【实用文档】印花税法(1)
中华人民共和国印花税法
中华人民共和国印花税法文章属性•【制定机关】全国人大常委会•【公布日期】2021.06.10•【文号】中华人民共和国主席令第八十九号•【施行日期】2022.07.01•【效力等级】法律•【时效性】现行有效•【主题分类】印花税正文中华人民共和国主席令第八十九号《中华人民共和国印花税法》已由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议于2021年6月10日通过，现予公布，自2022年7月1日起施行。
中华人民共和国主席习近平2021年6月10日中华人民共和国印花税法（2021年6月10日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十九次会议通过）第一条在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依照本法规定缴纳印花税。
在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人，应当依照本法规定缴纳印花税。
第二条本法所称应税凭证，是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿。
第三条本法所称证券交易，是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。
证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方征收。
第四条印花税的税目、税率，依照本法所附《印花税税目税率表》执行。
第五条印花税的计税依据如下：（一）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款；（二）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值税税款；（三）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；（四）证券交易的计税依据，为成交金额。
第六条应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。
计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定；依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。
第七条证券交易无转让价格的，按照办理过户登记手续时该证券前一个交易日收盘价计算确定计税依据；无收盘价的，按照证券面值计算确定计税依据。
《中华人民共和国印花税法》解读
《中华人民共和国印花税法》解读2022年7月1日，《中华人民共和国印花税法》（以下简称《印花税法》）正式施行。
此次立法按照“税制平移”原则，将《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《暂行条例》）上升为法律，同时结合经济社会发展和征管实际，对印花税制度进行了部分调整完善。
为落实好《印花税法》，财政部、国家税务总局联合制发《关于印花税若干事项政策执行口径的公告》（财政部税务总局公告2022年第22号）（以下简称《政策执行口径公告》），《关于印花税法实施后有关优惠政策衔接问题的公告》（财政部税务总局公告2022年第23号）（以下简称《优惠政策衔接公告》）。
同时，国家税务总局制发《关于实施〈中华人民共和国印花税法〉等有关事项的公告》（国家税务总局公告2022年第14号）（以下简称《实施印花税法公告》）。
与《暂行条例》相比，《印花税法》施行后有哪些变化，纳税人需要重点了解什么，本文对此予以解读。
一、纳税人和征税范围《印花税法》对纳税人和征税范围的规定，基本维持《暂行条例》范围不变。
印花税的纳税人包括：一是在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人；二是在中华人民共和国境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人。
对于第一种情况的征税范围，《印花税法》第二条、第三条作了具体规定：应税凭证是指本法所附《印花税税目税率表》列明的合同、产权转移书据和营业账簿；证券交易是指转让在依法设立的证券交易所、国务院批准的其他全国性证券交易场所交易的股票和以股票为基础的存托凭证。
对于第二种情况的征税范围，《政策执行口径公告》依据应税凭证标的不同，分四类情形作了具体规定：一是应税凭证的标的为不动产的，该不动产在境内；二是应税凭证的标的为股权的，该股权为中国居民企业的股权；三是应税凭证的标的为动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权的，其销售方或者购买方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的动产或者商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权；四是应税凭证的标的为服务的，其提供方或者接受方在境内，但不包括境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的服务。
第11章印花税法
举例
某公司2009年8月开业，领受房屋产权证、工商营业 执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他企业 订立加工承揽合同一份，合同载明W公司提供的原材 料金额300万元，需要支付的加工承揽费为20万元；另 订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，保险 费12万元。计算该公司2009年8月份应纳印花税税额。 （1）有关合同应缴纳的印花税税额＝ 200000×0.5‰+120000×1‰＝220（元） （2）有关权利、许可证照应缴纳的印花税税额＝5×4 ＝20（元） （3）该公司2003年8月实际应缴纳的印花税总额＝ 220+20＝240（元）
2.营业账簿中记载资金的账簿，以“实收 资本”与“资本公积”两项的合计金额 为其计税依据。 3.不记载金额的营业账簿、政府部门发给 的房屋产权证、工商营业执照、专利证 等权利许可证照，以凭证或账簿的件数 作为计税依据。
二、印花税应纳税额的计算 1.实行比例税率的凭证 应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率 2.实行定额税率的凭证 应纳税额＝应税凭证件数×5 3.营业账簿中记载资金的账簿 应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰ 4.其他账簿按件贴花，每件5元。
4.特定情形免税。有下列情形之一的，免征印花税： （1）对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印 花； （2）对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住 的，暂免贴花；用于生产经营的，按规定贴花； （3）对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运 单据，暂免贴花； （4）对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或 虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等， 不贴印花； （5）实行差额预算管理的单位，不记载经营业务的账簿不贴花。
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• 5、未能按期兑现、完全兑现甚至根本没有兑 现的已税合同，已贴印花不能揭下重用，已 缴纳的印花税额不得退税，也不得作任何抵 扣。
• 6、其他。见P428-430
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• 五、税收优惠P431-432 • 下列凭证免纳印花税： • 1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。 • 2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、
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• 三、应纳税额的计算P426-430
• 适用比例税率的应税凭证，计税依据为凭 证上所记载的金额，计税公式为：
• ①应纳税额＝计税金额×比例税率
• 适用定额税率的应税凭证，计税依据为凭证 件数，计税公式为：
• ②应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）
• 举例如下：
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• 4、借款合同。它是银行及其他金融组织和借 款人（不包括银行同业拆借）之间所签订的合 同，其计税金额为借款金额，适用税率为 0.5‰，计税公式为：
• 应纳税额＝借款金额×0.5‰
• 目前，由于金融机构融资活动的日益广泛，国 家对不同形式的借款合同，又具体规定了不同 的计税办法，考生要掌握教材所述办法。
• 3、委托代征。这是对国家有关部门发放、鉴 证、公证或仲裁的应税凭证，由税务机关委 托这些部门代征印花税的办法。税务机关应 发给代征单位代征委托书。这种办法是实行 印花税源泉控管的有效手段。
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• 2、立据人。是指书立产权转移书据的单位和个人。 如果书据由两方或两方以上的当事人共同书立的，则 各方都是纳税人。
印花税法全文及解读
印花税法全文及解读印花税法是一项用于税收管理的法律法规，旨在对特定的交易和行为征收印花税，以增加国家财政收入和调节经济发展。
本文将对印花税法的全文进行解读，以帮助读者对该法律法规有更深入的理解。
第一章总则第一条印花税法的目的是，依法征收和管理印花税，增加国家财政收入，调节经济发展，保障税收法律的执行。
第二条印花税法适用于在中华人民共和国境内的交易和行为，以及国际上发生的交易和行为，法律、行政法规另有规定的除外。
第三条印花税法征税的原则是合法、公平、公正、便利。
第四条印花税法的主要内容包括印花税的征税对象、征税标准、征税程序、税款的管理和使用等。
第二章征税对象第五条印花税的征税对象包括法人、其他组织、个人以及其他依法应纳税的主体。
第六条印花税的征税对象的种类和税额由国务院税务主管部门根据需要，依法确定。
第七条印花税的征税对象的范围包括但不限于以下交易和行为：1. 货物的买卖、转让、赠与等；2. 不动产的买卖、转让、赠与等；3. 金融机构的存款、贷款、担保等；4. 保险业务的订立、转让等；5. 合同的订立、转让等；6. 股票、债券等金融工具的发行、转让等。
第三章征税标准第八条印花税的征税标准是以交易和行为的发生额为基础的。
第九条印花税的税率由国务院税务主管部门根据需要，依法确定。
第十条印花税的纳税义务人应当按照法律、行政法规的规定，按照规定的税率和税款计算公式，自行计算应纳税额，按期申报、缴纳税款。
第四章征税程序第十一条印花税的征税程序包括纳税申报、税款的计算、缴纳和报告。
第十二条纳税申报的主体为印花税的纳税义务人，应当在规定的时间内向税务机关报送纳税申报表。
第十三条税款的计算由纳税义务人按照规定的税率和税款计算公式自行计算。
第十四条缴纳税款的主体为纳税义务人，应当在规定的时间内按照税务机关的要求缴纳税款。
第十五条税务机关应当及时审核纳税申报表和税款的缴纳情况，并对纳税义务人的申报和缴款情况进行监督和管理。
印花税法-优质课件
七、印花税征收管理
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印花税
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一、印花税概述
印花税概念
是以在经济活动中书立、使用、领受 的凭证为征税对象，而向凭证的书立、领 受者征收的一种税。
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印花税
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印花税特点
1、兼有凭证税和行为税性质(但曾作为股 市的……)。
2、征税范围广泛。 3、税率从轻(上市公司总利润)。 4、纳税人自行完税(三自)。 5、多缴不退不抵。 6 、除证券交易印花税外,其他是地税。
（4）财产租赁合同、仓储保管合同、财产 保险合同适用的税率为1‰。
（5）“股权转让书据”适用1‰税率，包 括A股和B股。
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2、定额税率。
适用定额税率的应税凭证包括权利、 许可证照和营业账簿税目中的其他账簿。 单位税额为每件5元
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五、印花税的计算
C、技术服务合同，是当事人一方委托另一 方就解决有关特定技术问题，进行实施指 导所订立的技术合同，包括技术服务合同、 技术培训合同和技术中介合同。
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特别注意 ①具有合同性质的凭证应视同合同征税。 ②未按期兑现合同亦应贴花。（行为税） ③同时书立合同和开立单据的贴花方法。 （一次）
5、加工承揽合同的：加工或承揽收入的金额。
1)对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合 同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按 “加工承揽合同”、“购销合同”计税；若合同中未分 别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花
2)对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅 助材料的加工合同，均以辅助材料与加工费的合计数， 依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料 或原料金额不计税贴花。
印 花 税 法
印花税法一、纳税人印花税以在我国境内书立、领受应纳税凭证的单位和个人为纳税人。
在我国境内书立、领受的应纳税凭证是指在我国境内具有法律效力、受我国法律保护的凭证。
单位和个人是指国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。
二、税目和税率（一）税目应当缴纳印花税的凭证有以下几种：（1）购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证。
（2）产权转移书据。
产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。
（3）营业账簿。
营业账簿指单位和个人记载生产、经营活动的财务会计核算账簿。
（4）权利、许可证照。
（5）经财政部确定征税的其他凭证。
（二）税率根据应纳税凭证性质的不同，印花税分别采用比例税率和定额税率。
三、计税依据和应纳税额的计算（一）计税依据印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额或者凭证的件数为计税依据。
（二）应纳税额的计算应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税凭证记载的金额（或者费用、收入额）×适用税率应纳税额＝纳税凭证的件数×适用税额四、税收优惠根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，下列凭证可以免征印花税：（1）已经缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，但是视同正本使用者除外。
（2）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。
（3）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。
（4）无息、贴息贷款合同。
（5）外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立合同。
（6）农牧业保险合同。
（7）房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。
（8）特殊货运凭证。
主要有以下几种：①军事物资运输凭证，即附有军事运输命令或使用专用的军事物资运输费结算的凭证。
中华人民共和国印花税法
中华人民共和国印花税法中华人民共和国印花税法第一章：总则第一条为了征收和管理印花税，维护国家财政秩序，根据《中华人民共和国税收征收管理法》等有关法律和法规，制定本法。
第二条中华人民共和国印花税是指对法定文书、活动、行为、产品等实施征收的一种税种。
第三条中华人民共和国印花税的征收范围包括但不限于以下事项：（一）法定文书，包括合同、公证书、仲裁裁决书、诉状等；（二）活动，包括彩票、赛马、赌博等；（三）行为，包括股权转让、资产变动等；（四）产品，包括印刷品、复印、发票等。
第四条中华人民共和国印花税的税率、免税、减免和征收标准，由国家税务总局根据国家财政税收政策规定制定。
第二章：纳税义务第五条法定文书、活动、行为、产品等实施方，应当按照法律和税务部门的规定，依法纳税。
第六条法定文书、活动、行为、产品等实施方应当按照规定填写税票，并按期向税务部门报税。
第七条纳税申报的内容应当准确无误，并且在规定的时间内缴纳印花税。
第八条纳税人未按照规定缴纳印花税或者虚构事实、隐瞒真相减少应纳税款的，税务部门有权进行调查和处罚，并追缴已减少或者免征的税款。
第三章：税收征收第九条中华人民共和国印花税的征收由国家税务总局负责组织实施。
第十条国家税务总局可以委托地方税务机关代理征收印花税。
第十一条税务机关有权对纳税人的税务资料进行审计，并要求纳税人提供相关资料。
第十二条税务机关有权对纳税申报的印花税进行核查，如发现错误或违法行为，可以处以税务罚款，并追缴欠缴的税款。
第四章：法律责任第十三条违反本法的规定，未按照规定纳税或者没按照规定报税的，税务机关有权责令限期改正，并可以处以罚款，最高罚款金额不得超过欠缴税款数额的五倍。
第十四条违反本法的规定，虚构事实、隐瞒真相减少应纳税款的，税务机关可以追缴已减少或者免征的税款，并可以按照税款数额的百分之一至百分之三的比例处以罚款。
第十五条纳税人拒不缴纳印花税的，税务机关可以强制执行，并公示其违法行为。
印花税法全文
印花税法全文印花税法是指一国或地区关于征收印花税的法律法规。
印花税法旨在通过对特定交易或行为征收印花税来增加国家财政收入，调控市场经济，维护经济秩序。
以下是印花税法的主要内容和条款：第一条：印花税法是为了规范印花税征收管理，提高财政收入，促进经济发展，维护市场秩序等目的制定的法律。
第二条：征收印花税的范围包括但不限于以下交易或行为：1.合同签订及变更；2.股票交易、债券交易及其他金融衍生品交易；3.房地产交易；4.企业改制、并购等；5.保险合同；6.采矿权、土地使用权等转让；7.法律文书等。
第三条：印花税的征收比例根据交易种类和金额不同而有所不同，具体比例由财政部门根据国家宏观经济政策确定，并在税法生效前公布。
第四条：纳税人应当按照法律规定的期限，自行计算应纳印花税，并及时足额地缴纳。
未按时纳税或不足额纳税的，将按照规定的罚款比例进行罚款，并依法追加滞纳金。
第五条：税务管理部门有权对纳税人进行定期或非定期的印花税检查，对涉嫌偷税、漏税等违法行为的纳税人进行调查和惩处。
第六条：纳税人享有申请减免印花税或退税的权利，但须符合法律法规的规定和程序。
第七条：印花税的征收、管理、计算、缴纳、减免和退税等具体办法由财政部门根据相关法律和实际情况制定并公布。
第八条：违反印花税法规定的，将依法承担相应的法律责任，并可能面临罚款、追缴税款或刑事处罚等。
第九条：印花税法施行后，原有的有关印花税规定与本法不一致的，以本法为准。
总结起来，印花税法对印花税的征收范围、征收比例、税务纳税人义务与权利、税务部门的监管职责以及违法行为的处罚等方面进行了详细的规定。
这些规定有助于实施印花税的合理征收和管理，促进国家财政收入的增加，维护市场经济的正常秩序。
同时，纳税人必须遵守这些规定，按时足额地纳税，否则将面临相应的法律责任。
印花税法的实施将为国家财政收入的增加提供重要支持，同时也有助于推动经济的稳定和发展。
第十四章 印花税法
（二）定额税额
权利、许可证照和营业账簿税目中 的其他账簿，适用定额税率。 按件贴花，税额每件5元。
A股和B股交 易印花税， 单边征收
四、计税依据
（教材P256-257）
各种应税凭证上所记载的计税金额或应税凭证的件数。
1、购销合同——合同记载的购销金额
2、加工承揽合同——加工或承揽收入的金额
3、建设工程勘察设计合同——勘察、设计收取的费用 4、建筑安装工程承包合同——承包金额，不得剔除任何费用 5、财产租赁合同——租赁金额（即租金收入） 6、货物运输合同——取得的运输费金额（即运费收入）， 不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等
7、仓储保管合同——仓储保管的费用（即保管费收入）。
8、借款合同——借款金额（即借款本金）
9、财产保险合同——支付（收取）的保险费金额，不包 括所保财产的金额。
10、技术合同——合同所载的价款、报酬或使用费。
11、产权转移书据——书据中所载的金额。 12、记载资金的营业账簿——实收资本和资本公积的两项
第十四章
印花税法
印花税还具有四大特点： （陈P254）
（1）征税范围非常广。一般都包括几十种乃至几百 种凭证，征税范围涉及经济活动的各个方面。 （2）税率低，税负轻。税率很低，最高的为3‰，最 低的为0.5‰。。 （3）纳税人自行完税。实行“三自”的纳税办法。 即自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行注销已 粘贴的印花税票。 （4）轻税重罚。如不按规定纳税或者偷税，一经发 现，除要补缴税款外，还要重罚，罚金一般都是应补缴 税款的几倍。
合计金额。
其他营业账簿——应税凭证件数。 13、权利、许可证照——应税凭证件数，每件5元。
9受时贴花。
（三）纳税地点
中华人民共和国印花税法解读
中华人民共和国印花税法解读中华人民共和国印花税法解读印花税法是我国重要的税收法律之一，针对与印花税有关的事项规定了具体的征税标准、缴纳方式、纳税人义务和责任等相关条款。
以下将从几个方面对印花税法进行详细的解读。
第一步，什么是印花税？印花税是一种以印制纸质的专门印花税票的方式，统一征收一些交易中的税费。
在我国，印花税主要包括证券印花税、票据印花税、土地印花税等种类。
第二步，什么情况下需要缴纳印花税？在我国，印花税主要适用于一些与金融、财务和房地产等相关的业务。
例如，买卖证券、票据、保险、产权等都需要缴纳印花税。
此外，企业和个人在购买土地时，也需要向政府缴纳土地印花税。
第三步，印花税的征收标准是怎样的？印花税的征收标准主要采用“按照货币金额的比例”和“固定金额”两种方式。
在同一交易中，不同的项目可能采用不同的标准。
例如，投资基金的买入手续费率是0.1%，而股票的印花税税率是0.1%。
第四步，印花税应如何缴纳？印花税的缴纳可以通过纸质或网络方式进行。
在纸质缴纳方式的情况下，纳税人需要购买印制有印花税标志的税票，并将税票盖在相关交易的合同或票据上。
在网络缴纳方式下，纳税人需要利用电子税务局等平台完成缴税。
同时，纳税人也可以通过代理机构或税务机构来代为缴纳。
第五步，印花税的违法行为会受到怎样的处理？如果发现纳税人未按规定缴纳印花税，造成税款欠缺的行为，税务机关将对其进行税务处罚。
例如，根据我国税法规定，纳税人应当按照规定期限履行报送税务报表等税收申报义务，如未及时缴纳印花税，将会被罚款并处以滞纳金。
最后，总结一下，印花税作为我国的一种税收制度，是经济和金融活动中不可或缺的一部分。
纳税人在进行相关业务时，应该及时缴纳印花税，完善税收制度，并为国家财政的发展做出自己的贡献。
1、印花税法讲解2023.11
计税依据
(二)应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的金额，不包括列明的增值 税税款; (三)应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额; (四)证券交易的计税依据，为成交金额。
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计税依据
具体规定：
合同（指书面合同）
产权转移书据
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税目 借款合同 融资租赁合同 买卖合同 承揽合同 建设工程合同 运输合同 技术合同 租赁合同 保管合同 仓储合同 财产保险合同 土地使用权出让书据
1、再保险合同 2、寿险合同
税目与税率
• 产权转移、书据（4个具体税目）
税目
包括范围
不包括范围
土地使用权出让书据
产权转移书据
土地使用权、房屋等建筑物和构筑
土地承包经营权和土地经营权转移书据
物所有权转让书据
政府管理机关登记注册的不动产卖（出售）、继承、赠与、
互换、分割
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计税依据
特殊情形计税依据 4、已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已 缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。 5、同一应税合同、应税产权转移书据中涉及两方以上纳税人，且未列明纳税人各自涉及 金额的，以纳税人平均分摊的应税凭证所列金额(不包括列明的增值税税款)确定计税依据。 案例：甲乙两家公司共同购买丙公司不含增值税金额100万元的原材料，若合同未列明甲 乙各自金额，则各按照50万元作为印花税计税依据。丙公司按照100万元作为计税依据。
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税目与税率
案例：企业之间、企业与自然人之间签订的借款合同是否需要缴纳印花税？ 解析：根据《中华人民共和国印花税法》(中华人民共和国主席令第八十九号)《印花 税税目税率表》明确规定“借款合同指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机 构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同”。 因此企业之间、企业与自然人之间签订的借款合同不属于印花税的征税范围。
【实用文档】印花税法
第三节 印花税法印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。
一、印花税的纳税人（★）印花税纳税人是指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人。
分为：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。
纳税人具体情况注意问题立合同人 指各类合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任 （1）凡由两方或两方以上当事人共同书立的应税凭证，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务立据人书立产权转移书据的单位和个人立账簿人 设立并使用营业账簿的单位和个人 （2）纳税人以电子形式签订的各类应税凭证应按规定征收印花税 领受人 领取或接受并持有权利、许可证照的单位和个人 使用人在国外书立、领受，在国内使用应税凭证的单位和个人【例题·单选题】甲企业将货物卖给乙企业，双方订立了购销合同，丙企业作为该合同的担保人，丁先生作为证人，戊单位作为鉴定人，则该购销合同印花税的纳税人为（ ）。
A.甲企业和乙企业B.甲企业、乙企业和戊单位C.甲企业、乙企业和丙企业D.甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位 【答案】A二、征税项目的具体规定（★★★）印花税共13个税目，包括的10类经济合同是购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。
除合同之外的征税项目还包括产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照。
【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异：（1）出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像制品的应税凭证，如订购单、订数单等属于购销合同。
（2）购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间（国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同。
第十二章印花税法
第十二章印花税法第一节征税义务人〔熟习〕印花税的征税人，是在中国境内书立、运用、领受印花税法所罗列的凭证，并应依法实行征税义务的单位和团体，包括内、外资企业，各类行政〔机关、部队〕和事业单位，中、外籍团体。
印花税的征税人，依照所书立、运用、领受的应税凭证不同，又可分为以下六类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、运用人、各类电子应税凭证的签署人。
〔一〕立合同人。
指合同的当事人。
不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
〔二〕立据人。
〔三〕立账簿人。
营业账簿的征税人是立账簿人。
〔四〕领受人。
权益、容许证照的征税人是领受人。
〔五〕运用人。
在国外书立、领受，但在国际运用的应税凭证，其征税人是运用人。
〔六〕各类电子应税凭证的签署人。
需求留意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以受骗事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的征税人，应各就其所持凭证的计税金额实行征税义务。
【例题·多项选择题】以下属于印花税的征税人有〔〕。
A.借款合同的担保人B.发放商标注册证的国度商标局C.在国外书立，在国际运用技术合同的单位D.签署加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】CD第二节税目、税率〔熟习〕一、税目【新增】〝产权转移书据〞，是指单位和团体产权的买卖、承袭、赠与、交流、联系等所立的书据，包括土地运用权出让合同、土地运用权转让合同、商品房销售合同等权利转移合同，以及团体无偿赠与不动产所签署的〝团体无偿赠与不动产注销表〞等。
【例题·多项选择题】以下各项中，应按〝产权转移书据〞税目征收印花税的有〔〕。
〔2007年〕A.商品房销售合同B.土地运用权转让合同C.专利央求权转让合同D.团体无偿赠与不动产注销表【答案】ABD二、税率〔要记，考试不给〕印花税的税率有两种方式，即比例税率和定额税率。
1.适用0.05‰税率的为〝借款合同〞；2.适用0.3‰税率的为〝购销合同〞、〝修建装置工程承包合同〞、〝技术合同〞；3.适用0.5‰税率的是〝加工承揽合同〞、〝修建工程勘察设计合同〞、〝货物运输合同〞、〝产权转移书据〞、〝营业账簿〞税目中记载资金的账簿；4.适用1‰税率的为〝财富租赁合同〞、〝仓储保管合同〞、〝财富保险合同〞；5.适用3‰税率的是〝股权转让书据〞〔2007年5月30日，由1‰上调到3‰。
印花税相关法律法规
印花税相关法律法规印花税相关法律法规1. 印花税的基本概念和作用印花税是指对特定的文书、合同、证券等进行征税的一种税收，由政府按照一定的比例和金额对相关文件或行为进行抽样征收的一种税种。
印花税的目的是为了调节经济行为，促进财政收入的增加，以及供给公共事业所需的资金。
2. 印花税征收的范围和对象印花税的征收范围包括但不限于以下几个方面：合同和契约：包括买卖合同、租赁合同等；证券交易：包括股票、债券、基金等的交易；金融产品：包括保险合同、票据、存单等；不动产交易：包括房地产买卖、土地使用权转让等。
印花税的征收对象一般是与以上范围相关的主体，包括个人、企事业单位等。
3. 印花税的征收方式和税率印花税的征收方式有固定金额和比例两种。
固定金额征收方式是指根据文件或行为的种类和金额，确定了固定的征税金额。
例如，某一合同的印花税规定为100元，不论合同金额是多少，都只需征收100元的印花税。
比例征收方式是指根据文件或行为的金额，按照一定的比例征税。
例如，某一合同的印花税税率为0.5%，合同金额为10000元，则需征收50元的印花税。
印花税的税率根据不同的地区和文件种类有所不同，一般税率在0.1%至3%之间。
4. 印花税的免税和减免政策印花税在一些特定情况下可以享受免税和减免政策。
以下是一些常见的免税和减免情况：公益性文件和合同：对于涉及国家利益、公共福利和公益事业的文件和合同，可以在征税的基础上享受免税或减免政策。
房地产转让：对于个人住房的转让，根据相关规定可以享受部分或全额减免印花税。
小额交易：对于一些金额较小的交易，可以根据相关规定享受减免政策。
5. 印花税的申报和缴纳印花税的申报和缴纳一般由征税主体自行负责。
纳税人需要根据实际情况填写申报表格，报送给税务机关，并按照规定的时间和方式缴纳印花税款项。
6. 印花税的法律责任和处罚对于未按照规定申报和缴纳印花税的行为，税务机关可以采取一定的法律措施进行处罚。
具体的处罚措施包括但不限于以下几种：罚款：根据未缴纳印花税的金额，可以处以一定比例的罚款；滞纳金：对未按时缴纳印花税的行为可以收取一定比例的滞纳金；行政拘留：对于严重违法者，税务机关可以采取行政拘留措施。
关于印花税法的规定与理解
关于印花税法的规定与理解一、纳税人二、征税对象及税率（一）法与条例征税对象的区别（二）法与条例关于税率的区别（三）应税合同的三个问题（四）应税合同具体税目及税率（五）产权转移书据及税率（六）营业账簿及税率（七）证券交易及税率三、计税依据与税额计算（一）计税依据的一般规定（二）计税依据的特殊规定（三）税额计算四、免税凭证五、征收管理一、纳税人对纳税人的规定，是任何一个税种最重要、最基础的规定。
（一）税法的基本规定根据《印花税法》第1条，在境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人。
同时规定，在境外书立但在境内使用应税凭证的单位和个人，也是纳税人。
（二）如何理解纳税人的规定对纳税人规定的掌握，包括以下几点：1.如何理解境内书立？现行的《印花税暂行条例施行细则》（以下简称《印花税细则》）第2条，将在“境内书立”解释为“在中国境内具有法律效力，受中国法律保护”。
2.如何理解境外书立境内使用？按照上述对境内书立的解释，一般是指基于合同等应税凭证，在境内主张权力或依法办理手续。
如境外的甲公司拥有境内某栋大厦的产权，在境外签署转让合同，将大厦产权转让给境外的乙公司，双方凭借转让合同，到境内房产登记部门办理大厦产权变更，就属于境外书立应税凭证但在境内使用。
3.合同签字方不一定是纳税人一般情况下，应税合同的当事方都是纳税人。
应税合同至少包括两个当事方，甚至包括多个当事方，如买卖合同，可能是一个卖方和一个买方，双方都是纳税人，也可能是一个卖方，多个买方，各方都有纳税义务。
但是，根据《印花税细则》第15条，纳税人限于“对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。
”4.证券交易单方征收印花税证券交易印花税只对出让方征收，不对受让方征收。
尽管每一笔证券交易都涉及买卖两方，但现在只对单方征税。
二、征税对象及税率印花税对列举的应税凭证和证券交易征收。
（一）法与条例征税对象的区别尽管《印花税法》基本平移《印花税条例》，征税对象的规定大体一致，但还是有值得注意的差别。
印 花 税 法
按租赁金额的0.1%贴花。 税额不足1元，按1元贴花
立合同人 立合同人 立合同人
立合同人
货物运输合同 包括民用航空、铁路运输、海上
运输、公路运输和联合合同
仓储保管合同 包括仓储、保管合同
按运输费用的0.05%贴花 按仓储保管费用的0.1%贴花
立合同人 立合同人
@
❖ 税目、税率：
税目
范围
借款合同
银行及其他金融组织与借款人（不 包括银行同业拆借）所签订的合同
1）比例税率
比例税率分为4个档次， 分别是0.05‰、0.3‰、0.5‰ 、l‰。 2）定额税率
财产保险合同、技术合同）
均为按件贴花，税额为5
2）产权转移书据
元
3）营业账簿
4）权利许可证照
@
印花税的基本内容
❖ 税目、税率：
税目
范围
购销合同
包括供应、预购、采购、购销结合 及协作、调剂、补偿、贸易等合同
印花税的计算
❖ 计税依据的一般规定：
（7）仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。
（8）借款合同的计税依据为借款金额。 （9）财产保险合同的计税依据为支付(收取)的保险费，不包
括所保财产的金额。 （10）技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费
。为了鼓励技术研究开发，对技术开发合同，只就合同所载 的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。单对合同 约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例的 报酬金额贴花。 （11）产权转移书据的计税依据为所载金额。
印花税法的基本内容
税率
纳税义务人
按借款金额的0.05%贴花
立合同人
财产保险合同
包括财产、责任、保证、 信用保险合同
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（二）计税依据的特殊规定1.上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
【注意】合同约定不含增值税金额或价税分离列示的，按照不含增值税的金额为计税依据。
2.同一凭证记载两个或两个以上适用不同税目税率的经济事项，分别记载金额的，应分别计算税额加总贴花；未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。
【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。
货物运输合同的印花税税率为0.5‰，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税税额为（）。
A.500元B.250元C.375元D.1000元【答案】A【解析】双方各应纳印花税=500000×1‰=500（元）。
3.未标明金额的按金额比例贴花的应税凭证，按凭证所载数量及国家牌价（无国家牌价的按市场价格）计算金额，然后按规定税率计税贴花。
4.外币折算人民币金额的，汇率采用凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价。
5.应纳税额不足1角的免纳印花税；1角以上的分位四舍五入。
6.签订时无法确定计税金额的合同先定额贴花5元，待结算实际金额时补贴印花税票。
（重要）7.订立的合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应依合同金额贴花。
8.事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。
对有经营收入的事业单位视其预算管理方式确定贴花账簿范围。
由国家财政拨付事业经费，实行差额预算管理的事业单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花；经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计税贴花。
跨区域经营的分支机构与上级单位对记载资金的账簿不必重复贴花。
9.商品购销中以货易货，交易双方既购又销，均应按其购、销合计金额贴花。
注意要会运用双重贴花的规则：举例1：甲300万元货物换取乙300万元货物举例2：甲300万元货物外加50万元换取乙350万元货物举例3：甲300万元货物换取乙货物，另支付乙50万元差价【例题1·单选题】甲公司与乙公司签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元，乙公司另支付补价50万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。
甲公司应缴纳印花税（）。
A.150元B.600元C.1050元D.1200元【答案】D【解析】甲公司以货易货合同按购、销合计金额计税贴花，应纳印花税=（200+150）×0.3‰×10000=1050（元）。
甲公司采购合同应贴印花=50×0.3‰×10000=150（元）。
甲公司共应缴纳印花税=1050+150=1200（元）。
【例题2·单选题】甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。
对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为（）。
（2012年）A.195元B.390元C.399元D.408元【答案】C【解析】甲应纳印花税=（65×2+3）×0.3‰×10000=399（元）。
10.施工单位将自己承包的建设项目分包给其他施工单位的，所签订的分包合同还要计税贴花。
【案例】某建筑公司与甲企业签订一份建筑安装承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。
施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程分包给乙企业，并签订分包合同。
计算该建筑公司此项业务应缴纳印花税税额为多少？【答案及解析】应纳印花税=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）。
11.2008年9月19日起，证券交易印花税单边征收。
12.国内货物联运，因结算单据（合同）所列运费的结算方式不同而计税依据也不同，即起运地统一结算全程运费的，以全程运费为计税依据；分程结算运费的，应以分程运费为计税依据。
国际货运，托运方按全程运费计税。
承运方为我国运输企业的按本程运费计算贴花，承运方为外国运输企业的免纳印花税。
【例题·多选题】我国运输企业甲与国外运输企业乙根据我国境内托运方企业丙的要求签订了1份国际货运合同，合同规定由甲负责起运，乙负责境外运输，甲乙丙分别持有全程运费结算凭证，下列关于计算缴纳印花税的表述中正确的有（）。
（2015年）A.甲按本程运费计算缴纳印花税B.丙按全程运费计算缴纳印花税C.乙按本程运费计算缴纳印花税D.乙按全程运费计算缴纳印花税【答案】AB【解析】选项A：对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；选项B：托运方所持的一份运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额；选项CD：由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税，所以乙是免税的。
（三）应纳税额的计算方法应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率五、税收优惠（熟悉，能力等级2）1.应税凭证的正本贴花之后，副本、抄本不再贴花（以副本、抄本视同正本使用的除外）。
2.无息、贴息贷款合同免税。
3.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税。
4.农牧业保险合同免税。
5.与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。
6.对公租房经营管理单位建造管理公租房涉及的印花税予以免征。
对公租房经营管理单位购买住房作为公租房，免征印花税；对公租房租赁双方签订租赁协议涉及的印花税予以免征。
——购买和出租环节均免税。
在其他住房项目中配套建设公租房，根据政府部门提供的相关材料，可以按照公租房建筑面积占总建筑面积的比例免征建造、管理公租房涉及的印花税。
7.为贯彻落实《国务院关于加快棚户区改造工作意见》，对改造安置住房经营管理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税及购买安置住房的个人涉及的印花税自2013年7月4日起予以免征。
【注意】在商品住房等开发项目中配套建造安置住房的，依据政府部门出具的相关材料、房屋征收（拆迁）补偿协议或棚户区改造合同（协议），按改造安置住房建筑面积占总建筑面积的比例免征印花税。
8.为减轻企业负担，鼓励投资创业，自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。
（新增）9.对社保基金会、社保基金投资管理人管理的社保基金转让非上市公司股权，免征社保基金会、社保基金投资管理人应缴纳的印花税。
（新增）【例题1·单选题】某企业2018年10月成立，其建立记载资金账簿列明实收资本、资本公积600000元，其他账簿10本，则其上述账簿应纳印花税（）元。
A.150B.200C.250D.300【答案】A【解析】600000×0.5‰÷2=150（元）。
【例题2·多选题】下列各项中属于印花税免税项目的有（）。
A.无息贷款合同B.专利证C.技术合同D.工商营业执照副本【答案】AD【例题3·单选题】某开发商开发的一个项目中有20%的建筑面积为配套的公租房，与建筑公司签订的建筑合同总金额为5000万元，则该开发商应纳印花税（）。
A.1.2万元B.1.5万元C.2万元D.2.5万元【答案】A【解析】该开发商应纳印花税=5000×0.3‰×（1-20%）=1.2（万元）。
六、征收管理（能力等级2）（一）纳税方法（熟悉）印花税的缴纳办法有三种：自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。
【注意区分】①汇贴——对于一份凭证应纳税额超过500元的，用缴款书或完税证缴纳。
②汇缴——同一类凭证频繁贴花的，可按1个月的期限汇总缴纳。
【例题·多选题】甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货易货合同，以共计750000元的钢材换取650000元的水泥，甲公司取得差价100000元。
下列各项中表述正确的有（）。
（2008年）A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元C.甲公司可对以货易货合同采用汇缴方式缴纳印花税D.甲公司可对以货易货合同采用汇贴方式缴纳印花税【答案】BC【解析】甲公司8月应缴纳的印花税=（750000+650000）×0.3‰=420（元）。
同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式，汇总缴纳的期限为1个月。
③委托代征办法（P461）5%的代售手续费。
监督纳税人依法纳税：是否已粘贴印花、是否足额、是否注销。
（二）纳税环节书立领受时。
具体为：合同签订时、账簿启用时和证照领受时。
境外签订的，合同带入境时。
【例题·多选题】居民甲将其拥有的一处房产转让给居民乙，双方签订房屋权属转移合同并按规定办理了房屋产权过户手续。
下列关于契税和印花税的表述中，正确的有（）。
（2010年）A.作为交易的双方，居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务B.契税的计税依据为房屋权属转移合同中确定的房产成交价格C.契税纳税人应在该房产的所在地缴纳契税，印花税的纳税人应在签订合同时就地纳税D.契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订的当天发生，印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移合同签订时发生【答案】BCD（三）违章处理的特殊规定1.在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。
2.已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
3.伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处2000元以上1万元以下的罚款；情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
4.按期汇总缴纳印花税的纳税人，超过税务机关核定的纳税期限，未缴或少缴印花税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；情节严重的，同时撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
5.纳税人违反以下规定的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款：（1）凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。
（2）纳税人对纳税凭证应妥善保存。
凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办理；没有明确规定的其余凭证均应在履行完毕后保存1年。