某公司租赁新准则培训教材实用PPT(51张)
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
• 合同约定公司对一根大光缆中的明确的黑色缆线具有排他性
的使用权，该条光缆的编号为#001
• 公司全权决定其电子设备和缆线的终端的连接(即客户端光缆)
• 通信公司拥有除黑色缆线外的其他缆线；且仅能在修理、维护或失灵 的情况下替换公司的缆线
物理上可区分的部分
存在已识别资产
18
租赁的定义 – 谁有控制权
供应商
服务
客户
Policy choice
租赁
几乎所有的经济利益 • 现金流 • 主要产出 • 附带产出
决定资产的使用 • 目的 • 相关决定 • 保护性权力
19
识别租赁—案例 5
服务器
公司与客户签订网络服务的合同，并在客户处安装一台服务器。
公司可以在需要时重新配置或替换服务器以持续提供网络服务；客户并不运行 该服务器，也不会作出任何与其使用相关的重大决策。公司确定使用服 务器时网络传输数据的速度和质量。
分割租赁以及非租赁成份 售后回租交易
提前采纳时的条件
7
识别租赁
识别租赁 –有什么变化？
租赁定义 对单独租赁成分进行分割 合同的合并
新租赁准则
使用资产的权利： 已识别的资产+控制
有具体指引
满足条件时应当将合同合并
目前的租赁准则
定义基本相同，具体指引不同
没有具体指引 (除了土地和房屋的租赁)
没有具体指引
已识别的资产+控制
出租人：会计处理不变， 更多是应对承租人
业务模式的变化
短期租赁或小额租赁获得
豁免
更多的披露要求
2019年1月1日开始
生效
允许提前采用IFRS
16，但必须同时采用 IFRS 15 “新收入准则”.
与US GAAP 仍将存在
差异
6
与 IFRS 15 新收入准则的互动
IFRS 16 / IFRS 15 互动
承租人可采用的豁免
短租
租赁期 ≤ 12个月
无
(没有购买期权)
小额租赁
价值 ≤ USD 5,000
无
9
为什么在IFRS 16下租赁的定义更重要？
在现行会计准则下
融资租赁
经营租赁
服务合同
表内项目
表外项目
在新会计准则下
融资租赁
经营租赁
服务合同
表内项目
表外项目
10
租赁的定义
一项合同， 或合同的一部分, 转移了一项资产(标的资产)在一段时间 内的使用权以换取对价。
车辆唯一信息，假设是奥迪A6，车牌是粤A8888，车架号是1234
• 公司从汽车服务租赁公司A公司处租入十辆奥迪A6汽车供日常工作 使用
• A公司只拥有十辆奥迪A6汽车，在目前的营业情况和财务状况下， 其无法取得其他同型号的汽车，因此实际上用来执行移动任务的必 须采用这十辆奥迪A6汽车
明确 指定
隐性 指定
汽车+司机
22
确认和计量的豁免 – 短租及小额租赁
短租 • 租赁期短于或等于12个月; • 包含购买期权的租赁不是短租。 • 会计政策选择 (按标的资产的类别) • 仅适用于承租人
16
何为已识别资产– 部分资产
部分资产 物理上可区分的部分
如，大楼的某一层，光缆中可区分的黑色 线缆
部分产能
已识别的资产 (如果满足其他条件)
非可识别的资产 (除非该部分代表了几乎所有的产能且 满足其他条件)
17
识别租赁 – 部分资产 案例 4
光缆租赁
• 公司与一家通信公司签订了一份有偿使用通信公司的光缆合同
中国铁塔 IFRS16 - 新租赁准则
2018年9月
议程
第一部分 : 第二部分 : 第三部分 : 第四部分 : 第五部分 :
影响概要 识别租赁 承租人的会计处理 出租人会计处理 准则转换及挑战
2
影响概述
新租赁准则的直观报表影响
列报
融资租赁
经营租赁
IFRS 16
资产
负债
$$
$$$$$$$
表外权利与义务 损益表
已识别的资产
客户拥有控制权
新的定义更关注谁控制了资产的
使用。
11
客户拥有控制权 已识别的资产
识别租赁 —决策树
否
是否有已识别的资产?
是
客户在使用期间有权获取从资产使用中产生的几乎所有的经济利益？
否
是
谁有权在资产的使用期间决定如何以及为何种目的使用资产 ?
客户
预先确定
供应商
是
客户
否
➢ 运营资产或
➢ 设计了该项资产？
何为已识别资产 – 替换权 案例 3
手机摊位
• 公司和手机销售商签订了三年期使用移动营业厅空地用来出售手机的合 同，这些手机摊位很容易挪动
• 合同规定了空地的面积
• 公司可以随时变更出售摊位所处的位置而无需支付任何的 赔偿，公司为此承担的成本很低
替换权具有实质性!
不存在已识别资产，从而合同不包含租赁。
$$$$$
折旧与利息费用
直线法摊销租赁费 用
折旧与利息费用
目前的会计处理
新准则
短期租赁(<12 个月) 和 小额租赁 (<5,000美元) 豁免.
4
新的承租人费用概括
会造成财务报表的波动
$ 新租赁费用
经营租赁费用
利息
折旧
现金租金
Years
5
概述
承租人：几乎所有的租赁都 需要上表。
使用资产的权利：
合同包含租赁
合同不包含租赁
12
何为已识别资产
• 明确指定或隐性指定
• 实质性替换权
• 部分资产
如果供应商有实质性的替换资产 的权利，则不存在已识别的资 产：
• 实务上是否可行
• 是否有经济利益
13
何为已识别资产– 明确指定或隐性指定 案例 1
汽车租赁
• 公司从汽车服务租赁公司A公司处租入一辆汽车供日常工作使用 • 合同中明确指定具体需要使用的车辆，并约定了车牌、车架号等
14
何为已识别资产 – 替换权 案例 2
汽车租赁
• 公司和租车服务公司A公司签订了三年期使用一台奥迪A6
• 合同规定了租车服务公司由于经营的需要可以随时给公司替换一台
相同型号的奥迪A6，租车服务公司无需支付任何的赔偿金，为此承担的
成本很低
替换权具有实质性!
不存在已识别资产，从而合同不包含租赁。
15
公司有权控制服务器的使用，因为是由其在整个使用期间作出服务器使用所有相 关的决策。其决定如何传输数据、是否重新配置服务器以及是否将服务器用于其 他目的。客户仅仅在服务期开始前决定网络服务的水平(也就是服务器的产出)。
合同是否包含租赁?
已识别的资产?
是
几乎所有的经济利益?
Байду номын сангаас
是
客户有权决定资产的使用?
否
合同不包含租赁.
20
分割租赁以及非租赁成分
租赁+服务
✓汽车+司机 ✓飞机+机组 ✓房子+物业管理 ✓商场+保安 ✓……
出租人必须 拆分
21
分割租赁与非租赁成分 案例 6
汽车租赁+司机服务
• 公司从汽车服务租赁公司A公司处租入一辆汽车供日常工作使用 • 公司在合同中明确指定具体需要使用的车辆，并约定了车牌、车
架号等车辆唯一信息，假设是奥迪A6，车牌是粤A8888，车架号 是1234 • 司机由汽车租赁公司配备
的使用权，该条光缆的编号为#001
• 公司全权决定其电子设备和缆线的终端的连接(即客户端光缆)
• 通信公司拥有除黑色缆线外的其他缆线；且仅能在修理、维护或失灵 的情况下替换公司的缆线
物理上可区分的部分
存在已识别资产
18
租赁的定义 – 谁有控制权
供应商
服务
客户
Policy choice
租赁
几乎所有的经济利益 • 现金流 • 主要产出 • 附带产出
决定资产的使用 • 目的 • 相关决定 • 保护性权力
19
识别租赁—案例 5
服务器
公司与客户签订网络服务的合同，并在客户处安装一台服务器。
公司可以在需要时重新配置或替换服务器以持续提供网络服务；客户并不运行 该服务器，也不会作出任何与其使用相关的重大决策。公司确定使用服 务器时网络传输数据的速度和质量。
分割租赁以及非租赁成份 售后回租交易
提前采纳时的条件
7
识别租赁
识别租赁 –有什么变化？
租赁定义 对单独租赁成分进行分割 合同的合并
新租赁准则
使用资产的权利： 已识别的资产+控制
有具体指引
满足条件时应当将合同合并
目前的租赁准则
定义基本相同，具体指引不同
没有具体指引 (除了土地和房屋的租赁)
没有具体指引
已识别的资产+控制
出租人：会计处理不变， 更多是应对承租人
业务模式的变化
短期租赁或小额租赁获得
豁免
更多的披露要求
2019年1月1日开始
生效
允许提前采用IFRS
16，但必须同时采用 IFRS 15 “新收入准则”.
与US GAAP 仍将存在
差异
6
与 IFRS 15 新收入准则的互动
IFRS 16 / IFRS 15 互动
承租人可采用的豁免
短租
租赁期 ≤ 12个月
无
(没有购买期权)
小额租赁
价值 ≤ USD 5,000
无
9
为什么在IFRS 16下租赁的定义更重要？
在现行会计准则下
融资租赁
经营租赁
服务合同
表内项目
表外项目
在新会计准则下
融资租赁
经营租赁
服务合同
表内项目
表外项目
10
租赁的定义
一项合同， 或合同的一部分, 转移了一项资产(标的资产)在一段时间 内的使用权以换取对价。
车辆唯一信息，假设是奥迪A6，车牌是粤A8888，车架号是1234
• 公司从汽车服务租赁公司A公司处租入十辆奥迪A6汽车供日常工作 使用
• A公司只拥有十辆奥迪A6汽车，在目前的营业情况和财务状况下， 其无法取得其他同型号的汽车，因此实际上用来执行移动任务的必 须采用这十辆奥迪A6汽车
明确 指定
隐性 指定
汽车+司机
22
确认和计量的豁免 – 短租及小额租赁
短租 • 租赁期短于或等于12个月; • 包含购买期权的租赁不是短租。 • 会计政策选择 (按标的资产的类别) • 仅适用于承租人
16
何为已识别资产– 部分资产
部分资产 物理上可区分的部分
如，大楼的某一层，光缆中可区分的黑色 线缆
部分产能
已识别的资产 (如果满足其他条件)
非可识别的资产 (除非该部分代表了几乎所有的产能且 满足其他条件)
17
识别租赁 – 部分资产 案例 4
光缆租赁
• 公司与一家通信公司签订了一份有偿使用通信公司的光缆合同
中国铁塔 IFRS16 - 新租赁准则
2018年9月
议程
第一部分 : 第二部分 : 第三部分 : 第四部分 : 第五部分 :
影响概要 识别租赁 承租人的会计处理 出租人会计处理 准则转换及挑战
2
影响概述
新租赁准则的直观报表影响
列报
融资租赁
经营租赁
IFRS 16
资产
负债
$$
$$$$$$$
表外权利与义务 损益表
已识别的资产
客户拥有控制权
新的定义更关注谁控制了资产的
使用。
11
客户拥有控制权 已识别的资产
识别租赁 —决策树
否
是否有已识别的资产?
是
客户在使用期间有权获取从资产使用中产生的几乎所有的经济利益？
否
是
谁有权在资产的使用期间决定如何以及为何种目的使用资产 ?
客户
预先确定
供应商
是
客户
否
➢ 运营资产或
➢ 设计了该项资产？
何为已识别资产 – 替换权 案例 3
手机摊位
• 公司和手机销售商签订了三年期使用移动营业厅空地用来出售手机的合 同，这些手机摊位很容易挪动
• 合同规定了空地的面积
• 公司可以随时变更出售摊位所处的位置而无需支付任何的 赔偿，公司为此承担的成本很低
替换权具有实质性!
不存在已识别资产，从而合同不包含租赁。
$$$$$
折旧与利息费用
直线法摊销租赁费 用
折旧与利息费用
目前的会计处理
新准则
短期租赁(<12 个月) 和 小额租赁 (<5,000美元) 豁免.
4
新的承租人费用概括
会造成财务报表的波动
$ 新租赁费用
经营租赁费用
利息
折旧
现金租金
Years
5
概述
承租人：几乎所有的租赁都 需要上表。
使用资产的权利：
合同包含租赁
合同不包含租赁
12
何为已识别资产
• 明确指定或隐性指定
• 实质性替换权
• 部分资产
如果供应商有实质性的替换资产 的权利，则不存在已识别的资 产：
• 实务上是否可行
• 是否有经济利益
13
何为已识别资产– 明确指定或隐性指定 案例 1
汽车租赁
• 公司从汽车服务租赁公司A公司处租入一辆汽车供日常工作使用 • 合同中明确指定具体需要使用的车辆，并约定了车牌、车架号等
14
何为已识别资产 – 替换权 案例 2
汽车租赁
• 公司和租车服务公司A公司签订了三年期使用一台奥迪A6
• 合同规定了租车服务公司由于经营的需要可以随时给公司替换一台
相同型号的奥迪A6，租车服务公司无需支付任何的赔偿金，为此承担的
成本很低
替换权具有实质性!
不存在已识别资产，从而合同不包含租赁。
15
公司有权控制服务器的使用，因为是由其在整个使用期间作出服务器使用所有相 关的决策。其决定如何传输数据、是否重新配置服务器以及是否将服务器用于其 他目的。客户仅仅在服务期开始前决定网络服务的水平(也就是服务器的产出)。
合同是否包含租赁?
已识别的资产?
是
几乎所有的经济利益?
Байду номын сангаас
是
客户有权决定资产的使用?
否
合同不包含租赁.
20
分割租赁以及非租赁成分
租赁+服务
✓汽车+司机 ✓飞机+机组 ✓房子+物业管理 ✓商场+保安 ✓……
出租人必须 拆分
21
分割租赁与非租赁成分 案例 6
汽车租赁+司机服务
• 公司从汽车服务租赁公司A公司处租入一辆汽车供日常工作使用 • 公司在合同中明确指定具体需要使用的车辆，并约定了车牌、车
架号等车辆唯一信息，假设是奥迪A6，车牌是粤A8888，车架号 是1234 • 司机由汽车租赁公司配备