现金和银行存款的审计方法与技巧

李中年周协成段建成（湖北省汉川市审计局）

一、明确现金和银行存款审计的目的。任何一次实施审计都要有明确的目的，审计现金和银行存款也不例外。两者的目的一完全一致。首先谈审计现金要达到的目的：一是现金帐户余额是否真实、正确，这种真实正确的具体体现包括现金帐户期末借方余额反映的库存现金如数存在且归被审计单位所有，并与资产负债表中的现金项目列示一致；二是现金收支事项是否真实、合法，这种真实合法的具体体现包括发生的收支事项均已按实际收支金额入帐并符合《现金管理条例》的规定。其次谈审计银行存款要达到的目的：一是银行存款帐户实际结存额是否真实、准确，这种真实准确具体体现包括银行存款帐户期末借方余额反映的数额应如数存在银行且归被审计单位所有，并与资产负债表中的银行存款项目列示一致；二是银行存款帐户记录的收支事项是否真实、合法，这种真实合法具体体现包括发生的银行存款收支

事项均已按实际收入和支出金额入帐、银行存款收支的内容符合法定的经营范围及相关法规制度的规定。

二、了解现金和银行存款可能存在的舞弊。利用现金和银行存款进行舞弊种类较多，但归纳起来主要有：在库存现金方面。一是采取现金收入不入账，设置“小金库”或“帐外帐”，具体表现形态有截留各种现金收入款项、转移收入、虚列支出、虚报冒领、隐匿回扣佣金等。二是利用发票虚开交易事项套取现金。三是利用职权挪用现金，比较普遍的作法是开白条抵顶库存现金。四是贪污现金，此类属恶意舞弊，手法多样，但最基本的是利用职务上的便利，侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占公为私的行为。银行存款方面，银行存款相对于现金来说其特点是涉及面广、内容复杂、金额较大以及收付凭证数量较多，发生舞弊的潜在风险和危害性也大，利用银行存款舞弊主要有：一是故意制造余额差错，保持结账时的试算平衡。具体手法就是将银行存款收支业务不入账，借以转移收入、挪用资金、出借账户、套取现金等，由于这类手法的舞弊有试算平衡作掩护仅从账面上很难发

现问题。二是利用未达账项掩饰舞弊行为。被审计单位往往会采取不按规定确认收支事项的办法，将已实现的收支当作未达账项处理，以达到调节收益的目的。也为转移、挪用资金作为未达账项加以掩饰。三是涂改票据，侵吞银行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支

票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账套取单位资金。四是利用银行存款科目借方和贷方同时发生增加或减少进行舞弊。

三、确定库存现金和银行存款审计的内容。现金审计的内容重点有三个：一是进行现金收付业务的审查。具体做法是通过验算日记帐总额的正确性查证有无故意少记收入、多记支出、贪污盗用现金的舞弊行为；通过审阅日记帐摘要、金额、对应帐户和每日余额来发现现金收付业务是否合法、有无超出规定结算现金或超过规定限额库存现金或坐支现

金的行为；通过审查原始凭证，验证有无不合法（如涂改数额、重复报帐、虚报冒领、故意少记收入等）的现金收付行为。二是进行现金帐户余额的审查。目的就证实其余额的真实和正确程度，达到现金帐户期末借方余额如数存在并与资产负债表列示的货币资金相符、日记帐与分类帐现金余额相符、日记帐的发生额与现金收（付）款凭证或总凭证合计

数额相符、现金收入支出原始凭证与现金收（付）款凭证记录相符。三是进行库存现金审查。这既是现金审计的内容，也是一种有效的方法，一般来说是采用实地清理的方式进行，在盘点库存现金过程中，审计人员要注意采取不事先告知的情况进行、不承担保管现金的责任、注意观察有无借据收据白条等不合规的票据抵库，清点后要运用盘库结果核对确证库存现金数真实正确，如不相符，要查明原因。银行存款审

计的内容重点在三个方面：一是对银行存款控制系统健全性开展调查，此举是形成银行存款检查确证证据的条件，可决定是否直接进行银行存款事项直接性测试，通过对银行存款控制弱点分析，确定出银行存款帐户真实性、正确性和合法性受影响程度的依据，决定银行存款符合性测试的范围。二是进行银行存款控制系统符合性测试，其目的是为证实控制措施执行的有效程度，如职务分离、复核、签领、保管这些标志控制的有效性。三是银行存款实质性检查，此举是关键，要做到三个突出：即突出对银行存款收付业务的正确性、合理性、合法性进行审查，一般是检查银行存款日记帐和凭证的有关记录来证明其是否符合财经法规和银行结算纪律的

规定；突出抽查银行存款日记帐，一般是依次验算总额的正确性、抽查银行存款的重要业务验证合法性、关注与银行存款有关的往来帐户，查明有无利用银行存款和往来帐户搞舞弊的情况；突出对银行帐户结存额的审查，一般是将银行帐户结存额与银行对帐单相核对，并通过银行存款余额调节表对差错事项和未达帐项调节一致，来查证是否利用银行存款与现金进行掩盖以及出借帐户等舞弊行为。

四、掌握现金和银行存款审计的方法。现金和银行存款审计方法有多种，审计过程中主要采用的方法有记叙法、流程图法、调查表法、证据检查法、实地观察法、审阅法、核对法、复算法、盘点法。实践证明对现金审计最有效的方法

是盘点法，对银行存款审计的最有效的方法则是核对法。

银行存款舞弊的审计方法(一)

银行存款舞弊的审计方法(一) 近几年，随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。一、银行存款舞弊形式银行存款是货币资金最重要的组成部分，往往成为会计舞弊者首选的目标。其常见的舞弊形式有以下几种： 1、故意制造余额差错，以保持结账时的试算平衡。银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。 2、利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。 3、涂改票据，侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。 4、在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。二、银行存款舞弊的审计方法针对银行存款会计舞弊的种种形式，其审计方法主要有：（一）检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离；银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证登记入账，是否根据不同的银行账号分别记录，是否逐笔序时登记；支出是否经过核准、审批；支票是否按顺序签发，作废支票是否加盖“作废”戳记，并与存根一同保存；是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等等。采用审计抽样技术，抽取一定的样本，对内部控制制度进行符合性测试，并根据测试结果，评价内部控制，估计控制风险，确定实质性测试的关键点和程序。（二）根据确定的实质性测试的关键点和程序，对银行存款账户进行审计1、核对被审计单位会计报表、总账、明细账中的银行存款余额，确认其是否相符。若不相符，应查明原因，评价其差错对报表的影响，弄清是否存在故意行为。 2、审查被审计单位提供的银行对账单。银行对账单往往会如实记载转移挪用资金、公款私存、侵吞利息等舞弊行为，应按以下步骤进行审查：第一，取得或编制银行存款余额调节表，审查被审计单位银行存款日记账与银行对账单列示的期末余额是否相符。需要注意的是，即使被审计单位银行存款日记账余额与银行对账单余额完全相符，也不能证明银行对账单完全正确，必要时应请开户银行直接提供对账单。第二，就被审计单位银行存款的账面余额向开户银行函证，验证被审计单位的银行存款余额是否真实、合法、完整。银行函证是审计准则规定的、在对银行存款审计中，为求证银行存款真实性的必要程序。函证的账户包括本会计期间新开的、正使用的和核销的银行账户，询证函应由审计人员根据银行对账单审计基准日的存款余额填写，直接发出和接收。同时，还应注意两点：一是函证已销户的开户行，应查明其账户用途、性质、销户的原因，是否有未入账的款项；对于银行账户较多的企业，尤其关注。二是填写函证时，询证函表中的其他事项应列明是否存在如下情况：银行存款权限是否受到限制，如抵押、质押、冻结等事项，这样可真实了解银行存款此项资产的质量，降低因企业未予以相关披露而带来的审计风险；是否存在担保事项，若在审计过程中，企业不主动告之，审计师很难搜集到相关证据，而违规担保对于企业来说存在着相当大的潜在的风险，审计一旦疏忽则审计失败；未到期的银行承

浅谈银行存款舞弊的审计问题及方法

一、银行存款的特点银行存款是指将企业的资金存放在银行及其他金融机构。按照国家现金管理的规定及结算制度的规定，每个企业都必须开立银行存款账户，被称为结算户存款，用来进行收款，付款和转账业务。它是现代社会和经济活动中所必须运用的资金结算工具。银行存款的流动性强，具有交流和付款的性质，在经济活动中必须持有一定数额的银行存款为前提。银行存款不仅是企业资产的重要组成部分，同时还是审计过程中关注的主要对象。由于银行存款的流动性强，易于使用，很容易出现舞弊等行为。许多金融案件表明，管理人员的错弊行为都涉及银行存款项目。与库存现金相比，银行存款在会计核算过程中资金的安全性容易被忽视，易造成损失。银行存款是货币资金的主要表现形式，同时也是会计核算的一个重要对象。虽然银行存款的数量一般都大于库存现金，但同库存现金相比，库存现金的流动性要比银行存款强，由于银行存款的收入和支出手续较为严格，因此，人们普遍认为，银行存款在安全性上要高于库存现金，出问题的可能性也小于库存现金，所以在对银行存款管理的问题上，重视度也就低于库存现金，然而，在实际工作中，出问题的往往是银行存款。了解银行存款的安全计费管理不到位，银行存款管理系统是不严谨的，有很大的关系。因此，在银行存款核算管理过程中，应加强内部牵制，健全内部控制制度，实行岗位职责分工，充分发挥银行存款报表和对账单的作用，以确保银行存款账实，帐证和帐帐相符。二、银行存款的舞弊问题（一）利用未达账项掩饰其舞弊行为。被审计单位不按规定确认收支事项，而作为未达账项，以达到调节企业利润的目的。此外，会计人员转移、挪用资金的行为也会作为未达账项予以掩饰。主要表现为：1.巧立名目，化整为零为了逃避限定现金结算范围的规定，有的单位故意将大项金额分割成若干项小金额，陆续从银行提取现金 2.用于非法开支。如：用于超出现金使用范围规定的购物支出;用于支付现金可享受优惠待遇或好处费的费用及消费性支出。（二）涂改票据，侵吞企业财物。会计人员利用管理漏洞或是职务便利，将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期，再次入账以套取单位财物。如：有的会计人员为了掩盖银行存款日记账”与银行对账单”不符的现象，采取涂改、变造银行对账单”等办法，隐藏会计舞弊。（三）在银行存款审计过程中，明确银行存款核算中舞弊的特点，将对审计工作的有效开展具有指导作用。结合银行存款的业务特点，采用专门审计方法及策略是及时揭露重大违法犯罪的必要手段。（四）改变银行存款账户的收支情况，将资金挪用银行存款收支业务不入账，会计人员转移收入、挪用资金、出借账户、为外单位套取现金、侵吞利润，仅从账面上发现不了任何问题。主要表现为：1.有的会计人员收到银行存款支票时，填制银行存款进账单”同时签发一张相同金额伪造用途的现金支票一井送至银行，将提取的现金挪用或贪污。由于企业的银行存款日记账对这一收一支，井无记录，银行对账单虽有记录但余额没有变化，因此在审计银行存款时很难发现。2.有的会计人员收到销售单位采用折价销售方式促销获得的款项时，不进行账务处理，而是签发一张相同金额的现金支票将现金取出挪用或贪污。三、针对银行存款舞弊的审计方法（一）检查内控制度。检查被审计单位内部控制制度，找出货币资金管理方面存在的漏洞，确定货币资金审计的方向和重点要采用观察、询问等方法，重点了解银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。出纳与会计的职责是否严格分离;银行存款日记账是否根据经审核后合法的收付款凭证

浅议审计沟通的技巧

浅议审计沟通的技巧沟通与协调是审计工作的重要组成部分，审前调查了解、审中座谈了解、审后征求意见等环节都需要审计人员与被审计单位或部门进行沟通和交流，沟通贯穿于审计的整个过程。俗话说“美言一句三冬暖，恶语伤人六月寒”。说话谁都会，但如何把话说得艺术，如何跟被审计单位进行良好的沟通呢？在审计沟通技巧方面我谈谈自己一些粗浅的认识。一是尊重对方，懂得倾听。沟通交流是审计人员与被审计单位求同存异的平台，尊重对方是进行成功谈话的前提条件，审计人员要保持平和的心态，真诚地去理解被审计单位的想法，设身处地的为他们着想，尽力找到与被审计人员可能达成共识的某些问题，掌握沟通的方式方法，既要换位思考，尊重对方，又要依法审计，以理服人，切勿以上下级关系自居，以审问的口吻交流。还要做到耐心倾听沟通对象的话语，树立服务意识，获取沟通对象的信任，在倾听中有针对性地采用回应、询问等方式，在倾听中思考，以获得更多的有效信息，使沟通达到事半功倍的效果。二是巧妙提问，留有余地。首先是打好“感情牌”。在沟通之前，被审计单位相关人员会有一定的心理戒备，可能会猜测谈话的内容，也会设想如何应对。对于沟通对象的心理防备，审计人员需要主动从情感入手，循序渐进地引入正题,巧妙的提出问题。例如：与被审计单位财务人员座谈时，可以从财务和审计共同点入手，谈谈工作心得，与对方产生

共鸣，这样在了解正题时就会自然顺畅，使沟通减少阻力。其次是交谈要留有回旋余地。审计沟通目标要尽量具体，但具体不等于没有余地，有经验的审计工作者会留有弹性，使之有回旋的余地。例如：就某个审计疑点进行核实了解时，与被审计单位相关人员交谈应只描述问题事实，尽量不直接定性，若定性的问题较为严重，相关人员听到之后可能会否认事实，不再配合审计；若定性的问题较轻，则对于进一步了解之后重新对问题定性不利。三是坚持原则，廉洁从审。坚持原则是审计人员与被审计单位沟通交流的工作底线,审计实施阶段一般都是在被审计单位进行现场审计，有的甚至要出差数月，工作中难免会遇到吃、住、行等生活问题，个别审计人员业务不精还高高在上、指手画脚，甚至借审计之机吃拿卡要，这种行为应坚决抵制。如果审计人员在工作中不廉洁，那么在沟通过程中就会出现“吃人嘴软，拿人手短”，遇到该坚持原则的问题不坚持，无底线的退让，自然无法取得被审计单位的认同，审计沟通更无从谈起。因此，审计人员只有坚持依法审计、廉洁审计、文明审计，才能做到说话硬气、有理有据，才能获得被审计单位的理解和尊重。四是态度谦和，语言通俗。在沟通时应态度谦和、真诚、委婉，不应盛气凌人、居高临下，既要尊重被审计人员，做到换位思考，又要考虑被审计单位的实际情况。审计人员要充分了解被审计单位的财务管理、业务流程、内控制度等方面，可以提前准备一个有助于提高沟通效能的座谈提纲，保

浅议银行内部审计原则

浅议银行内部审计原则作者：来源：迎接加入WTO的挑战，我国银行的当务之急是要建立和完善能够适应国际金融业发展趋势和潮流的现代金融业企业制度。有效的内部控制，包括内部审计是合理的公司治理的一部分。巴塞尔银行监管委员会对于银行内部审计的原则，为我国银行建立现代商业银行先进的公司治理结构提供借鉴。在这里先简单介绍巴塞尔报告银行内部审计的指导性条例。首先要明确什么是内部审计？内部审计是指在一个组织内部建立的一个独立的、客观的评价和咨询职能，其目的是改善一个组织的运作以及协助该组织的领导和成员有效地履行他们的职责。内部审计包括起草审计计划，检查和衡量获得的信息，传达结果，进一步提出问题和建议。内部审计有财务审计、合规审计、经营审计、管理审计几种类型。内部审计不应该把重点放在某一个类型的审计，而是根据审计的目标去选择最合适的类型。银行的所有活动和实体都在内部审计部门的调查范围内。一般来说，内部审计应该包括对内部控制系统的有效性的衡量和评价，以及

内部控制的运作方式。内部审计部门尤其要评价银行是否遵守政策以及风险的控制情况（包括定量的也包括定性的）；财务和管理信息的可靠和及时性；电子信息系统的持续和可靠性；部门的业务执行情况。内部审计部门的管理层要在风险研究结果的基础上，建立一个几年的审计计划，考虑这些活动的内在风险。计划包括计划内部审计工作的时间安排和频率。这一计划也要考虑预期的发展和创新，以及一些更高的风险，还要考虑在一个合理的期间去审计所有重大的活动和部门。审计计划必须要具有可操作性。每个审计任务还应该准备一个审计程序，阐明审计工作的目标和要点。对每一个任务要尽快地写出书面审计报告。审计报告应该涉及的目的和范围，包括了内部审计部门所发现的缺陷和建议，以及审计人员的反应。同时也披露了任务最后达成的一致意见。内部审计部门的主管人员负责确保部门遵守合理的内部审计的原则，还应该为部门成员建立审计计划，书面的方针和流程。同时，要确保内审人员的职业素养和职业培训，获得必要的资源。内部审计部门要定期向高级经理、董事和审计委员会报告内部控制系统的执行情况以及内部审计部门目标的完成情况。作为监管任务的一部分，高级管理层、董事和审计委员会应该定期讨论内部审计部门的组织和资源情况（包括人员和别的资源）、审计计划、活动报告和内部审计建议

政府采购审计的内容和方法

政府采购审计的内容和方法政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金和与之配套的单位自筹资金，采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。在对政府采购业务进行审计时，审计人员在对政府采购内部控制措施进行调查、测评的基础上，主要通过以下三个方面进行审计。一、政府采购预算、计划编制审计在取得部门预算和财政部门批复预算的文件及全部追加、追减预算文件资料的基础上，审查部门政府采购预算是否按照预算法和部门预算编制要求编制；审查是否存在已列入支出预算的货物、工程和服务未按规定编报政府采购预算；审查年中因追加预算、政府采购目录及标准调整或者不可预见原因而需要补报的政府采购项目，在政府采购活动开始前，未按规定补报政府采购预算的问题；审查是否存在未列入政府采购预算、未办理预算调整或补报手续的采购项目，是否存在突破预算的采购项目。将政府采购计划与政府采购预算相比较，审查是否按规定编制了政府采购计划；将政府采购计划项目名称、单项采购预算、数量、金额、资金来源等逐项与政府采购预算相比较，审查应编未编采购计划而导致政府采购计划编制不完整的问题；审查是否存在随意变更采购计划和计划外私自采购的行为，有无任意追加突破限额的问题。二、政府采购资金审计主要审查采购资金的拨付是否与预算一致，是否在采购活动开始前将资金汇集完毕；审查投标人是否按规定及时、足额地缴纳了投标保证金；采购活动结束后资金拨付给供应商是否及时，是否存在挤占其他单位资金的情况；采购资金结余在下一年度有无擅自改变原有用途；退还未中标供应商投标保证金是否及时，是否存在资金沉淀现象等。三、政府采购方式和程序的执行情况审计（一）抽查部分公开招标或邀请招标项目文档 1、审查自招标文件发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止的时间是否符合规定；审查招标文件的内容是否符合法律规定，有无以不正当要求限制或者排斥潜在供应商，或者招标文件指定特定的供应商、含有倾向性或者排斥潜在供应商的其他内容；审查投标人是否具备政府采购项目所需的资质，是否满足招标文件列举的要求。 2、审查参加开标会议的人员组成、开标时间是否符合规定；审查评标过程是否符合法定程序，评标委员会人员组成是否符合规定。

审计业务取证技巧(一)

审计业务取证技巧(一) 获得有效审计证据是整个审计工作的关键环节。而取证方法和技巧的运用是否得当，关系到审计取证工作的成败。在多年审计实践中，笔者有几次成功地运用取证技巧，搜集了关键证据，提高了工作效率，具体做法：查证对账单只要我们认真审计对账单，并与银行存款日记账互相核对，必要时到开户银行调查取证，违法乱纪分子就会在对账单上露出“马脚”。莫名其妙的转款。在一次政策性基金审计工作，在未达账项调节平衡情况下，没有轻易放弃细查银行对账单，逐笔核对了两个年度24个月的几十张银行对账单与银行日记账记录。在银行对账单上发现了一种奇怪现象：在多个月份的月末，存款转出少则几百万元多则几千万元，而在下月初又原数转回，间隔只有一天时间。而且这些巨额银行存款转出、转入业务既无原始凭证，又无记账凭证，更无账面记录。这一奇特现象立即引起了我们的高度重视，最终促使该单位领导道出了实情：由于无偿地租用了开户银行的房屋，就同意了开户银行以个人名义为单位开立了一个储蓄户。当个别月份开户行的招揽储蓄任务完不成时，开户行直接将政策性基金存款划转到储蓄户，下月初如数划回，以此方式增加当月储蓄存款额，账外储蓄存款户已生息5000多元。私立账户、公款私存、挪用专项资金的问题昭然若揭。藏头露尾的套现。一次教育费附加审计工作，我们跟踪资金流向来到

一个乡(镇)教育办。该办会计人员未编制银行存款余额调节表，在我们编制调节表后发现银行存款日记账余额比银行对账单余额多出了3万元，当时认为造成这种结果的原因是由于存在“银行已记支付、单位未记支付”的未达账项。经核对日记账与对账单，当年并不存在未达账项就延伸审计上年度。上年9月份银行对账单上有一笔支出3万元，但银行存款日记账上却没有支出记录。随后我们将两年里已签发支票存根的编号进行了排序，结果显示有一个缺号。缺号的现金支票已签发，存款已支取，却未登记银行存款日记账，款项去向不明的问题浮出了水面。在证据面前，该办会计员只得道出了实情：去年9月份老家盖新房钱不够，取用了3万元公款，后来一直想找钱补上掩盖过去，却未能得逞。审计组将此案移送到当地检察院立案侦查起诉。真假难辨的对账单。一次国债资金建设项目审计工作，我们在国债资金支出凭证上发现了4处伪造虚假支付凭证和虚假合同，合计金额达57万元。综合考虑到该建设单位财务管理漏洞多、银行对账单大部分丢失和银行出纳员去向不明等因素后，我们对银行存款账面上1500万元数额的真实性产生了很大疑问。来到开户银行查询国债资金存款情况，当把仅有的几张银行对账单交给银行工作人员验证时，他们马上告知这不是他们出具的对账单，他们的对账单全部是计算机打印，不是这种手写套印的，但他们也无法解释为什么盖有自己银行的印章。将银行存款日记账与开户行重新打印的对账单进行了认真核对，结果发现实际国债资金账户存款余额比账面余额亏空了670多万元。我们

浅谈对银行存款的审计

【摘要】银行存款审计是审计过程最常见的，也是极易被忽视的一个审计项目。做好银行存款审计，对圆满完成整个企业审计任务很关键。本文重点分析了银行存款项目的审计风险与常见的问题，从审计理念与风险意识、审计程序等方面论述了对银行存款进行审计时应注意的问题。【关键词】银行存款审计程序一、企业银行存款项目的审计风险与常见问题（一）银行存款项目的审计风险１．银行存款项目固有风险高。银行存款流动性强，对外界具有极大的诱惑力，容易产生错误舞弊。大量的财务舞弊案例均表明，经营管理人员的贪污舞弊行为与银行存款项目有关。２．银行存款的内部控制制度往往不能得到较好地落实，执行效果不佳，控制风险较高。银行存款的收入支出活动往往隐藏企业一些违法乱纪行为如：乱设与多头开设银行账户、公款私存、贪污侵占挪用、坐收坐支、私设“小金库”、利用银行账户套取现金、以及代存代支、套取银行信用与出租出借银行账号等问题。（二）银行存款项目常见的问题１．银行存款项目某些收支变化，可能与企业管理当局的报表粉饰、盈余管理行为有关。银行存款项目收支频繁牵涉面广，与企业的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环、筹资与投资循环等均具有直接关系；企业可能利用银行存款的流动来掩饰现金流量不畅的状况，隐瞒其生产经营情况差、财务状况不佳、持续经营能力不足的真相。２．银行存款中“未达账项”问题较多。企业有时会利用各项未达账项，来掩饰会计核算中的舞弊、差错；有意通过期末未达账项中收入、支出项目的前移后推，来对前后相邻会计期间的损益进行调节。３．银行存款中的造假行为较多。二、对银行存款审计时应注意的问题（一）树立正确的审计理念，提高审计风险意识１．铭记“现金至上”的审计理念，澄清对银行存款审计的错误认识 “现金至上”是理财学的座右铭，也是审计学的至理名言。银行存款及其他货币资金余额的真实与否，从另一个侧面反映企业销售收入与现金流量变动的真实与否；重视对包含银行存款项目在内的货币资金审计，是发现企业包括制造虚假收入等舞弊线索的捷径。然而在审计过程中，存在一定的错误认识：认为货币资金审计比较简单、容易操作，经常指派一些没有审计经验和缺乏专业判断能力的审计人员负责银行存款等货币资金项目的审计，错失通过该项目的审计发现舞弊差错，降低审计风险的机会。２．增强审计风险意识，关注预警信号，保持合理的怀疑与必要的职业谨慎银行存款流动性强、收支频繁、牵涉面广、风险高，容易产生错误舞弊、违法等现象。审计人员在对银行存款内部控制制度进行了解、测试、评价时，应高度关注银行存款项目的固有风险与控制风险，全面了解与银行存款相关的内部控制存在的薄弱环节与缺陷，恰当确定银行存款内部控制的可信赖程度。在对银行存款余额进行实质性测试时，应恰当地确定其账户层次重要性水平，运用“变动比例法”等方法，将其重要性水平确定为较低水平。同时，为了确保对银行存款项目的审计具有较高可信度，审计人员须充分关注企业进行舞弊或报表粉饰时可能产生的一些预警信号：销售收入主要是依靠信用风险较高的赊销政策形成的，导致销售收入与现金流量相背离；现金销售收入主要是来源于关联方的销售，收入规模与交易价格容易被操纵，形成的现金流量不可靠。总之，在银行存款的审计过程中，审计人员必须始终保持合理的怀疑态度与必要的职业谨慎，避免差错、提防舞弊与盈余操纵行为。（二）认真履行审计程序，为形成恰当的审计结论提供充分适当的审计证据１．执行银行存款余额的函证程序时需注意的问题（１）要对函证的全过程进行有效控制，并对回函结果进行恰当分析获取银行对账单是审计银行存款时一项基本的取证程浅谈对银行存款的审计贺凤梅（浙江德威会计师事务所）摘登 Collections 来稿 FA IC 71 ··https://www.360docs.net/doc/cd1539046.html,

《审计技术与方法》期末复习题

第一章审计技术方法概论一、选择题 1．审计方法的主要作用不包括（ A ） A 保证审计独立性 B 贯彻审计制度 C 树立审计权威 D提高审计效益 2.不属于审计发展道路上出现的审计模式是（ D ） A 账目基础审计 B 制度基础审计 C 风险基础审计 D资产负债表审计 3. 审计方法体系包括（ C ） A.审核稽查方法、审计记录方法、审计评价方法和审计报告方法 B.审计规划方法、审计实施方法和审计报告方法 C.审计规划方法、审计实施方法和审计管理方法 D.审计系统检查法和审计技术 4.（ D ）的说法不正确。 A.审计方法服务于审计目标 B.审计方法应包括正确应用审计标准 C.审计方法贯穿于审计全过程 D.审计方法是一种取证的技术手段 5.收集审计证据时所采用的各种方式和技术，在审计方法体系中，叫做（ C ） A.审计记录方法 B.审计评价方法 C.审计稽察方法 D.审计管理方法 6.（ A ）不是审计方法选用的基本原则。 A.依靠群众选择审计方法 B.依据审计方式选择审计方法 C.依据审计人员素质选择审计方法 D.根据审计结论的保证程度选择审计方法 7.审计方法体系中审计实施方法又可划分为（ A ）三部分。 A.审核稽查方法、记录方法和报告方法 B.检查分析方法、记录方法和审计文书方法 C.审计管理方法、审计取证方法和审计报告方法 D.检查分析方法、记录方法和报告方法二、思考题

1．简述审计方法的涵义和特征 2．简述审计方法的选用原则 3．简述审计技术方法模式的发展 4．试论审计方法体系的结构及其主要内容第二章审计方法的目标一、选择题 1.评价被审计单位内部控制制度属于审计（ A ）阶段的工作内容。 A.准备阶段 B.实施阶段 C.报告阶段 D终结阶段 2.审计证据的可靠程度不受到（ D ）因素的影响。 A.提供证据人的独立程度 B.证据提供者的知识水平 C.证据本身的证据力 D.证据获取的难易程度 3、下列哪项属于内部证据（ B ） A、成本审计时复算成本所取得的成本计算单 B、被审计单位编制的凭证、账簿、报表及其他有关资料 C、审计人员在监督库存现金清点时所取得

扶贫专项资金审计方法与技巧

浅谈扶贫专项资金审计方法与技巧针对近些年各级政府对“三农”的投入渠道多、项目多、资金量大，多数涉及到农民群众的切实利益等问题。为促进各项惠农政策、惠农资金以及农村经济发展，促进社会主义新农村建设，湖北省郧西县审计局近几年加大了扶贫资金的审计力度。财政、扶贫主管部门针对审计提出的问题进行了整改，采取了一定措施，取得了一定成效。但仍存在一些问题，违规违纪手段更加隐蔽，给审计增加了难度，对审计方法提出了新的挑战与更高的要求，审计人员必须采取灵活多样的审计方法，才能更好地履行审计职责，本人认为扶贫专项资金审计应从以下几个方面入手：一是从上级下达计划项目入手，揭露计划项目的变化情况，是专项资金审计的基础，在审计中存在随意调项。主要是掌握省、市下达分配文件，核定本县下拨指标。二是从资金源头入手，揭露资金分配层次中的问题，是扶贫专项资金审计主要内容。扶贫专项资金的投入大都是以县级为主要投向，我县扶贫资金的来源多数是通过上级财政部门和上级主管部门；资金的分配，是在县财政局及县主管部门分配主要掌握在有资金分配权的部门和审批权的人员手中。由于资金分配的透明度缺乏，导致少数人利用手中的权利和职能徇私舞弊，凭人情关系采取上下串通、张冠李戴、戴帽下达等方式安排资金，致使资金未出门就改变了用途。因此，在审计中，应注意资金的分配纵向、横向衔接关系，查找资金的来龙去脉，特别要注意上级分配的指标文件与账款的核对，指标分配与资金到账数的核对，上级分配的指标、项目、用途与全县安排的指标、项目、用途核对，从而查找资金分配层次中的漏洞，揭露资金分配中违规行为。三是从资金拨付入手，揭示拨付环节间的资金差异，是扶贫专项资金审计的重点。由于部分乡镇向县财政借款较多，财政拨款时用扶贫专款抵扣，再者，主管部门截留、克扣项目单位专项资金，在审计中，应注意逐笔查明资金拨付环节中存在的差异的真实原因，顺着资金拨付流向，分析掌握资金活动的最终去向。四是从资金运动变化入手，揭露隐藏的重大违纪线索，是专项资金审计查找问题的突破口。资金的运动变化，是反映扶贫专项资金运动的全过程。扶贫专项资金审计中，第一，从账户入手，找出隐匿账户，从中揭露隐藏的重大违纪线索。一是从会计账薄和会计凭证为基础，查找拨付资金或专项资金支出的去向，进而弄清是否挪用公款为个人谋利或公款私存以及虚列支出、转移资金的情况；是否有隐匿账户。二是以银行存款“对账单”为基础，按序时逐笔勾对，理清资金流向，账户内资金的存量的准确性，账实是否相符，查找有无挪用、贪污的行为。第二，从现金支付流程变化中，揭露专项资金使用的不真实性的问题。一对出纳的现金存量盘库，找出短款或长款的原因；二对出纳的短期超额库存现金或者是现金发生“红字”应引起注意；三以出纳现金的记账为基础，核实每笔业务的真实性；四对大额现金支付的项目引起高度重视，发现疑点，顺藤摸瓜，一查到底。五是从报账原始发票入手，揭露损公肥私，是扶贫资金审计的重要环节。审计时，对原材料购进、领用情况来到现场了解核对工程项目，便于对票据的审核，要有物资入库单、出库单、农户领用清册方可报账；对以现金方式补助要有农户签字，在税务开的票据的支出，要到税务部门核实，防止园票，套回现金，特别是大额现金支出，报账时要一律使用正式发票，如果是对方现金或收据，里面必然有假，要想办法进行核对，坚决杜绝白条入账。六是从往来账户入手，揭露隐匿货币资金和移花接木现象，是扶贫专项资金审计不可忽视的关键。目前，有些扶贫专项资金使用单位利用往来账户进行作弊，隐匿货币资金，把往来账户当成“掩体”，严重影

现金和银行存款的审计方法与技巧-论文

资本运营一、明确现金和银行存款审计的目的任何一次实施审计都要有明确的目的,审计现金和银行存款也不例外。两者的目的不完全一致。（一）谈审计现金要达到的目的 1、是现金帐户余额是否真实、正确,这种真实正确的具体体现包括现金帐户期末借方余额反映的库存现金如数存在且归被审计单位所有,并与资产负债表中的现金项目列示一致。 2、是现金收支事项是否真实、合法,这种真实合法的具体体现包括发生的收支事项均已按实际收支金额入帐并符合《现金管理条例》的规定。（二）谈审计银行存款要达到的目的 1、银行存款日记账余额验证。 2、银行存款收付业务审查。 3、银行存款在报表上披露。二、了解现金和银行存款可能存在的舞弊利用现金和银行存款进行舞弊种类较多,但归纳起来主要有如下几个方面。在库存现金方面:一是采取现金收入不入账,设置“小金库”或“帐外帐”,具体表现形态有截留各种现金收入款项、转移收入、虚列支出、虚报冒领、隐匿回扣佣金等。二是利用发票虚开交易事项套取现金。三是利用职权挪用现金,比较普遍的作法是开白条抵顶库存现金。四是贪污现金,此类属恶意舞弊,手法多样,但最基本的是利用职务上的便利,侵吞、窃取、骗取或者以其他手段非法占公为私的行为。银行存款方面,银行存款相对于现金来说其特点是涉及面广、内容复杂、金额较大以及收付凭证数量较多,发生舞弊的潜在风险和危害性也大,利用银行存款舞弊主要有:一是故意制造余额差错,保持结账时的试算平衡。具体手法就是将银行存款收支业务不入账,借以转移收入、挪用资金、出借账户、套取现金等,由于这类手法的舞弊有试算平衡作掩护仅从账面上很难发现问题。二是利用未达账项掩饰舞弊行为。被审计单位往往会采取不按规定确认收支事项的办法,将已实现的收支当作未达账项处理,以达到调节收益的目的。也为转移、挪用资金作为未达账项加以掩饰。三是涂改票据,侵吞银行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是职务便利,将以前年度的支票或银行进账单的日期涂改为当前日期,再次入账套取单位资金。四是利用银行存款科目借方和贷方同时发生增加或减少进行舞弊。三、如何确定库存现金和银行存款审计的内容现金审计的内容重点有三个。一是进行现金收付业务的审查。具体做法是通过验算日记帐总额的正确性查证有无故意少记收入、多记支出、贪污盗用现金的舞弊行为;通过审阅日记帐摘要、金额、对应帐户和每日余额来发现现金收付业务是否合法、有无超出规定结算现金或超过规定限额库存现金或坐支现金的行为;通过审查原始凭证,验证有无不合法（如涂改数额、重复报帐、虚报冒领、故意少记收入等）的现金收付行为。二是进行现金帐户余额的审查。目的就证实其余额的真实和正确程度,达到现金帐户期末借方余额如数存在并与资产负债表列示的货币资金相符、日记帐与分类帐现金余额相符、日记帐的发生额与现金收（付）款凭证或总凭证合计数额相符、现金收入支出原始凭证与现金收（付）款凭证记录相符。三是进行库存现金清查。这既是现金审计的内容,也是一种有效的法,一般来说是采用实地盘点的方式进行,在盘点库存现金过程中,审计人员要注意采取不事先告知的情况进行、不承担保管现金的责任、注意观察有无借据收据白条等不合规的票据抵库,清点后要运用盘库结果核对确证库存现金数真实正确,如不相符,要查明原因。具体操作过程中盘点库存现金时要注意以下几个注意事项:1、制定库存现金盘点程序,实施突击检查。2、审阅库存现金日记账并与总帐核对是否相符。3、由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额结出现金结余数。4、盘点保险柜的现金实存数,同时编制库存现金盘点表。（1）采用突击盘点。（2）时间在上午上班前或下午下班后。（3）不同地点同时盘点。（4）出纳与会计负责人在场。（5）盘点日在结账日之后,应倒扎帐。结账日应存数=审计日盘点数+本期减少数-本期增加数。（6）盘点数与日记账余额有差异应查明原因进行调整。（7)有冲减现金借条、未兑现支票、未报销凭证应在表中注明。银行存款审计的内容重点在五个方面。（一）核对银行存款日记账和总帐。（二）分析性复核。1、计算定期存款占银行存款比例。2、存放于非金融机构存款占银行存款比例。（三）获取和审查银行存款余额调节表。1、验证计算准确性。 2、列出未兑现支票清单。 3、追查在途存款。 4、重点审查金额大期限长的未兑现支票。 5、审查银行已付企业未入帐收入。 6、审查银行已付企业未入账支出。 7、编制调整分录。 8、调节表作用。（1）首先应该设定对账单余额正确前提下,编制调节表将发现企业日记账是否存在错误。（2）属于什么性质错误。（3）将得出日记账正确余额是多少。（四）函证银行存款。1、函证目的。（1）了解存款实际占有数。（2）了解欠银行债务。（3）了解未登记的银行借款。2、函证对象（1）本年内存过款的所有银行包括已结清余额为0的账户。（2）已取得银行对账单和所有已付支票仍应函证。（五）审查银行存款收付截止。方法:确定最后一张支票号码。（1）小于该号码的已开出支票均应入本期帐。（2）小于该号码的未开出支票均不应入本期帐。（3）大于该号码的未开出支票均不应入本期帐。如银行已付或已收被审单位款项,应编制调整分录调整报表。四、掌握现金和银行存款审计的方法现金和银行存款审计方法有多种,审计过程中主要采用的方法有记叙法、流程图法、调查表法、证据检查法、实地观察法、审阅法、核对法、复算法、盘点法。实践证明对现金审计最有效的方法是盘点法,对银行存款审计的最有效的方法则是核对法。通过对现金的盘点可以及时发现现金管理方面存在的问题,往往通过对现金的盘点可以发现意想不到的效果。参考文献 [1]耿建新,宋常主编.中国人民大学出版社出版的《审计学》. [2]中国注册会计师协会主编.经济科学出版社出版的全国注册会计师统一考试《审计》辅导教材. [3]周晓平,凯书章主编.中国财政经济出版社出版的《会计查账实务》教材. 现金和银行存款的审计方法与技巧唐孙强桂林市财贸金融学校【摘要】现金和银行存款是货币资金最主要的两个部分,会计帐户分类上属于资产类帐户,无论在企业、行政事业以及其它管理国有资产的经济单位,现金和银行存款作为重要的支付手段和流通手段,由于其大量发生,在整个会计活动中占有相当大的比重。同时现金和银行存款具有流动性大、使用灵活、容易兑现的特点,也极易发生营私舞弊、贪污盗窃和挥霍浪费等违纪违法行为。有效地开展现金和银行存款审计,是规避审计风险的一项基础性工作。【关键词】现金审计　银行存款审计　目的　舞弊　内容　方法 2013.3165

银行存款审计应执行的审计程序

银行存款审计应执行的审计程序一、对银行存款审计应执行的实质性测试程序： 1、核对总账与日记账的账簿记录是否相符； 2、编制或获取银行存款余额调节表，同时函证银行存款。二、在审易软件上银行存款的分析性复核过程银行存款的分析性复核过程对应收账款进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取应收账款明细表，与报表核对； 2、编制或获取应收账款账龄分析表；3、实施应收账款的分析性复核；4、函证应收账款；5、审核未函证的应收账款；6、所有权测试。二、应收账款在审计软件上的分析性复核过程对主营业务收入进行审计时应执行以下程序： 1、编制或获取主营业务收入明细表，并进行帐表核对； 2、进行主营业务收入的分析性复核，分析各月收入与年度预算或以前年度的差距；3、审查主营业务收入确认的正确性，根据《企业会计准则第14号——收入》从以下五个方面进行审查：一是企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；二是企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；三是收入的金额能够可靠地计量；四是相关的经济利益很可能流入企业；五是相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。4、审查销售退回、折扣和折让的处理是否正确。5、利用对方科目抽查主营业务收入账务处理的正确性。二、主营业务收入在审计软件上的分析性复核过程

管理费用的审计一、对管理费用审计时应执行的程序： 1、获取或编制管理费用明细表； 2、检查其明细项目的设置是否符合规定的合适内容与范围； 3、将本期、上期管理费用各明细项目做对比分析，必要时比较年内各月管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理； 4、选择管理费用中数额较大，以及本期与上期相比变化异常的项目追查至原始凭证； 5、审查管理费用在会计报表的披露是否恰当。二、管理费用在审计软件上的分析性复核过程

浅谈审计工作中询问的方法与技巧

浅谈审计工作中询问的方法与技巧询问是审计工作中一种十分常见、常用的方法，无论是审计还是审计调查项目均是如此。实践表明，询问方法运用得当与否对审计工作质量、权威以及审计人员形象等在一定程度上起着十分关键的作用。可以说：一个好的审计询问，可以达到事半功倍的效用，反之，则可能产生事倍功半或者是全盘皆输的结局。笔者结合对此项工作的实践和认识，就询问方法在审计工作中运用方面的有关问题谈一点粗浅的认识。一、审计询问法的涵义询问法又称为面谈法、访谈法等，是指审计人员与被审计单位有关人员进行面对面的交谈，以了解有关情况、收集审计证据的一种方法。审计离不开人与人的交流，谈话是审计人员与被审计单位有关人员交流的一种最常用、最普遍的方式。由此可见，询问法一般包括四个方面的涵义：一是面对面。即审计人员与被审计单位、事项有关人员进行的面对面的交流；二是人与人。即询问法的应用是审计人与被审计相关人的交谈式洽谈（座谈）；三是双方自愿。询问的方式以双方自愿的交谈为主，而不是强制性的、勒令式的；四是书面证据。即作为审计证据来说，通过询问法所获取的信息资料要形成书面记载，并由相关人员签名盖章才具有证据效力。

二、实施审计询问法的一般步骤作为一项正式的审计活动，一次有效的询问过程一般应遵循以下步骤：（一）确定询问的目的；（二）收集与询问相关的背景资料；（三）确定询问要点、编制谈话提纲；（四）确定询问的对象、约定询问时间、地点；（五）确定询问方式、参加人员，统一询问口径；（六）正式询问，做好笔录（包括当场书面记录或计算机记录，必要时应获取录音记录），取得相关的证据资料；（七）在询问记录上签字认可。这方面一般应该有参与询问的人员和审计组长共同签字，并取得被调查人员的签字认可。三、审计询问方法的适用范围和条件不论是国家审计还是内部审计，或者是社会审计，询问法在审计的各个阶段都是可以普遍运用，但在不同阶段运用的目的有所不同。现以审计的不同阶段为例，把握询问法的适用范围和条件：（一）计划阶段。询问法主要运用于审前调查、有关内控制度分析测试和询问、有关经济活动资料分析和询问等，使用询问法主要是为了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制定审计实施方案服务。（二）实施阶段。询问法的使用主要是为了对审计揭示的有关事项和审计发现的有关问题收集相关的、更有力的审计证据，为最终做出审计结论服务。（三）报告阶段。询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识，为达到审计项目目标服务。（四）后续审计阶段。询问法的使用主要是为了在检查、分

银行存款审计案例

[案例4.5] 基本案情:对某企业2008年的银行存款进行审查：2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元；银行对账单余额为25400元（经核实是正确的）12月存在的未达账项如下：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。（2）12月31日，企业开出现金支票一张1800元，银行尚未入账。（3）12月31日，银行以代付企业电费800元，企业尚未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张3200元，企业已收款入账，银行尚未入账。（5）12月15日，收到银行收款通知金额为3850元，公司入账时误记为3900元分析要点：（1）根据上述情况编制银行存款余额调节表（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问： ①编制的调节表中发现的错误金额是多少？ ②2008年12月31日银行存款日记账的正确余额是多少？ ③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元，请问是否真实？答案提示：（1）编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：XX公司 2008年12月31日单位：元 2.常见银行存款错弊（1）制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账的余额，来掩饰利用转账支票套购商品或擅自提现等行为，也有的在月底银行存款日记账试算不平时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备。这种手法看起来非常容易被察觉，但如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。（2）擅自提现。擅自提现手法，是指会计人员或出纳人员利用工作上的便利条件，私自签发现金支票后，提取现金，不留存根不记账，从而将提取的现金占为己有。这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内部控制制度不严的单位。（3）混用“现金”和“银行存款”科目。会计人员利用工作上的便利，在账务处理中，将银行存款收支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证，用银行存款的收入代替现金的收入，或用现金的支

银行存款零余额账户审计案例

晴涧公司审计案例——银行存款零余额账户审计案例一、公司背景晴涧建筑材料公司（以下简称晴涧公司）成立于2003年6月8日，经营范围是工程施工、涂料油漆生产。截至2008年12月31日，晴涧公司资产总额为12983万元，负债总额为9874万元，净资产为3109万元，2008年度主营业务收入为13028万元，净利润为829万元。二、公司的经济事项与会计处理晴涧公司为方便同客户和供应商的款项结算，在四家银行分别开设了一个账户。银行存款期末余额1289万元，分别为：A账户593万元、B账户676万元、C账户0元和D账户20万元。晴涧公司的大股东乙公司（持有晴涧公司60%的股权）主营工程建筑业务，乙公司资金回收期较长，资金紧张，银行贷款金额较大，且财务状况持续恶化。2008年，晴涧公司与银行签订贷款5000万元的协议，11月25日银行将贷款发放至晴涧公司C账户。晴涧公司当日即将此笔款项转至乙公司，双方约定，贷款利息由乙公司承担。晴涧公司未对以上事项进行账务处理，公司贷款账户期初余额、期末余额、本期发生额均为零。在其他应收款科目中对大股东乙公司的往来期初期末余额也均为零，借、贷方发生额分别为25万元，为支付5000万元银行贷款利息。支付银行贷款利息时，借记其他应收款——乙公司，贷记银行存款；收到乙公司归还贷款利息时，借记银行存款，贷记其他应收款——乙公司。银行每月向晴涧公司寄发对账单，会计每月根据对账单和账簿记录编制银行存款余额调节表，并将对账单和银行存款余额调节表装订成册。三、注册会计师对银行存款实施的审计程序 1.当注册会计师要对银行存款实施函证时，晴涧公司财务人员提出，因C账户余额为0，D账户余额较小，为了节省函证费用，不同意对这两个账户进行函证，只提供对账单；对于A账户和B账户因金额较大可以函证，注册会计师同意了公司财务人员的要求。 2.注册会计师取得了晴涧公司2008年12月份四个银行账户的对账单，根据对账单余额对其中A账户和B账户进行函证，函证结果表明A账户和B账户金额与对账单金额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项；公司提供的C账户和D账户对账单余额和公司账面银行存款金额一致，不存在未达账项。注册会计师得出银行存款余额可以确认的审计结论。 3.在对其他应收款项目进行函证样本选取时，因晴涧公司与其大股东乙公司的往来期初期末余额为零，且发生额较小，注册会计师未对乙公司进行函证，也未对发生额执行检查程序。要求：请评价本案例中CPA对银行存款实施的审计程序是否适当。案例评析： 1.注册会计师只取得了2008年12月份对账单，没有索取1-11月份对账单，未能将1-11月份对账单中大额的发生额与公司银行日记账进行核对。在审计过程中，注册会计师应取得公司全年的银行对账单，并将对账单与大额发生额和公司银行日记账进行核对，以保证所有的大额资金收支已全部记录，对银行存款的完整性进行审核。 2. 银行函证应包括公司所有银行账户，账户余额的大小不能做为是否执行函证的依据，通过银行函证程序不仅可以确认企业期末银行存款账户余额的正确性，同时也可以获取公司的借款、担保、票据贴现等其他重要信息。 3.对其他应收款函证选取样本时，不仅以客户的余额和发生的大小为依据，同时要考虑客户的性质。对于重要的关联方（如大股东或控股股东及其子公司）考虑到性质的重要性，都应进行函证，同时应当对发生额执行检查程序。 4.通过银行函证，关联方往来函证或检查程序，发现未记账借款时，应当要求企业提供借款合同，同时为了证实借款的完整性，应当要求企业提供贷款卡，会计师事务所派审计人员由晴涧公司人员陪同到银行打印贷款卡信息，以确定应入账的借款。 5.对于银行借款应当要求企业调整财务报表，如果晴涧公司拒绝调整，注册会计师应当出具非标准审计报告。