合并报表综合例题
合并报表例题
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。
公司的母公司的全资子公司。
W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。
W公司20×6年1月1日可辨认允价值为17 000万元。
（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。
当年购入金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价万元。
甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2结存A商品100件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存20万元。
（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值本公积150万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。
20×7年12月31年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。
A商品存货跌价准备为48万元。
要求：（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。
（2）编制甲公司20×6年度合并乙公司不存在关联方关系。
（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。
②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。
合并财务报表综合举例(2)
第五节合并财务报表综合举例【例题·2017年综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。
本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。
甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。
资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。
除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。
资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。
至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。
资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。
资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。
假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。
（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。
（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。
（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
【答案】（1）2016年1月1日，甲公司会计分录如下：借：长期股权投资18 000贷：股本 1 500资本公积——股本溢价16 500（2）借：固定资产 2 000贷：资本公积 2 000（3）商誉=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（万元）。
合并财务报表综合案例
第五章合并财政报表综合案例一、资料A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值不异。
其他资料为：〔1〕合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，此中股本为20 000万元，成本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；〔2〕20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；〔3〕20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，此中实收成本为20 000万元，成本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。
〔4〕A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。
20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表〔简表〕单元：万元表2 A公司与B公司个别利润表〔简表〕单元：万元2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元〔减值筹办为25万元〕，此中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收单据8000万元中有B公司4000万元应付单据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。
为本期从A公司购进的存货。
A公司发卖该商品的收入为20000万元〔不考虑相关税费〕，发卖成本为14000万元。
假定本年12月份B公司从A公司购进一项产物作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。
A公司发卖该产物结转成本4000万元。
要求：20X7年年末编制合并报表。
二、按照上述资料，按以下程序进行处置〔单元：万元〕的持久股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。
〔1〕借：持久股权投资〔8000×80%〕 6400贷：投资收益 6400借：投资收益〔4000×80%〕 3200贷：持久股权投资 3200 〔2〕借：股本20000成本公积8000盈余公积1000未分配利润6000商誉5200贷：持久股权投资—B公司33200少数股东权益7000〔3〕借：预收账款 1000贷：预付账款 1000 〔4〕借：应付债券 2000贷：持有至到期投资 2000 〔5〕借：应付账款 3000贷：应收账款 3000 抵销内部往来增加的减值〔6〕借：应收账款—坏账筹办 15贷：资产减值损掉 153.将母公司与子公司之间发卖商品形成的存货、固定资产等包含的未实现内部发卖损益抵销。
合并报表专题题目
合并报表专题【真题1•单选题】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。
2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元。
不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。
（2017年）A.9 550B.9 440C.9 640D.10 050【真题2 •单选题】2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（）万元。
（2013 年）A.160B.440C.600D.640【真题3.判断题】母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。
（）（2016 年）【真题4•单选题】2×18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对乙公司实施控制。
2×19年6月1日，甲公司将一批成本为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司。
至2×19年12月31日，乙公司已对外出售该批产品的40%。
2×19年度乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为500万元。
不考虑其他因素。
甲公司2×19年度合并利润表中少数股东损益的金额为（）万元。
（2020年）A.147B.148.2C.148.8D.150【真题5·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有（）。
（2017年）A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润C.母公司和子公司之间的债权与债务D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润【例题6.单选题】2×20年3月，母公司以1 000万元的价格（不含增值税）将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产，款项已收到。
合并报表综合练习题
10．2001年，甲公司(子公司)向乙公司(母公司)销售A产品100台、B产品50台，每台不含税(下同)售价分别为A产品7．5万元和B产品12万元，增值税率17％，价款已收存银行。
每台成本分别为A产品4．5万元和9万元，均未计提存货跌价准备。
乙公司购进的该商品支付运杂费5万元。
当年乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各40台，其余部分形成期末存货。
2001年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值下降至420万元和60万元。
乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。
2002年，乙公司对外售出A产品30台，其余部分形成期末存货。
B产品全部对外售出。
2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至150万元。
2003年，乙公司从甲公司购入的A产品200台，每台售价8万元，增值税率17％，价款已收存银行。
A 产品每台成本5万元，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出150台，其余部分形成期末存货。
2003年末，乙公司进行存货检查时发现，库存A产品的可变现净值300万元。
发出存货采用后进先出法核算。
要求：编制2001年、2002年和2003年内部购销存货的抵销分录，以及企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录。
10．【答案】(1)2001年存货中未实现内部销售利润的抵销处理第一，A产品的抵销处理借：营业收入(A产品) 100 x7·5=750贷：营业成本(A产品) 750借：营业成本(A产品) 60 x7．5 x(3／7·5)=180贷：存货(A产品) 180借：存货——存货跌价准备(A产品) 60 x7·5-420=30贷：资产减值损失 30第二，B产品的抵销处理借：营业收入(B产品) 50~12=600贷：营业成本(B产品) 600借：营业成本(B产品) 10 x 12 x(3／12)=30贷：存货(B产品) 30借：存货——存货跌价准备(B产品) (120-60)一(120-90)=30贷：资产减值损失 30(2)2002年存货中未实现内部销售利润的抵销处理第一，A产品的抵销处理借：未分配利润——年初(A产品) 60 x7·5 x(3／7·5)=180贷：营业成本(A产品) 180借：营业成本(A产品) 30 x7·5 x(3／7·5)=90贷：存货(A产品) 90借：存货——存货跌价准备(A产品) 30贷：未分配利润——年初 30借：存货——存货跌价准备(A产品) 60-15=45贷：资产减值损失 45第二，B产品的抵销处理借：未分配利润——年初 10 x 12 x(3／12)=30贷：营业成本(B产品) 30借：存货——存货跌价准备(B产品) (120-60)一(120-90)=30贷：未分配利润——年初 30借：资产减值损失 30贷：存货——存货跌价准备(B产品) 30(3)2003年存货中未实现内部销售利润的抵销处理第一，A产品的抵销处理借：未分配利润——年初(A产品) 30~7·5 x(3／7·5)--90贷：营业成本(A产品) 90借：营业收入(A产品) 200 x 8=1600贷：营业成本(A产品) 1600借：营业成本(A产品) 30 x7．5 x(3／7．5)+50 x 8 x(3／8)=240贷：存货(A产品) 240借：存货——存货跌价准备(A产品) 75贷：未分配利润——年初 75借：存货——存货跌价准备(A产品) 165贷：资产减值损失 (625-300-75)一(385-300)=16511．2000年12月16日母公司以含税10530万元(其中销项税额1530万元)的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元，全部价款已收到。
合并会计报表综合例题
合并会计报表综合例题注：这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。
从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。
教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。
假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。
当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下：1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。
2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。
母公司按应收帐款余额的%计提坏帐准备。
3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。
4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。
5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。
6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。
7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。
该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。
子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。
8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。
子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。
9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。
子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。
10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。
合并财务报表例题及答案
【例】2007年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80%的股份（分别假定P 公司与S公司为同一控制下的的企业合并和非同一控制下的的企业合并两种情况）。
S公司股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0元，未分配利润为0元。
P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值，仅有固定资产的公允价值比账面价值多100万元（该固定资产剩余使用年限20年，采用平均年限法计提折旧，使用期满预计无净残值），其他项目的公允价值均与账面价值一致。
P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。
2007年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，，未分配利润为300万元。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。
2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司受合并资产、负债的所得税影响。
试做长期股权投资的调整分录，从成本法调整为权益法的2007年末长期股权投资的应有余额。
一、同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资2800（3500*80%）资本公积200贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）由于为同一控制下的合并，且会计政策与会计期间一致，因此不用调整子公司个别财务报表，直接将长期股权投资从成本法调整为权益法子公司可供出售金融资产公允价值变动额中P公司应享有的部分借：长期股权投资80贷：资本公积80对子公司实现的净利润按份额确认投资收益借：长期股权投资800（1000*80%）贷：投资收益800冲减重复确认的投资收益（见前述母公司个别账务系统会计处理事项3.）借：投资收益480贷：长期股权投资480然后做长期股权投资的抵消分录借：股本2000资本公积1600盈余公积100未分配利润300贷：长期股权投资3200（2800+80+800-480）少数股东权益800投资收益的抵消借：投资收益800少数股东损益200贷：提取盈余公积100向投资者分配利润600未分配利润300二、非同一控制（一）母公司个别账务系统需处理的事项（与同一控制下相同）1.取得股权时，投资方P公司进行如下会计处理借：长期股权投资3000贷：银行存款30002.子公司宣告发放现金股利时，确认投资收益借：应收股利480贷：投资收益4803.收到现金股利时借：银行存款480贷：应收股利480（二）母公司P公司2007年末编合并报表时，须在合并工作底稿中做的会计处理（不进入母公司自身的账务体系，只是为编合并报表做准备）1.调整子公司个别财务报表（从账面成本调整到公允价值）的调整分录借：固定资产——原值100贷：资本公积100借：管理费用 5贷：固定资产——累计折旧 52.将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录（1）确认子公司可供出售金融资产公允价值变动应享有的份额借：长期股权投资80贷：资本公积80（2）确认应分享的子公司净利润的份额（1000-5）*80%借：长期股权投资796贷：投资收益796（3）冲减重复确认的投资收益借：投资收益480贷：长期股权投资4803.长期股权投资的抵消分录（1）调整后子公司期末的所有者权益为4095，其中股本：2000 资本公积：1700（1600+100）盈余公积：99.5（995*10%）未分配利润：295.5（995-99.5-600）注意：未分配利润由于没有期初数，该未分配利润为本期的净利润995万元减去提取的盈余公积99.5万元和分配的现金股利600万元后的余额，如果有期初数，还需加上期初未分配利润。
企业合并报表综合案例及答案
企业合并及合并报表编制综合练习题2011年1月1日B公司收购了C公司80%的股权，支付银行存款2000万元。
B公司以前没有持有C公司任何股份。
在合并过程中，B公司支付与合并直接相关的审计费用、法律服务费用30万元。
合并日B公司及C公司资产负债表如下：B公司和C公司资产负债表2011年1月1日单位：万元2011年C公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。
C公司存货在2011年全部售出，目前固定资产按直线法分10年计提折旧。
2012年1月，C公司自B公司购入甲商品作为管理用固定资产，采用平均年限法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为0。
B公司出售该商品货款150万元（不考虑增值税），成本为100万元；C公司已于当日支付货款。
2012年6月，B公司向C公司销售乙商品一批，不含增值税货款共计100万元，成本80万元。
至2012年12月31日，C公司已将该批商品对外售出一半，但B公司仍未收到C公司货款，为此B公司计提坏账准备5万元（坏账准备计提率5%）。
2012年C公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，向投资者分配利润800万元。
2013年3月，B公司收回上年度向C公司销售乙商品货款80万元。
2013年4月，C公司将结存的上年度自B公司购入的乙商品全部对外售出。
2013年C公司亏损600万元,没有进行利润分配。
【要求】按非同一控制合并编制合并分录、合并日合并报表调整和抵消分录，2011年年度、2012年度、2013年度合并报表编制的调整和抵消分录。
（不考虑相关税费）答案：1、合并借：管理费用30万贷：银行存款30万借：长期股权投资2000万贷：银行存款2000万2、合并日合并报表（1）调整借：固定资产200万贷：存货100万贷：资本公积100万（2）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积100万未分配利润300万商誉160万贷：长期股权投资2000万少数股东权益460万3、2011年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷：存货100万贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借：管理费用20万贷：累计折旧20万借：存货100万贷：营业成本100万调整后2011年净利润=1000-20+100=1080（2）将成本法调整为权益法借：长期股权投资864万（1080X80%=864）贷：投资收益864万（3）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积200万未分配利润——期末1280万（300+1080-100=1280）商誉160万贷：长期股权投资2864万少数股东权益676万借：投资收益864万少数股东损益216万未分配利润-期初300万贷：提取盈余公积100万未分配利润——期末1280万4、2012年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷:存货100贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货100贷: 年初未分配利润100借：管理费用20万未分配利润——期初20万贷：累计折旧40万（2）调整内部债权债务借：应付账款100万贷：应收账款100万借：应收账款5万贷：资产减值损失5万（3）抵消内部存货交易借：营业收入100万贷：营业成本90万存货10万（4）内部固定资产抵消借：营业收入150万贷：营业成本100万固定资产50万借：累计折旧5万贷：管理费用5万调整后2012年净利润：2000-20+5(其他的调整属于母公司的,不能用来调整子公司净利润)=1985（5）将成本法调整为权益法借：长期股权投资2452万贷：投资收益1588（1985X80%）未分配利润-期初864万借：投资收益640万贷：长期股权投资640万（6）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积400万未分配利润——期末2265万（1280+1985-800-200）商誉160万贷：长期股权投资3812万（2000+2452-640）少数股东权益913万借：投资收益1588万少数股东损益397万未分配利润-期初1280万贷：提取盈余公积200万向股东分配利润800万未分配利润——期末2265万借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150 贷：销售商品、提供劳务收到的现金1505、2013年末合并报表（1）调整子公司账面价值为公允价值及其对本年度损益的影响借：固定资产200万贷:存货100 万贷：资本公积100万调整公允价值对子公司当年损益的影响借: 存货100贷: 年初未分配利润100借：管理费用20万未分配利润——期初40万贷：累计折旧60万（2）调整内部债权债务借：应付账款20万贷：应收账款20万借：应收账款1万资产减值损失4万贷：未分配利润——期初5万（3）抵消内部存货交易借：未分配利润——期初10万贷：营业成本10万（4）内部固定资产抵消借：未分配利润——期初50万贷：固定资产50万借：累计折旧10万贷：管理费用5万未分配利润——期初5万调整后2013年净亏损=-600-20+5=-615 （5）将成本法调整为权益法借：长期股权投资1960万借：投资收益492（615X80%）贷：未分配利润-期初2452万借：未分配利润-期初640万贷：长期股权投资640万（6）抵消借：股本1600万资本公积300万盈余公积400万未分配利润——期末1650万（2265-615）商誉160万贷：长期股权投资3312万（2000+1960-640）少数股东权益790万借：未分配利润-期初2265万贷：投资收益492万少数股东损益123万未分配利润——期末1650万借：购买商品、接受劳务支付的现金80万贷：销售商品、提供劳务收到的现金80万Welcome To Download !!!欢迎您的下载，资料仅供参考！。
合并财务报表综合举例
合并财务报表综合举例第八节合并财务报表综合举例【手写板】【补充内容】逆流交易的合并处理调整后的净利润=账面净利润（子公司）±评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易）如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，则所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
【补充例题?计算题】2×20年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%，至2×20年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整项目），已知，当年甲公司向A公司销售某产品，成本200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。
（假定不考虑所得税等相关因素的影响）【答案】2×20年1月1日个别财务报表合并财务报表借：长期股权投资——甲公司800贷：银行存款800 借：实收资本1000贷：长期股权投资800少数股东权益200 ?2×20年12月31日合并财务报表（暂不调整净利润）合并财务报表（直接调整净利润）①成本法调整为权益法借：长期股权投资800（1000×80%）贷：投资收益800 ①成本法调整为权益法调整后的净利润=1000-（300-200）=900（万元）借：长期股权投资720（900×80%）贷：投资收益720 ②抵权益借：实收资本1000未分配利润──年末1000贷：长期股权投资1600（800+800）少数股东权益400（2000×20%）②抵权益调整后的未分配利润=0（年初未分配利润）+900（调整后的净利润）-0（利润分配）=900（万元）借：实收资本1000未分配利润──年末900贷：长期股权投资1520（800+720）少数股东权益380（1900×20%）③抵损益借：投资收益800（1000×80%）少数股东损益200（1000×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末1000 ③抵损益借：投资收益720（900×80%）少数股东损益180（900×20%）未分配利润──年初0贷：未分配利润──年末900（调整后）借：少数股东权益20[（300-200）×20%]贷：少数股东损益20 ?第八节合并财务报表综合举例【补充例题·计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。
合并报表综合例题
2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。
P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示：假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。
从2008年1月1日起，P公司和S 公司的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。
2008年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。
S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。
2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款750万元又购入S公司10%的股份。
2009年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。
2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。
至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万元。
2008年8月10日，P公司将本公司的一台电子设备出售给S公司，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。
该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。
要求：（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。
（3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。
财务会计合并报表练习题及参考答案
1、荣华公司2007年１月１日与另一投资者共同投资组建昌盛公司。
荣华公司拥有昌盛公司75％的股份，从2007年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。
(１)荣华公司2007年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理,设备价款191.88万元(含增值税)以银行存款支付,于6月20日投入使用。
该设备系昌盛公司生产,其生产成本为144万元。
荣华公司对该设备采用直线法计提折旧,预计使用年限为4年,预计净残值为零。
(2)荣华公司2009年6月15日变卖该设备,收到变卖价款160万元,款项已收存银行。
变卖该设备时支付清理费用2万元。
要求：(１)编制荣华公司2007年度与该设备相关的合并抵销分录。
(2) 编制荣华公司2008年度与该设备相关的合并抵销分录。
(3) 编制代荣华公司2009年度与该设备相关的合并抵销分录。
（荣华公司、昌盛公司均为增值税一般纳税人）解题思路：2007年度抵销分录如下：借：营业收入 1640 000贷：营业成本 1440 000贷：固定资产——原价 200 000借：固定资产——累计折旧 25 000贷：管理费用 25 0002008年度抵销分录如下：借：未分配利润-年初 200 000贷：固定资产——原价 200 000借：固定资产——累计折旧 25 000贷：未分配利润-年初 25 000借：固定资产——累计折旧 50 000贷：管理费用 50 0002009年度抵销分录如下：借：未分配利润-年初 200 000贷：营业外收入 200 000借：营业外收入 75 000贷：未分配利润-年初 75 000借：营业外收入 25 000贷：管理费用 25 0002、资料：2００7年8月3１日，甲公司以银行存款4０００００元购得乙公司8０％的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下（假设甲公司与乙公司属于同一控制）：项目甲公司乙公司应收账款——乙公司 8００００长期投资——股票投资 4０００００资产合计 49０００００ 85００００应付账款——甲公司 8００００负债合计１8０００００ 35００００所有者权益合计 3１０００００ 5０００００要求：计算股权取得日合并资产负债表中下列各项目的金额。
第78讲_合并财务报表综合举例(2)
借：营业收入1 260（120×10.50）
贷：营业成本1 260（120×10.50）
借：营业成本432
[（10－7）×4＋（10.50－7）×120]
贷：存货432
借：少数股东权益86.40（432×20%）
贷：少数股东损益86.40
借：递延所得税资产100.50
借：递延所得税资产7.50（30×25%）
贷：所得税费用Biblioteka .50（30×25%）借：递延所得税资产7.50（30×25%）
贷：未分配利润——年初7.50（30×25%）
借：少数股东损益1.50（7.50×20%）
贷：少数股东权益1.50（7.50×20%）
借：未分配利润——年初1.50
（7.50×20%）
2×19年6月30日，乙公司向甲公司销售A产品1件，售价1 000万元，单位成本800万元，甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用，当日达到预定可使用状态，假设甲公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假定预计折旧年限，折旧方法和预计净残值与税法规定一致。
【答案】
【答案】×
【解析】合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。
【补充例题•计算题】（逆流交易）
甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，已知甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率均为25%。
2×19年，乙公司向甲公司销售A产品100件，每件售价10万元，单位成本7万元，至年末已对外销售A产品90件；
（432×25%－7.50）
贷：所得税费用100.50
合并财务报表综合题举例 (1)
合并财务报表综合题举例【例题】(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：(1)2007年度有关业务资料①2007年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。
当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1 000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。
在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。
至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。
乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元;甲公司已于当日支付货款。
④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。
乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。
至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
(2)2008年度有关业务资料①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。
取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。
丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。
高财合并财务报表综合题 (1)
【例题11·计算题】A 公司为上市公司，按照净利润的10%计提盈余公积。
所得税率为25%。
相关资料如下：（1）2010年1月2日，A 公司以银行存款8 000万元，自B 公司购入C 公司90%的股份。
B 公司系A 公司的母公司的全资子公司。
C 公司2010年1月2日股东权益总额为10 000万元，其中股本为2 000万元、资本公积为7 000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。
C 公司2010年1月2日可辨认净资产的公允价值为12 000万元。
『正确答案』①编制2010年1月2日A 公司购入C 公司90%股权的会计分录。
借：长期股权投资9 000（10 000×90%）贷：银行存款 8 000资本公积——股本溢价 1 000②编制2010年1月2日合并日有关合并财务报表的抵消分录。
借：股本 2 000资本公积 7 000盈余公积 100未分配利润 900贷：长期股权投资 9 000少数股东权益 10 000×10%=1 000 （2）2010年末抵消、调整分录。
（3）2011年末抵消、调整分录。
①2010年末抵消内部交易。
①2011年末抵消内部交易。
内部交易资料如下：2010年6月，A 公司将本公司生产的某产品销售给C 公司，售价为240万元，成本为160万元。
C 公司取得后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
假定该项固定资产的折旧方法、折旧年限及预计净残值均符合税法规定。
2010年7月，A 公司将本公司的某项专利权以20万元的价格转让给C 公司，该专利权在A 公司的取得成本为60万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。
C 公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。
A 公司和C 公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。
合并报表典型例题
合并报表典型例题一、合并报表例题（范例1）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。
甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。
2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。
（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。
坏账准备提取比例为10%。
（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。
持有可供出售金融资产下降200万元。
2. 2015.12.31成本法改为权益法借：长期股权投资800万元（1000*80%）贷：投资收益800万元借：投资收益240万元（300*80%）贷:长期股权投资240万元借：其他综合收益160万元（200*80%）贷：长期股权投资160万元3.a借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元（500-200）盈余公积未分配利润2900万元（2300+1000-100-300）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资8590万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2100万元（2000+5000+300+300+2900）*20%b.借：投资收益800万元（ 1000*80%）少数股东损益200万元（1000*20%）未分配利润-年初2300万元贷：提取盈余公积100万元对所有者（或股东)的分配未分配利润-年末2900万元C.内部债权债务的抵销借：应付账款11700万元（1000*10*1.17）贷：应收账款11700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：资产减值准备1170万元借：所得税费用292.50万元贷：递延所得税资产292.50万元d.存货借：营业收入10000万元贷：营业成本10000万元借：营业成本800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元800*20%*(1-25%）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货-固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：管理费用20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25%贷：所得税费用45万f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 936万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 936万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240贷：取得投资收益收到的现金2402016年度1.成本改权益法借：长期股权投资1600万元（2000*80%）贷：投资收益1600万元借：投资收益400万元（500*80%）贷：长期股权投资400万元2.a.借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元盈余公积500万元未分配利润4200万元（2900+2000-200-500）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资9790万元（7000*1.17+1000*80%-3 00*80%-200*80%+2000*80%-500*80%）少数股东权益2400万元（2000+5000+300+500+4200）*20%b.借：投资收益1600万元（2000*80%）少数股东损益400万元（2000*20%）未分配利润-年初2900万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或(股东)分配利润500万元未分配利润-年末4200万元（2900+2000-200-500）C.内部债权债务的抵销(未收到的)借：应付账款9700万元（1000*10*1.17-2000）贷：应收账款9700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：未分配利润-年初借：未分配利润-年初292.50万元（1170*25%）贷：递延所得税资产292.50万元借：资产减值损失200万元（2000*10%）贷：应收账款-坏账准备200万元(冲回)借:递延所得税资产50万元贷：所得税费用50万元d.存货借：未分配利润—年初800万元贷：营业成本800万元借：营业成本400万元贷：存货借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：未分配利润-年初200万元借：少数股东权益800*20%*(1-25%)120贷：少数股东损益 120借：所得税费用100（400*25%）贷：递延所得税资产100（400*25%）借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元借：存货400万元（调整假减值）贷：资产减值损失400万元借：所得税费用100万元贷：递延所得税资产100万元借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元W产品借：营业收入500万元贷：营业成本500万元借：营业成本 40万元贷：存货 40万元借：递延所得税资产 10万元（40*25%）贷：所得税费用 10万元e.固定资产借：未分配利润-年初200万元贷：固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：未分配利润-年初20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25%贷：未分配利润-年初：45万借：固定资产40万贷：管理费用40万借：所得税费用10万（40*25%）贷：递延所得税资产10万（40*25%）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 2000万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400贷：投资收益收到的现金400二、合并报表例题（范例2）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品和货币资金500万元与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400万元，分别为存货300万元，固定资产100万元（提示：存货当年销售60%，固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000万元。
注会会计-第A139讲_合并财务报表综合例题(1)
综合例题【真题·2019年综合题】甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。
甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。
第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A 办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。
20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。
A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。
乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。
甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。
【会计知识点】合并财务报表综合例题
综合例题【真题·2019年综合题】甲公司拥有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要编制合并财务报表。
甲公司及其子公司相关年度发生的交易或事项如下：其他有关资料：第一，乙公司、丙公司、丁公司、戊公司的会计政策与甲公司相同，资产负债表日和会计期间与甲公司保持一致。
第二，本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：（1）根据资料（1），计算乙公司20×6年度、20×7年度分别应确认的收入，并编制20×6年度与建造A 办公楼业务相关的全部会计分录（实际发生成本的会计分录除外）。
（2）根据资料（1），计算甲公司因出售A办公楼应确认的损益，并编制相关会计分录。
（3）根据资料（1），编制甲公司20×7年度、20×8年度、20×9年度合并财务报表的相关抵销分录。
（4）根据资料（2），判断该政府补助是甲公司的政府补助还是丙公司的政府补助，并说明理由。
（5）根据资料（3），说明甲公司发生的借款费用在其20×8年度、20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何进行会计处理。
（6）根据资料（4），判断甲公司对戊公司的长期股权投资是否构成持有待售类别，并说明理由。
（7）根据资料（4），说明甲公司对戊公司的长期股权投资在其20×9年度个别财务报表和合并财务报表中分别应当如何列报。
（1）乙公司是一家建筑施工企业，甲公司持有其80%股权。
20×6年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为55 000万元的固定造价合同，将A办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。
A办公楼于20×6年3月1日开工，预计20×7年12月完工。
乙公司预计建造A办公楼的总成本为45 000万元。
甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。
20×6年度，乙公司为建造A办公楼实际发生成本30 000万元；乙公司与甲公司结算合同价款25 000万元，实际收到价款20 000万元。
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借：投资收益818
少数股东利润204.5
期初未分配利润0
贷：提取盈余公积102.25
对所有者（或股东）的分配400
期末未分配利润520.25
抵销内部销售的影响：
借：营业收入600（100×6）
贷：营业成本560
存货40
借：递延所得税资产10
贷：所得税费用10
抵销内部应收款及计提坏账
借：应付账款702（600＋600×17%）
2008年8月10日，P公司将本公司的一台电子设备出售给S公司，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，S公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定编制调整分录和抵销分录时应考虑递延所得税的影响。要求：
（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
借：长期股权投资—S公司800
贷：投资收益800
2）确认P公司收到S公司2008年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益320万元（400×80%）。
借：投资收益320
贷：长期股权投资—S公司320
3）确认P公司在2008年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额400万元（资本公积的增加额500×80%）。
贷：期初未分配利润5.6
借：累计折旧4.8（24÷5）
贷：管理费用4.8
2009年12月31日递延所得税资产余额＝（24－1.6－4.8）×25%＝4.4（万元），2008年递延所得税资产余额为5.6万元，2009年递延所得税资产发生额（贷方）＝5.6－4.4＝1.2（万元）。
借：所得税费用1.2
贷：递延所得税资产1.2
贷：应收账款702
借：坏账准备100
贷：期初未分配利润100
借：坏账准备40
贷：资产减值损失40
借：期初未分配利润25
贷：递延所得税资产25
借：所得税费用10
贷：递延所得税资产10
抵销固定资产交易
借：期初未分配利润24
贷：固定资产—原价24
借：累计折旧1.6
贷：期初未分配利润1.6
借：递延所得税资产5.6
期初未分配利润520.25
贷：提取盈余公积112.25
对所有者（或股东）的分配300
期末未分配利润1230.5
抵销内部销售的影响：
借：期初未分配利润40
贷：营业成本40
借：递延所得税资产10
贷：未分配利润—年初10
借：所得税费用10
贷：递延所得税资产10
抵销内部应收款及计提坏账：
借：应付账款702（600＋600×17%）
借：资本公积20
贷：长期股权投资20
说明：购买日为2008年1月1日，追加投资部分不单独确认商誉，相应首先调整资本公积，资本公积不足冲减的金额调整留存收益。
3）确认P公司在2009年S公司实现净利润1100万元（1122.5－10－20＋7.5）中所享有的份额990万元（1100×90%）。
借：长期股权投资—S公司990
借：资本公积450
贷：长期股权投资—S公司450
（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。
因未发生商誉减值，所以商誉为取得80%股权时的商誉
2008年12月31日合并财务报表中应确认的商誉＝5000－6200×80%＝40（万元）。
2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉＝5000－6200×80%＝40（万元）。
借：长期股权投资—S公司400
贷：资本公积400
2008年长期股权投资期末余额=5000+800+400-320=5880万元
投资收益=800万元
②2009年
1）调08年
借：长期股权投资—S公司880
贷：未分配利润—年初480
资本公积—年初400（可供出售金融资产出售）
2）按购买日（2008年1月1日）S公司可辨认资产公允价值持续计算的2009年1月1日S公司所有者权益＝6200＋（1022.5－10－20＋7.5）－400（股利）＋500（可辨认金融资产公允价值变动）＝7300（万元），追加投资部分投资成本为750万元，应调减长期股权投资和资本公积＝750－7300×10%＝20（万元）。
2008年1月1日，P公司用银行存款5000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。P公司备查簿中记录的S公司在2008年1月1日可辨认资产、负债的公允价值的资料如下表所示：
假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致。从2008年1月1日起，P公司和S公司的所得税税率均为25%，增值税税率均为17%。
贷：投资收益990
4）确认P公司收到S公司2009年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益270万元（300万元×90%）。
借：投资收益270
贷：长期股权投资—S公司270
5）确认P公司在2009年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额450万元（资本公积的减少额500×90%）。
贷：应收账款702
借：坏账准备100
贷：资产减值损失100
借：所得税费用25
贷：递延所得税资产25
抵销固定资产交易
借：营业外收入24
贷：固定资产—原价24
借：累计折旧1.6（24÷5×4/12）
贷：管理费用1.6
借：递延所得税资产5.6[（24－1.6）×25%]
贷：所得税费用5.6
②2009年
2009年12月31日：
（3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。
2008年12月31日：
P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额＝5000＋800－320＋400＝5880（万元）。
少数股东权益＝（3500＋1800+200+1000-300（期初股东权益+公允价值变动）＋500（可供出售金融资产价值变动）＋600（本期损益影响））×20%＝1460（万元）。少数股东权益
盈余公积214.5
期末未分配利润1230.5 520.25+710.25
商誉40
固定资产180
无形资产960
贷：递延所得税负债285
长期股权投资6880
少数股东权益760
借：管理费用30（固定资产/无形资产计提折旧和摊销的调整）
贷：投资收益18
少数股东利润4.5
所得税费用7.5
借：投资收益1008
少数股东利润114.5
2008年8月10日，P公司向S公司赊销甲商品100件，每件售价为6万元，每件成本为4万元，2008年12月31日前，S公司已对外出售甲商品80件，剩余20件在2009年全部对外出售。至2009年12月31日，P公司上述应收账款尚未收回，2008年12月31日，P公司对上述应收账款计提坏账准备100万元，2009年12月31日，又计提坏账准备40万元。
P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=5880+750-20＋990－270－450＝6880（万元）。
少数股东权益=（7300期初+（1100-300-500）本期）*10%=760（万元）。
投资收益=1100*90%=990
少数股东利润=1100*10%-110
借：股本3500
资本公积0
2008年，S公司实现净利润1022.5万元，提取法定盈余公积102.25万元，分派现金股利400万元（假定分配的是2008年实现的净利润）。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为500万元。
2009年1月1日，P公司从证券市场上用银行存款750万元又购入S公司10%的股份。2009年，S公司实现净利润1122.5万元，提取法定盈余公积112.25万元，分派现金股利300万元；2009年S公司将可供出售金融资产全部对外出售。
（2）计算2008年12月31日和2009年12月31日合并财务报表中应确认的商誉。
（3）编制2008年12月31日，2009年12月31日相关业务的抵销分录。
（1）编制2008年和2009年P公司长期股权投资由成本法改为权益法的会计分录。
①2008年
1）确认P公司在2008年S公司实现净利润中所享有的份额800万元[（1022.5－10－20＋7.5）×80%]。
投资收益=800
少数股东利润=200
借：股本3500
资本公积2300
盈余公积102.25
期末未分配利润520.25
商誉40
固定资产190
无形资产980
贷：递延所得税负债292.5
长期股权投资5880
少数股东权益1460
借：管理费用30（固定资产/无形资产计提折旧和摊销的调整）
贷：投资收益18
少数股东利润4.5