合并报表例题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。公司的母公司的全资子公司。W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。W公司20×6年1月1日可辨认允价值为17 000万元。（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2结存A商品100件。20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存20万元。（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值本公积150万元。20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×7年12月31年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备为48万元。要求：（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。（2）编制甲公司20×6年度合并

乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产

的产权转让手续。⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下：

（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。（6）其他有关资料：①不考虑所得税及其他税费因素的影响。②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积要求：（1）根据资料（1）和（2），判

债的所得税影响，甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。购买日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。

2007年至2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：（1）2007年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2007年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A 产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2007年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2007年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。2007年度，乙公司实现净利润3000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积1000万元。乙公司固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产的预计使用年

限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。乙公司合并日结存的存货在2007年对外销售了50%。（2）2008年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下列至100万元和40万元。2008年度，乙公司发放现金股利1500万元，资本公积转增股本1000万元，实现净利润2200万元。乙公司合并日结存的存货在2008年全部对外销售。（3）2009年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。2009年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。2009年度，乙公司亏损400万元。其他有关资料如下：（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；（4）以上交易或事项均具有重大影响；（5）假定不考虑所得税因素；（6）乙公司的固定资产、无形资产均