差额开票征税的会计账务处理

一、差额征税-差额开票（差额部分不得开专票）

差额部分不得开具专票的业务，销售方差额纳税，购买方差额抵扣税款，体现了销售方征多少增值税，购买方抵多少增值税的原理。对上述的13项业务，可采用以下三种开票方式：

使用差额开票功能开具1张专用发票

举例说明：

某劳务派遣公司系一般纳税人，采用简易计税，2020

年8月份收取劳务派遣费2000万元（含税），支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用1200万元。

有几种开票方式？

一共有三种开票方式，发票开具方式不同，会计处理也有所区别：

1、开一张增值税普通发票，价税合计2000万元，不含税金额1904.76万元，税额95.24万元（5%征收率）；用工单位取得普通发票不能抵扣。

2、开具一张增值税专用发票+一张普通发票（差额部分不得开专票）：普通发票不含税金额1142.86万元，税额57.14万元,价税合计1200万元；剩余余额部分开具增值税专用发票不含税金额761.90万元，税额38.10万元，价税合计800万元；

两张发票含税价合计2000万元，不含税金额合计1904.76万元，税额合计95.24万元。用工单位可以抵扣38.10万元。3、使用差额开票功能，税率栏会显示"***"；备注栏自动打印〃差额征税〃字样，同时体现扣除额；税额二（价税合计-扣除额）÷（1+适用税率或征收率）X适用税率或征收率录入含税销售额2000万元和扣除额1200万元,系统自动计算税额38.10万元和票面不含税金额1961.90万元。用工单位可以抵扣38.10万元。

注意：通过差额征税开票功能开具发票主要是针对差额部分不能开具专票的情形。

适用差额征税票样

二.差额征税-全额开票

某房地产企业系一般纳税人，2021年6月销售开发产品售价1090万元，可以全额开具增值税专用发票，注明销项税额90万元。假设土地成本654万元，对于房地产公司而言销售其开发房地产项目差额纳税=

(1090-654)÷(1+9%)χ9%=36万元，购买方全额抵扣进项税额90万元。

会计分录：

1 .销售开发产品时：

借：银行存款1090

贷：主营业务收入IOoo

代开 I100134160 Jft 87654321

n t U* 2016年5 月 1 日

60040186*982<7947*> n 7<0377><7<8∙2>>53010-.,…… ∕2<8<68∙<45∙-∕8>41716 UaIa Q0,250<—>M>>54 «765021 ¥1000000.00 一 2 J u 火化人说

*t M. t ⅛:比儿.，泞

…m ： (16，,

，小…jane 取公司

1)0

∙∙ ∙J :

传M,合什(*X)

育金房(X 京字房权口 Wl

字跳 IOOlO429号) ⑤量佰万BD 整 金 a 990476.19 M4(√siK∙(⅞t 空 — * M. t it ： Λ,t It 卢什M.*

心中|*山

体：-*'

Λg> (223)XX-XXXX>9 ¥990476.19

■ 9S23.81

S *9523.81 ⅛

1植张三 -%人张三 Mg 方：

“568。XMM M

R 弁夏，♦!!，

差I 蚯猊 -

应交税费一应交增值税（销项税额）90

2.购入土地时：

借：开发成本一土地654

贷：银行存款654

3.差额扣税时：

借：应交税费一应交增值税（销项税额抵减）54

贷：主营业务成本54

财务管理制度

第一章会计槌勾设置

会计机构的设置，必须根据实际情况，以"精简、高效率〃为原则，按本公司实际需要设置适当部门，在总经理的领导下进行工作。

第二章财务部人员岗位责任制

每个企业要根据本单位的实际情况，建立财务人员岗位责任制，以便分清责任。各施其职，各尽其责。设置一人一岗，或一人多岗，坚持"精简、高效率"的原则，切实做到事事有人管，人人有专责，办事有标准，工作有检查，业绩有奖惩，保证会计工作有秩序地进行。

第一条设财务部主管一人

1.在总经理的领导下，开展财务工作，组织本部门内业务分工，明确会计人员职责范围，研究、布置各项具体财务会计工作。

2、加强财务管理，严格控制费用开支，

3、建立健全财务会计核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。

4.办理向银行借款的一切手续，并组织监督实现。

5、加强往来帐目的管理，能及时提供客户的货款资料，协同总经理、出纳催收货款，加速资金回笼，及时与供应商核对帐目，安排货款清偿，加快资金周转速度，提高资金使用效果。

6、参加本公司业务经营管理会议，参与经营决策，充分利用会计资料，分析经济效果，预测经济前景，为公司领导决策提供可靠有用信息，当好领导的参谋和助手。

7、负责向本公司领导报告财务状况和经营成果，解释财务方面的情况。

8、负责会计重要资料档案的保管，做好调查记录。

9、负责提供对外的会计报表、资料，并签名盖章，按会计制度及规定时间及时送报各级主管部门。

第二条设会计岗位一人。

1.根据有关企业会计制度规定会计科目，设置总帐，

做好结帐、对帐工作，保证帐帐相符。

2、负责做到按时、按质、按量报送公司内部所有报表。

3、负责存货、固定资产、低值易耗品的会计核算。

4、对公司存货、资产或管理上存在的问题，提出建议，改善

管理等措施。并编制损益表、资产负债表、现金流量表（年报）。

第三条设出纳岗位一人

1.办理现金收付和银行结算业务，每笔业务必须经过会计人员的审核、编制记帐凭证，出纳才能办理款项的收付,记帐凭证必须加盖"现金收讫"、"现金付讫"、"银行收讫"、"银行付讫”的印章，不得以"白条"抵充库存现金,更不得挪用现金，严格控制签发空白支票。如因特殊情况，确须签发不填注金额的转帐支票时，必须在支票上注明收款单位名称、用途、签发日期、规定限额和报销期限。

2、登记现金和银行存款日记帐，必须根据已办理完毕的收付款凭证，逐笔Jl质序登记，并每日结出余额，要做到帐帐相符、帐实相符，月末要编制"银行余额调节表"，对于未达帐项，要及时提出查询。

3、保管库存现金和有价证券，要确保资金安全和完整无缺，如有短缺，要负赔偿责任。

4、妥善保管印章，严格按规定用途使用，签发支票所用的各种印章，不得全部交由出纳一人保管。办理销售款项的结算业务，

配合有关部门及时做好催收销售货款工作。

6、每笔业务发生收款时，应由出纳员开收款收据，即

交由会计编制记帐凭证，以便及时记帐。