行政事业单位会计案例与分析报告

借：有价证券 500000
贷：银行存款
500000
借：银行存款 75000
贷：经营收入
75000
3、2008年2月，经有关部门批准，A局决定建 设一座新办公楼，工程总预算4600万元图纸 及预算均通过相关部门审批，新办公楼经招标 后已开工建设。施工中，因办公需要，在原图 纸基础上增加配楼一座，追加工程预算800万 元，A局办公会认为所追加的800万元资金来 源是自筹资金，为加快工程施工速度，不再上 报有关部门审批。
（2）财政拨付该部门某所属单位专项科研经 费500万元，该部门在转拨时调剂200万元用 于弥补本级专项经费不足。
（3）该部门在行政执法过程中没收一批物资， 已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200万元。 该部门将其确认为预算外资金收入。
（4）该部门当年将其所属非独立核算的培训 中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单 位。鉴于培训中心改制后，财政不再安排日常 经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展， 报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座 办公楼，办公楼原价为600万元，该部门按此 金额转销了固定资产和固定基金；向培训中心 有偿转让三部小汽车，作价80万元，账面原价 为100万元，该部门将差额20万元确认为支出。
行政事业单位 会计案例与分析
主讲人：刘早水
【案例1】（行政单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）
某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支 付和政府采购制度。2008年4月，审计机关对 该部门及其所属单位2007年度预算执行情况 进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事 项：
（1）该部门因为所属单位较多，为方便年终 结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对 所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账 日规定为每年12月25日。
或：“拨入经费”年终转入“结余”的金额 不含财政预拨的下年经费。
【案例2】（行政单位未实行国库集中支付和政
府采购制度 ）
某行政单位A局未实行国库集中支付制度及政 府采购制度，其下属B单位是财政拨款关系的 事业单位，其下属C单位与A局没有财政拨款 关系的事业单位。2009年3月份，当地财政部 门委托某会计事务所对A局进行2008年会计信 息质量检查，检查小组对以下经济业务提出质 疑：
（5）年终结账时，为了全面反映当年预算收 支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度 经费800万元转入结余。
要求：分析、判断该部门对各事项的做法或会 计处理是否正确？如不正确，请简述正确的会 计处理。
事项（1）中：
1该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。
理由：根据《行政单位会计制度》规定，主管会计单 位对所属单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止12 月25日为止，逾期一般不再下拨。
4、2008年3月，B单位经A局审核，报该市财 政局审批，用账面价值15万元的一辆小轿车与 某公司的商务车进行置换。B单位聘请专业资 产评估公司对其轿车价值进行重新估价，评估 金额为10万元。
5、2008年5月，A局下属B单位因经营资金周 转不灵，急需用款，向A局请求借款，A局局 长办公会研究认为：A局经费紧张，暂无力借
正确的会计处理：罚没收入应确认为应缴预 算款。应缴预算款是指行政单位在业务活动 中按规定取得的应上缴财政预算和各种款项， 包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收 费、罚款、没收财物变价款、无主财务变价 款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资 金等。
或：罚没收入必须全部上缴财政（或：国库）
或：以会计分录表示的，贷方为“应缴预算 款”。
事项（4）中：该部门对无偿划出办公楼的会 会计处理正确。该部门有偿转让小汽车的会计 处理不正确。
正确的会计处理：依据《行政单位国有资产管 理暂行办法》第三十三条，行政单位国有资产 处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收 入管理的规定，实行“收支两条线”管理。
有偿转让小汽车取得的价款（80万元）要实行 “收支两条线”管理，确认为“应缴财政专户
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1、2008年1月，A局经市财政局批准对外出租一栋闲 置办公楼，取得租金收入20万元，直接支付办公楼维 修费用。
2、2008年2月，经A局局长办公研究决定，为开辟财 源，以单位结余500000元购入某企业发行的内部债 券，双方约定年息15%，有效期三年，按年付息， 2009年初已收到2008年利息75000元。会计处理如下：
2该部门对所属单位年终决算的结账日的规定不正确。
理由：根据《会计法》规定，会计年度为每年的1月1 日至12月31日。
或：（凡属本年的各项收入，都要及时入账。属于本 年的各项支出，要按规定的支出如实列报。）年度单 位支出决算，一建以用款单位截至12月31日的本年 实际支出数为准。
事项（2）中：该部门的做法不正确。
款”。同时，按照所转让小汽车的账面原价 （100万元）转销固定资产和固定基金。
或：借：银行存款
80

贷：应缴财政专户款
80
借：固定基金
100

贷：固定资产
100
事项（5）中：该部门的会计处理不正确。
正确的会计处理：依据《行政单位会计制 度》，收到的预拨下年度经费作为拨入经费， 不予结转。
依据《行政单位会计制度》，这种做法属于挪 用专项资金。拨入经费用指行政单位按照经费 领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算 经费。拨入经费应按预算规定的用途使用，未 经同级财政部门批准，不得擅自改变用途。
正确的做法：该部门应将所属单位专项科研经 费全额、及时拨付给所属单位。
事项（3）中：该部门的会计处理不正确。
款，但为解决下属单位用款问题，决定以本单 位原值3000万元的办公楼作抵押担保，向某 商业银行借款100万元，该笔贷款借给下属单 位B用于经营周转，并约定一年内还清，B单 位支付A局15%的资金使用费，财务部门照此
办理，并仅仅在固定资产明细账作备查处理， 尚未收到资金使用费。
6、2008年6月，A局在进行财产清查的过程中， 盘盈办公用甲材料3500元，盘盈照相机一台， 估价2000元。会计处理如下