时会利用各项未达账项，来掩饰会计核算中的舞弊、差错；有意通过期末未达账项中收入、支出项目的前移后推，来对前后相邻会计期间的损益进行调节。 ３．银行存款中的造假行为较多。 二、对银行存款审计时应注意的问题 （一）树立正确的审计理念，提高审计风险意识 １．铭记“现金至上”的审计理念，澄清对银行存款审计的错误认识 “现金至上”是理财学的座右铭，也是审计学的至理名言。银行存款及其他货币资金余额的真实与否，从另一个侧面反映企业销售收入与现金流量变动的真实与否；重视对包含银行存款项目在内的货币资金审计，是发现企业包括制造虚假收入等舞弊线索的捷径。然而在审计过程中，存在一定的错误认识：认为货币资金审计比较简单、容易操作，经常指派一些没有审计经验和缺乏专业判断能力的审计人员负责银行存款等货币资金项目的审计，错失通过该项目的审计发现舞弊差错，降低审计风险的机会。 ２．增强审计风险意识，关注预警信号，保持合理的怀疑与必要的职业谨慎 银行存款流动性强、收支频繁、牵涉面广、风险高，容易产生错误舞弊、违法等现象。审计人员在对银行存款内部控制制度进行了解、测试、评价时，应高度关注银行存款项目的固有风险与控制风险，全面了解与银行存款相关的内部控制存在的薄弱环节与缺陷，恰当确定银行存款内部控制的可信赖程度。在对银行存款余额进行实质性测试时，应恰当地确定其账户层次重要性水平，运用“变动比例法”等方法，将其重要性水平确定为较低水平。同时，为了确保对银行存款项目的审计具有较高可信度，审计人员须充分关注企业进行舞弊或报表粉饰时可能产生的一些预警信号：销售收入主要是依靠信用风险较高的赊销政策形成的，导致销售收入与现金流量相背离；现金销售收入主要是来源于关联方的销售，收入规模与交易价格容易被操纵，形成的现金流量不可靠。总之，在银行存款的审计过程中，审计人员必须始终保持合理的怀疑态度与必要的职业谨慎，避免差错、提防舞弊与盈余操纵行为。 （二）认真履行审计程序，为形成恰当的审计结论提供充分适当的审计证据 １．执行银行存款余额的函证程序时需注意的问题 （１）要对函证的全过程进行有效控制，并对回函结果进行恰当分析 获取银行对账单是审计银行存款时一项基本的取证程 浅谈对银行存款的审计 贺凤梅 （浙江德威会计师事务所）摘登 Collections 来稿 FA IC 71 ··https://www.360docs.net/doc/2b11238770.html,
现金和银行存款的审计方法与技巧-论文
资本运营 一、明确现金和银行存款审计的目的 任何一次实施审计都要有明确的目的,审计现金和银行存款也不例外。两者的目的不完全一致。 （一）谈审计现金要达到的目的 1、是现金帐户余额是否真实、正确,这种真实正确的具体体现包括现金帐户期末借方余额反映的库存现金如数存在且归被审计单位所有,并与资产负债表中的现金项目列示一致。 2、是现金收支事项是否真实、合法,这种真实合法的具体体现包括发生的收支事项均已按实际收支金额入帐并符合《现金管理条例》的规定。 （二）谈审计银行存款要达到的目的 1、银行存款日记账余额验证。 2、银行存款收付业务审查。 3、银行存款在报表上披露。 二、了解现金和银行存款可能存在的舞弊 利用现金和银行存款进行舞弊种类较多,但归纳起来主要有如下几个方面。 在库存现金方面:一是采取现金收入不入账,设置“小金库”或“帐外帐”,具体表现形态有截留各种现金收入款项、转移收入、虚列支出、虚报冒领、隐匿回扣佣金等。二是利用发票虚开交易事项套取现金。三是利用职权挪用现金,比较普遍的作法是开白条抵顶库存现金。四是贪污现金,此类属恶意舞弊,手法多样,但最基本的是利用职务上的便利,侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占公为私的行为。 银行存款方面,银行存款相对于现金来说其特点是涉及面广、内容复杂、金额较大以及收付凭证数量较多,发生舞弊的潜在风险和危害性也大,利用银行存款舞弊主要有:一是故意制造余额差错,保持结账时的试算平衡。具体手法就是将银行存款收支业务不入账,借以转移收入、挪用资金、出借账户、套取现金等,由于这类手法的舞弊有试算平衡作掩护仅从账面上很难发现问题。二是利用未达账项掩饰舞弊行为。被审计单位往往会采取不按规定确认收支事项的办法,将已实现的收支当作未达账项处理,以达到调节收益的目的。也为转移、挪用资金作为未达账项加以掩饰。三是涂改票据,侵吞银行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是职务便利,将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期,再次入账套取单位资金。四是利用银行存款科目借方和贷方同时发生增加或减少进行舞弊。 三、如何确定库存现金和银行存款审计的内容 现金审计的内容重点有三个。一是进行现金收付业务的审查。具体做法是通过验算日记帐总额的正确性查证有无故意少记收入、多记支出、贪污盗用现金的舞弊行为;通过审阅日记帐摘要、金额、对应帐户和每日余额来发现现金收付业务是否合法、有无超出规定结算现金或超过规定限额库存现金或坐支现金的行为;通过审查原始凭证,验证有无不合法（如涂改数额、重复报帐、虚报冒领、故意少记收入等）的现金收付行为。二是进行现金帐户余额的审查。目的就证实其余额的真实和正确程度,达到现金帐户期末借方余额如数存在并与资产负债表列示的货币资金相符、日记帐与分类帐现金余额相符、日记帐的发生额与现金收（付）款凭证或总凭证合计数额相符、现金收入支出原始凭证与现金收（付）款凭证记录相符。三是进行库存现金清查。这既是现金审计的内容,也是一种有效的法,一般来说是采用实地盘点的方式进行,在盘点库存现金过程中,审计人员要注意采取不事先告知的情况进行、不承担保管现金的责任、注意观察有无借据收据白条等不合规的票据抵库,清点后要运用盘库结果核对确证库存现金数真实正确,如不相符,要查明原因。 具体操作过程中盘点库存现金时要注意以下几个注意事项:1、制定库存现金盘点程序,实施突击检查。2、审阅库存现金日记账并与总帐核对是否相符。3、由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额结出现金结余数。4、盘点保险柜的现金实存数,同时编制库存现金盘点表。（1）采用突击盘点。（2）时间在上午上班前或下午下班后。（3）不同地点同时盘点。（4）出纳与会计负责人在场。（5）盘点日在结账日之后,应倒扎帐。结账日应存数=审计日盘点数+本期减少数-本期增加数。（6）盘点数与日记账余额有差异应查明原因进行调整。（7)有冲减现金借条、未兑现支票、未报销凭证应在表中注明。 银行存款审计的内容重点在五个方面。 （一）核对银行存款日记账和总帐。 （二）分析性复核。1、计算定期存款占银行存款比例。2、存放于非金融机构存款占银行存款比例。 （三）获取和审查银行存款余额调节表。1、验证计算准确性。 2、列出未兑现支票清单。 3、追查在途存款。 4、重点审查金额大期限长的未兑现支票。 5、审查银行已付企业未入帐收入。 6、审查银行已付企业未入账支出。 7、编制调整分录。 8、调节表作用。（1）首先应该设定对账单余额正确前提下,编制调节表将发现企业日记账是否存在错误。（2）属于什么性质错误。（3）将得出日记账正确余额是多少。 （四）函证银行存款。1、函证目的。（1）了解存款实际占有数。（2）了解欠银行债务。（3）了解未登记的银行借款。2、函证对象（1）本年内存过款的所有银行包括已结清余额为0的账户。（2）已取得银行对账单和所有已付支票仍应函证。 （五）审查银行存款收付截止。方法:确定最后一张支票号码。（1）小于该号码的已开出支票均应入本期帐。（2）小于该号码的未开出支票均不应入本期帐。（3）大于该号码的未开出支票均不应入本期帐。如银行已付或已收被审单位款项,应编制调整分录调整报表。 四、掌握现金和银行存款审计的方法 现金和银行存款审计方法有多种,审计过程中主要采用的方法有记叙法、流程图法、调查表法、证据检查法、实地观察法、审阅法、核对法、复算法、盘点法。实践证明对现金审计最有效的方法是盘点法,对银行存款审计的最有效的方法则是核对法。通过对现金的盘点可以及时发现现金管理方面存在的问题,往往通过对现金的盘点可以发现意想不到的效果。 参考文献 [1]耿建新,宋常主编.中国人民大学出版社出版的《审计学》. [2]中国注册会计师协会主编.经济科学出版社出版的全国注册会计师统一考试《审计》辅导教材. [3]周晓平,凯书章主编.中国财政经济出版社出版的《会计查账实务》教材. 现金和银行存款的审计方法与技巧 唐孙强 桂林市财贸金融学校 【摘要】现金和银行存款是货币资金最主要的两个部分,会计帐户分类上属于资产类帐户,无论在企业、行政事业以及其它管理国有资产的经济单位,现金和银行存款作为重要的支付手段和流通手段,由于其大量发生,在整个会计活动中占有相当大的比重。同时现金和银行存款具有流动性大、使用灵活、容易兑现的特点,也极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪违法行为。有效地开展现金和银行存款审计,是规避审计风险的一项基础性工作。 【关键词】现金审计 银行存款审计 目的 舞弊 内容 方法 2013.3165
银行存款审计应执行的审计程序
银行存款审计应执行的审计程序 一、对银行存款审计应执行的实质性测试程序： 1、核对总账与日记账的账簿记录是否相符； 2、编制或获取银行存款余额调节表，同时函证银行存款。 二、在审易软件上银行存款的分析性复核过程 银行存款的分析性复核过程 对应收账款进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取应收账款明细表，与报表核对； 2、编制或获取应 收账款账龄分析表；3、实施应收账款的分析性复核；4、函证应收账款；5、审核未函证的应收账款；6、所有权测试。 二、应收账款在审计软件上的分析性复核过程 对主营业务收入进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取主营业务收入明细表，并进行帐表核对； 2、进行 主营业务收入的分析性复核，分析各月收入与年度预算或以前年度的差距；3、审查主营业务收入确认的正确性，根据《企业会计准则第14号——收入》从以下五个方面进行审查：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。4、审查销售退回、折扣和折让的处理是否正确。5、利用对方科目抽查主营业务收入账务处理的正确性。二、主营业务收入在审计软件上的分析性复核过程
管理费用的审计 一、对管理费用审计时应执行的程序： 1、获取或编制管理费用明细表； 2、检查其明细项目的设置是否符合规定的合适内容与范围； 3、将本期、上期管理费用各明细项目做对比分析，必要时比较年内各月管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理； 4、选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证； 5、审查管理费用在会计报表的披露是否恰当。 二、管理费用在审计软件上的分析性复核过程
小学作文写作技巧集锦
小升初考试作文四大“秘决” 一、考场作文制胜“四大秘剑” 考场作文要创新，要出彩，切忌重复过去，切忌重复别人。只有创新才能出奇制胜，只有出彩才能感染和吸引阅卷者拿高分。那么，怎样才能写出耳目一新的考场作文呢？ 第一剑式：眉目传神 文题是文章的眉目，“文好题一半”，一个好的题目，可以概括全文的内容，可以体现全文的思路，可以蕴涵全文的主旨，可以表明全文的特色，能给人清新脱俗，耳目一新的感觉，能一下子抓住读者的注意力、激发起仔细阅读的兴趣，能使文章起到眉目传神的妙用。如《扬长避短，成功之道》、《“英雄”偏到“无用武之地》，这些文题巧用成语，新颖别致。又如《“钦差大臣”请下岗》、《“李鬼”打假》，这些文题巧用名人名字，耐人寻味。再如《千里马变成推磨驴》、《岂可回族街头卖猪肉》等活用修辞给人赏心悦目的感觉。 考场作文的文题，首先必须准确，要扣准话题，不能偏题离题；其次要醒目，要紧扣文章内容，让人一看一目了然，给人耳目一新的感觉；再其次要简洁，要短小简单，能给人留下深刻的印象，能给人广阔的想象空间。常见的文题有三种类型①老实型。老老实实的采用原话题的原词句，并不多加改造。如《心灵的选择》《小议诚信》。②深化型。对原话题理解的基础上，所拟文题或明确主旨，或概括内容，或体现思路，或表明特色，如《失败是种难言的美丽》《人在旅途》。③艺术型。采用一定的修辞方法，常见的如比喻式《人生也是一张答卷》《成功之花只对挑战者绽放》，夸张式《世界很小是个家》，引用式《你不该悄悄地走开》（歌曲）《横看成岭侧成峰》（诗句），反问式《21世纪你美吗》《岂可回族街头卖猪肉》，情景式《滑铁卢上空的雄鹰》《带着三句话上路》，符号式《出发+拼搏=到达》，呼告式《妈妈，我想对你说》，对比式《英雄无用武之地与英雄有用武之地》。这三种情况以后两种为好。 第二剑式：凤头引蝶 古人写文章很讲究开头，称之“凤头”，西方的谚语也这样说：好的开头是成功的一半。 开头的方法有很多，如比喻开头法（山如眉黛，小屋恰似眉梢的痣一点。——《我的空中楼阁》）、引言开头法（鲁迅先生有两句诗：“横眉冷对千夫指，俯首甘为孺子牛。”这是他自己的写照，也是他作为伟大作家的全部人格的体现）、议论开头法（生命是一个选择的过程。在这过程中，有人“利”字为先，好处抢尽；有人“荣”字当前，虚实兼收；亦有人“德”字为重，铁肩道义。）、入物开头法（很久很久以前，也许在我的生命之树发芽的时候，我的生命之神就告诉我，我是一只火凤凰。那时幼稚的心灵无法参透凤凰的含义，长大了也是。）、写人开头法（夏日炎炎。鲁林从省城公安大学放假回家，来到A城地面，此地距离其老家梁山泊尚有一段路程，须乘班车，方可上路。）、叙事开头法（一年夏天，我和妻坐着海轮到了一个有名的岛上。——鲁彦《听潮》）、描景开头法（陌生的山花已有无数的开了。冷月下，却只见一犁春水，蓦然回首，总是充盈着泪水的双眼遥望寂灭的星空，总是随风飘动的思绪感叹树叶的凋零。——一考生《美丽一次》）、绘境开头法（十五那天，天热得发了狂。太阳
银行存款审计案例
[案例4.5] 基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下： （1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 （2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。 （3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。 （4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。 （5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元 分析要点： （1）根据上述情况编制银行存款余额调节表 （2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： ①编制的调节表中发现的错误金额是多少？ ②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？ ③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？ 答案提示： （1）编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 单位：XX公司 2008年12月31日单位：元 2.常见银行存款错弊 （1）制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。 （2）擅自提现。擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。 （3）混用“现金”和“银行存款”科目。会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支
银行存款零余额账户审计案例
晴涧公司审计案例——银行存款零余额账户审计案例 一、公司背景 晴涧建筑材料公司（以下简称晴涧公司）成立于2003年6月8日，经营范围是工程施工、涂料油漆生产。截至2008年12月31日，晴涧公司资产总额为12983万元，负债总额为9874万元，净资产为3109万元，2008年度主营业务收入为13028万元，净利润为829万元。 二、公司的经济事项与会计处理 晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算，在四家银行分别开设了一个账户。银行存款期末余额1289万元，分别为：A账户593万元、B账户676万元、C账户0元和D账户20万元。晴涧公司的大股东乙公司（持有晴涧公司60%的股权）主营工程建筑业务，乙公司资金回收期较长，资金紧张，银行贷款金额较大，且财务状况持续恶化。2008年，晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议，11月25日银行将贷款发放至晴涧公司C账户。晴涧公司当日即将此笔款项转至乙公司，双方约定，贷款利息由乙公司承担。晴涧公司未对以上事项进行账务处理，公司贷款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。在其他应收款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零，借、贷方发生额分别为25万元，为支付5000万元银行贷款利息。支付银行贷款利息时，借记其他应收款——乙公司，贷记银行存款；收到乙公司归还贷款利息时，借记银行存款，贷记其他应收款——乙公司。银行每月向晴涧公司寄发对账单，会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表，并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。 三、注册会计师对银行存款实施的审计程序 1.当注册会计师要对银行存款实施函证时，晴涧公司财务人员提出，因C账户余额为0，D账户余额较小，为了节省函证费用，不同意对这两个账户进行函证，只提供对账单；对于A账户和B账户因金额较大可以函证，注册会计师同意了公司财务人员的要求。 2.注册会计师取得了晴涧公司2008年12月份四个银行账户的对账单，根据对账单余额对其中A账户和B账户进行函证，函证结果表明A账户和B账户金额与对账单金额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项；公司提供的C账户和D账户对账单余额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项。注册会计师得出银行存款余额可以确认的审计结论。 3.在对其他应收款项目进行函证样本选取时，因晴涧公司与其大股东乙公司的往来期初期末余额为零，且发生额较小，注册会计师未对乙公司进行函证，也未对发生额执行检查程序。 要求：请评价本案例中CPA对银行存款实施的审计程序是否适当。 案例评析： 1.注册会计师只取得了2008年12月份对账单，没有索取1-11月份对账单，未能将1-11月份对账单中大额的发生额与公司银行日记账进行核对。 在审计过程中，注册会计师应取得公司全年的银行对账单，并将对账单与大额发生额和公司银行日记账进行核对，以保证所有的大额资金收支已全部记录，对银行存款的完整性进行审核。 2. 银行函证应包括公司所有银行账户，账户余额的大小不能做为是否执行函证的依据，通过银行函证程序不仅可以确认企业期末银行存款账户余额的正确性，同时也可以获取公司的借款、担保、票据贴现等其他重要信息。 3.对其他应收款函证选取样本时，不仅以客户的余额和发生的大小为依据，同时要考虑客户的性质。对于重要的关联方（如大股东或控股股东及其子公司）考虑到性质的重要性，都应进行函证，同时应当对发生额执行检查程序。 4.通过银行函证，关联方往来函证或检查程序，发现未记账借款时，应当要求企业提供借款合同，同时为了证实借款的完整性，应当要求企业提供贷款卡，会计师事务所派审计人员由晴涧公司人员陪同到银行打印贷款卡信息，以确定应入账的借款。 5.对于银行借款应当要求企业调整财务报表，如果晴涧公司拒绝调整，注册会计师应当出具非标准审计报告。
本科毕业生论文写作技巧和方法
本科毕业论文写作技巧和方法 第一部分选题 选题,简单的说就是确定自己科研的课题,解决研究什么的问题,明确研究的目标和范围。选题是进行科研的第一步,而且是十分关键的一步。 ●进入论文写作准备阶段，多数的学生往往为论文的选题犯愁。的确在准备阶段，选题十分重要。选择恰当的题目进行研究，论文的写作就会顺利一些。 ●论文题目的选择是一个从大到小、从不具体到具体的过程，应该根据自己的知识结构和兴趣，确定研究方向，考虑将来论文题目的大体方向和范围，在自己课程学习、广泛阅读和资料的积累的基础上，逐步明确具体的题目。 尽量选择应用型题目 通常人们对应用性研究的定义是比较模糊的，一般它泛指将理论应用于解决具体的问题，常将应用型研究分成理论的应用和计量应用，当然实际中，往往二者之间的界限并不十分清楚，越来越多的论文在进行分析时，将理论和计量应用融为一体。我们鼓励学生选择应用性研究作为论文的题目。 宜小题大作 论文的好坏，关键要看作者是如何在论文中支持自己的观点的。 这需要作者能够清楚定义自己所要研究的问题，研究的范围不能太宽。学术论文一般不强调研究问题的宽度，更看重的是深度，如果一篇论文涉及范围太广，作者肯定是难以做到深入的。 第二部分开题报告 一、开题报告的目的 写开题报告的目的，是要请老师和专家帮我们判断一下:这个问题有没有研究价值、这个研究方法有没有可能奏效、这个论证逻辑有没有明显缺陷。 二、开题报告的结构 就要按照“研究目的和意义”、.“文献综述和理论空间”、“基本论点和研究方法”、“资料收集方法和工作步骤”这样几个方面展开。其中，“文献综述，基本论点和研究方法”是重点，许多人往往花费大量笔墨铺陈文献综述，但一谈到自己的研究方法时便寥寥数语、一掠而过。 1 选题的目的和意义 2 与主题相关的文献综述 2.1 相关的研究文献回顾 2.2 对现有文献的简要评价 3 逻辑思路与研究方法 4 论文结构与内容安排 5 可能的创新之处 6.已有的研究基础 7.主要参考文献 三、课题研究的方法 具体的研究方法可从下面选定：观察法、调查法、实验法、经验总结法、个案法、比较研究法、文献资料法等。
小学作文的教学方法和技巧
小学作文的教学方法和技巧 在实际作文课教学中，小学生的作文走了成人写作的路子，如，写事要写“有意义 的”“感人的”，写人要写“高尚的”“无私的”，再加上写作时老师提出的这样那样的 一堆要求，学生愁眉苦脸的还没动笔就已经趴下了。怎样才能更有效的指导学生习作，小 学生习作的性质是什么?是练笔、是思想的表达、是思维的再现。评价小学生习作的标准 不在于他写成了什么，而在于他写出了什么。下面我们总结了一些如何解决小学生写作难 的一些措施，老师和家长们要好好学习哦。 小学作文的教学方法 一、利用语文阅读掌握习作方法 我们应首先教他们掌握一定的写作方法。写作方法从哪里来?立足教材，扎扎实实地 组织阅读教学。每学习一篇课文，我们一定要让学生有收获：课文写了些什么?为什么要 这样写?是怎样写的?让学生在这三个方面有明确的认识，有了这三方面的认识，到他们自 己写作文的时候，才知道“怎么写”。换而言之我们的阅读教学不仅要教学生读懂“写什么”，更要读懂“怎么写”，将学习阅读与学习表达整合起来，向读学写才是指导小学生 写作最根本、长效的方法。因此，进入三年级以后，每次学习课文，我都要抓住课文最大 的写作特色做文章，精心设计，结合学生实际，引导学生理解、体会文章精妙的表达方法。不仅注重课堂小练笔，更注意把学课文与教习作，结合在一起，引导学生在习作中恰当地 运用本单元所学到的写作方法。比如，三年级下册的《荷花》教学，我设计的读写结合训 练点目标是：1.按花的不同姿态，不同特点去写;2.运用上恰当的修辞方法。与文章结合 点是：本课运用“有的……有的……有的……”写出荷花不同的特点运用适当的比喻句， 把一池的荷花写活了。仿写内容是：抓住事物的特点，写一段话，表现自己喜欢的一种花。这样有针对性地进行练习，循序渐进的为写作打下扎实的基础。 二、搭建活动平台积累写作素材 小学生的思维以形象思维为主，他们的情感总是在一定的情境中产生的。带着情境性 的情感对人的认识和行为更有引发作用。赞可夫说："应该打开窗户，让沸腾的社会生活，奇异的自然现象，映入学生的脑海，借以丰富学生的感情经验，激发学生的感情。所以我 们必须有意识地创设情境，渲染气氛，为学生创造有话可说，有话要说的语言环境，帮助 学生捕捉写作时机，激发学生的写作情感。 三年级上册第一组的习作内容是写一写自己的课余生活。课余生活太丰富了，到底写 什么?该怎么写呢?第一次习作时我缩小习作范围，要求学生统一以“有趣的课间游戏”为题，写一写自己课间活动时最喜欢玩的游戏，帮助学生找到他们最熟悉、最感兴趣的事。 可是大多数学生在完成习作后并没有体现出“有趣”的活动过程。于是在文体课上，我带 着学生到操场上一起做“拔孔雀毛”的游戏。让学生用心观察游戏的具体过程，观察同伴 的动作语言神情，想象别人在着急、跺脚时在想什么。这一下学生有话可说，知道该怎么
银行存款风险审计方案
银行存款风险审计方案 为进一步完善本行的内控管理，强化存款风险控制，防范欺诈、盗窃和挪用客户存款案件，根据《银行业金融机构建立存款风险滚动式检查制度的指导意见》、《银行存款风险滚动式检查管理办法》规定，拟对本行存款风险进行专项审计。为确保审计工作的顺利进行，特制定本审计方案。 一、审计对象 不写 二、审计范围 不写 三、审计主要内容 (一)对存款规章制度的审计 1．有无银行存款职责分工制度； 2．银行存款收支是否执行凭证制度； 3．银行存款支出有无批准制度； 4．支票有无管理制度； 5．有无银行存款定期对账制度。 (二)对存款总体情况的审计 本次存款风险滚动式检查对象是在本行所有对公结算账户中核算的本、外币存款。对公结算账户是指
所有有效对公结算账户，包括基本存款账户、一般存款账户、专项存款账户、临时存款账户。 进行存款总体情况审计时，对50万元(含)以上的存款要逐户审计，逐笔函证；对50万元以下存款要抽查审计，抽查函证。审计中可根据被审计行存款实际情况，灵活掌握。一是审计任期内各支行累计存款数；二是审计本行全辖内累计存款数；三是抽查全辖各存款余额及占比。 (三)对存款重点业务的审计 一要加强负债规模审计。要看负债规模是不是盲目扩张；是不是已经对银行的经营产生了严重的负面效应；是不是对负债规模进行了必要的理性控制。 二要加强负债结构审计。看是不是对负债规模进行了合理控制；是不是注重了负债结构改善，负债结构中活期存款在全部存款中的比重，是否扩大了包括汇出款、结算保证金、应解汇款等无息负债。 三要加强银行余额审计。1.由被审计单位将银行存款收付凭证全部登记入账，并结出余额。每一收付凭证应盖有银行公章和会计负责人的签章；2．逐笔核对，编制银行存款余额调节表。 四要加强银行收付审计。1.进行银行存款收付业务的合规、合法性审查；2.进行银行存款收付业务的
我对银行内部审计的认识与了解
我对银行内部审计的认识与了解 我初参加农业银行内部审计工作，在四年多的内部审计实践中，通过和北京时代新威信息技术有限公司合作感受到对银行内部审计的理解和体会都有所不同，以下是本人这几年通过和时代新威专家接触从事内部审计工作不同阶段对内部审计的认识和了解，与各位内审同行交流，以期共同提高。 第一阶段，就是刚参加内部审计工作的一年多时间里，对业务操作熟悉，但对内部审计了解不多。和大多数内部审计同行一样，在参加审计工作之前，都是从事在具体业务操作，对各种业务的操作流程和方法十分熟悉，但对内部审计的基本技术方法了解不多。和时代新威的专家接触后，发现对内部审计缺乏较深入的理解，时代新威是以保护信息系统安全性、有效性为使命的公司，主要以信息系统审计服务、信息系统审计工具研发和信息系统审计师培训为核心业务，我们银行与时代新威合作，通过与时代新威的专家相处更加体会到银行内部审计的行道“深浅”。 在实际审计工作中，往往是套用以前业务工作的经验和方法，这一阶段虽然也能基本正常开展审计工作，也能审查出一些违规问题和风险隐患，但与时代新威对银行内部审计相比严重缺乏内部审计的知识与技能，即缺乏一个合格内部审计师的基本素质，在审计中往往以
业务流程的符合性作为审计发现的主要依据，过分注重操作过程的细节，结果是捡了芝麻丢了西瓜，经常会忽略了关键的风险控制环节和控制点，如对岗位职责的明确划分和相互制约等基本的内部控制内容。 第二阶段，就是参加内部审计工作2到3年时间之后，从各种渠道对内部审计有了一些了解，包括参加了各种审计培训、自学了一些有关内部审计的书刊，当时我参加了时代新威他们组织的培训班，掌握了一些内部审计的工作方法和技能，能部分将审计理论和技能应用于实践工作中，初步具有了对风险的认识和把握能力，能根据业务操作的经验，对被审计事项的一些重要风险点进行归纳和总结，并作出判断和评价。通过在时代新威培训班的学习加上自己的努力，在这一阶段，个人的内部审计综合素质提高了，但对具体业务操作则逐步开始有所生疏，因为业务品种及操作往往是不断变化的，审计人员虽然也要经常学习业务知识，但毕竟时间、精力有限，不能对所有需要审计的业务都详细了解各种具体的操作细节。这个阶段对一些从业务操作岗位转入新参加内部审计工作的人员是一个关键时期，由于脱离了实际业务工作，对业务操作流程特别是一些细节可能生疏，如何克服这个阶段的困难，本人所在处室有位同事曾经说过：“审计人员有三类，一类是刚刚从业务岗位转过来的审计人员，他们熟悉实际操作，能按操作流程来进行审计，虽然其审计发现可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二类就是几年前参加审计的人员，这些人