方案-一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

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借款费用的核算

三、借款费用资本化的暂停与停止
单一项目借款费用停止资本化时点的判定
企业购建或者生产符合资本化条件的资产，如果出现下列三种情况之一时，可以判定为借款费用停止资本化的时点。
符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产过程已经全部完成或实质上已经完成；
所购建或者生产符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定相符或者基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用或对外销售；
高级财务会计
借款费用的核算
借款费用资本化金额的确认和计量借款费用的核算借款费用资本化的暂停与停止
一、借款费用资本化金额的确认和计量
借款费用资本化期间的界定
资产支出已经发生借款费用已经发生为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或
生产活动已经开始
一、借款费用资本化金额的确认和计量
二、借款费用的核算
企业为购建或生产符合资本化条件的资产，取得专门借款或占用一般借款而发生的借款费用，应当根据借款费用资本化的条件进行确认和计量。
将应当予以资本化的借款费用计入所购建或生产的符合资本化条件的资产成本，借记 “在建工程”、“生产成本”、“研发支出” 等账户；
对应计入当期损益的借款费用，借记“财务费用”等账户，
×
所占用一般借款的资本化率
一、借款费用资本化金额的确认和计量
一般借款利息费用资本化金额的计量公式：
所占用一般借款的资本化率
＝
所占用一般借款的平均借款利率
＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数
＝∑（
所占用的每笔一般借款本金
×
每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出
了一般借款费用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款蟮
费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，铿
应予以资本化，计入相关资产成本。”“为购建或生产符合资
掌
保
本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资
产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占
Κ
既可能源于一般借款又可能源于企业自由资金等。但从逻辑杳
关系上讲，确定一般借款占用金额不外乎有三种可能的处理
方法：一是将全部超过专门借款的资产支出归属于占用了企萤
业除专门借款、一般借款外的其他资金来源形成的资产，即
恒
腽
未占用一般借款。在此情况下，由于根本未占用企业一般借祧
款，因此也不存在将一般借款费用予以资本化的问题；二是
一般借款之间并不存在明显的一一对应性关系的会计理论
价
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基础相一致。
如果将符合资本化条件的资产建造或生产过程中占用亳
的超过专门借款的资产支出部分划分为占用了一般借款和
涩
蛤
占用了企业其他资金来源形成的资产两部分，则一般借款费
用资本化的计量问题就转化为如何确定在各个计算时点上
鲶
Ω
符合资本化条件资产建造或生产的资产支出超过专门借款楔
的支出部分中一般借款的占用比例，以及如何根据该比例确ヤ
定占用一般借款的数额和一般借款的资本化率的问题。这涉
娩
诞
及到以下几个步骤：
一是确定每一时点上符合资本化条件的资产建造过程
欠
6/8
中资产支出超过专门借款的数额。每一时点上符合资本化条额
件的资产建造过程中资产支出超过专门借款的数额可以用

新《准则》下借款费用资本化的确认、计量及其会计处理

会计处理。
关键词：款费用准则新规定会计借款费用资本化借
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。为了规范借款费用的确认和计量及相关信息的披露，《企业会计准则第１７号借款费用》以下简称借款费用准则）出了新的规定。（做下面根据《款费用准则》借的规定，就借款费用资本化的确认、量及其会计处理做一浅析。计１借款费用资本化的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或者生产的，应当予资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，当在发生时根据其发生额确认为费应用，入当期损益。计（）１借款费用资本化的资产范围。符合资本化条件的资产，指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能是达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业，生产周期较长所发生的借款费用，予资本化，入存货应计成本。（）２可予资本化的借款范围。可予资本化的借款范围，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款和占用的一般借款。（）３借款费用资本化必须同时满足的三个条件： ①资产支出已经发生，资产支出已经发生包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债券形式发生的支出：借款费用已 ② 经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必 ③ 要的购建或者生产活动已经开始。２借款费用资本化的计量

借款费用资本化计算方法

② 2 000 35 194.444 4 8.40% 16.333 33
7 000 35 680.555 6 9.60% 65.333 33
合计
182.916 7
则其会计分录为（单位：万元）：
借：应收利息
30.33
财务费用
81.75
在建工程
182.92
贷：长期借款或应付利息等
295
个别计价法适用于资产支出时，能明确来源于何笔借款，
在计算当期实际发生的利息费用时考虑借款未使用资金
的投资收益，由于资金未投入使用状态，因此从理论上讲一般
应作为当期利息费用的冲减，即当期实际发生的利息费用是
指当期实际发生的净利息费用。
例：设某企业在某工程项目上与借款费用有关的情况如
表 1，实体建造在 1 月 1 日开始。为计算方便，设每年按 360
天计算，每季按 90 天计算，按季算息。本例中，1 月 31 天，2 月
□财会月刊·全国优秀经济期刊
借款费用资本化计算方法探讨
袁太芳
（赣南师范学院商学院江西赣州 341000）
【摘要】本文参照存货发出计价方法，针对资本化期间中的特定会计期间，将各笔借款的利率视同单价，每次资金使用量的加权数视同存货耗用量，分别推出个别计价法、先进先出法、移动加权平均法等各具特色的借款费用资本化计算方法。
表 4 资本化金额计算户（个别计价法）金额单位：万元
年
支付
占用
资本化Байду номын сангаас
月日摘要工程款金额时间加权数利率利息额
3 31 资本化
4 000 75 833.333 3 9.00% 75 ①
1 000 75 208.333 3 8.40% 17.5

一般借款利息资本化金额计算

一般借款利息资本化金额计算在进行一般借款利息资本化金额计算时，需要考虑以下几个因素：借款金额、借款利率、借款期限、计息方式等。

首先，借款金额是指借款人从贷款机构或個人借款人那里获得的款项的总额。

通常，在计算利息资本化金额时，需要确定借款的实际利率，这是根据借款人与贷款机构之间的协议来确定的。

借款利率通常以年利率的形式表示，但在实际计算时，需要将年利率转换为每个计息期的利率。

其次，借款期限是指借款人和贷款机构之间的借款协议所规定的时间段。

借款期限可以根据贷款协议的具体条款而有所不同，通常以年、月或日为单位。

第三，计息方式是指用于计算借款利息的方法。

主要有简单计息和复利计息两种方式。

在简单计息中，利息是根据借款金额和借款期限来计算的。

而在复利计息中，利息是根据借款金额、借款期限和每个计息期的利率来计算的。

在进行一般借款利息资本化金额计算时，可以使用以下公式：利息资本化金额=借款金额x借款利率x借款期限/计息周期其中，计息周期是指借款利息的计算周期，可以根据借款协议的具体条款来确定，通常为年、月或日。

举例来说，假设一些人借款金额为100,000元，借款利率为5%，借款期限为1年，计息周期为月。

按照此计息周期，整个借款期限共有12个计息期。

利息资本化金额=100,000元x5%x1年/12个月=4166.67元因此，在此例中，利息资本化金额为4166.67元。

需要注意的是，上述计算仅适用于简单计息方式。

如果采用复利计息方式，则需要根据具体的计息周期和计算公式进行计算。

总之，一般借款利息资本化金额计算需要考虑借款金额、借款利率、借款期限和计息方式等因素，并使用相应的公式进行计算。

通过合理计算利息资本化金额，借款人可以更好地规划自己的资金使用和还款计划。

一般借款资本化率计算

一般借款资本化率计算借款资本化率是指企业利用借款资金进行投资和资本支出的效率。

它反映了企业利用借款资金创造价值的能力，是衡量企业财务运营和债务风险的重要指标之一、本文将介绍一般借款资本化率的计算方法和一些影响因素。

一、计算方法借款资本化率的计算方法主要有两种：一种是利润比率法，另一种是资本回报率法。

1.利润比率法利润比率法是指以企业的净利润作为分子，以借款金额作为分母，计算借款资本化率的方法。

具体计算公式如下：借款资本化率=净利润/借款金额×100%2.资本回报率法资本回报率法是指以企业的投资回报率（ROE）作为分子，以借款金额作为分母，计算借款资本化率的方法。

具体计算公式如下：借款资本化率=ROE/借款金额×100%二、影响因素借款资本化率的计算结果受多个因素的影响，以下为几个主要因素：1.借款金额：借款资本化率与借款金额呈正相关关系，借款金额越大，借款资本化率越高。

2.净利润：借款资本化率与企业净利润呈正相关关系，净利润越高，借款资本化率越高。

3.ROE：借款资本化率与企业的资本回报率呈正相关关系，资本回报率越高，借款资本化率越高。

4.资本结构：企业的资本结构，即债务和股权的比例，也会对借款资本化率产生影响。

借款资本化率通常越高，企业的财务杠杆越大，即债务占比越高。

5.借款用途：借款资本化率还与借款的具体用途相关。

如果借款主要用于购买资产或进行投资项目，借款资本化率通常较高；如果借款用于日常经营资金周转，借款资本化率可能较低。

三、借款资本化率的意义与应用借款资本化率反映了企业借款资金使用的效果和价值创造能力。

高借款资本化率意味着企业有效利用借款资金创造了更多的价值，提高了企业的盈利能力和竞争力。

但过高的借款资本化率也会增加企业的财务风险，使企业承担更多的债务负担。

借款资本化率一般用于评估企业的财务健康状况和债务风险，可以帮助投资者、管理者和债权人了解企业债务管理和资本运营的能力。

借款费用资本化

（四）会计处理
（1）一般会计分录）长期待摊费用（筹建期间——待开始经营的当借：长期待摊费用（筹建期间待开始经营的当月一次计入当期损益）月一次计入当期损益）在建工程（资本化）在建工程（资本化）财务费用（总金额－费用化金额）财务费用（总金额－资本化金额 = 费用化金额）贷：银行存款 / 长期借款 / 应付债券（2）案例分析）
**辅助费用资本化金额辅助费用资本化金额
（1）不与资产支出挂钩）（2）资本化金额） —达到预定使用状态之前发生实际数达到预定使用状态之前发生实际数专门借款发生的辅助费用）（专门借款发生的辅助费用）（3）费用化金额） —金额较小的（据重要性原则）金额较小的（金额较小的据重要性原则） —达到预定使用状态之后发生的实际数达到预定使用状态之后发生的实际数专门借款发生的辅助费用）（专门借款发生的辅助费用） —因一般借款或其他借款发生的辅助费用因一般借款或其他借款发生的辅助费用
【案例2】案例】
甲企业开始建造一生产车间，预计于20 20 × 6年1月1日，甲企业开始建造一生产车间，预计于20 × 8 12月31日建造完工。专门借款有一项有一项：借入3 年12月31日建造完工。专门借款有一项：20 × 6年1月1日，借入3 年期借款200万元，年利率为9 200万元一般借款一项一项：年期借款200万元，年利率为9%。一般借款一项： 20 × 6年2月1日，借入2年期借款124万元，年利率为6 124万元借入2年期借款124万元，年利率为6%。日至3 31日甲企业共发生以下资产支出： 20 × 6年1月1日至3月31日，甲企业共发生以下资产支出：支付购买工程物资价款和增值税进项税合计为120万元。 120万元 1月1日，支付购买工程物资价款和增值税进项税合计为120万元。 10日支付建造该生产车间的职工工资为21万元。 21万元 2月10日，支付建造该生产车间的职工工资为21万元。将企业生产的产品用于建造该生产车间， 3月1日，将企业生产的产品用于建造该生产车间，该产品的成本 120万元其中，材料成本为100万元，增值税进项税额为17万元，万元， 100万元 17万元为120万元，其中，材料成本为100万元，增值税进项税额为17万元，计税价格为200万元，适用的增值税税率为17 200万元 17% 计税价格为200万元，适用的增值税税率为17%，为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税均已经支付。耗用的材料价款及增值税进项税均已经支付。 31日为本月用于该生产车间建造的产品，缴纳增值税17 17万 3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品，缴纳增值税17万元。为简化核算，甲企业按月计算利息，并假设每月均为30 30天为简化核算，甲企业按月计算利息，并假设每月均为30天。

借款费用资本化金额的确定

借款费用资本化金额的确定中国财经报 2004-04-23 14:53:37确定借款费用资本化金额必须注意的问题企业每个会计期间确定借款费用资本化金额时，必须注意开始资本化、暂停资本化和停止资本化三个问题。

1．开始资本化（1）因专门借款而发生的利息、溢折价摊销和汇兑差额，在同时满足以下三个条件时开始资本化。

A、资产支出已经发生。

资产支出指为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

B、借款费用已经发生。

即已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。

C、为资产达到预定可使用状态所必要的实体购建活动已经开始。

不包括仅仅持有资产，但没有发生改变资产形态的建造活动。

（2）因专门借款而发生的一次性支付的辅助费用，比如，发行债券手续费，佣金等，一般不考虑开始资本化的条件，应当在发生时予以资本化。

2．暂停资本化固定资产的购建由于某些不可预见或管理决策改变等方面的原因，发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月（含3个），中断期间的借款费用应暂停资本化，直至购建或建造活动重新开始。

“非正常中断”不包括为使所购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序而发生的中断，或由于不可抗力因素导致的中断。

3．停止资本化当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止其借款费用的资本化，以后发生的借款费用计入“财务费用”。

利息、溢折价摊销资本化金额的确定1．累计支出加权平均数计算的两种情况累计支出加权平均数的计算，可以按照借款费用资本化金额的计算期，分为按月计算，和按季、半年或者全年计算。

具体采用方法可以分为资产支出笔数的多或少两种情况。

具体见图一。

下面举例说明上述累计支出加权平均数的计算方法。

例1：资产支出笔数较少A公司2003年1月1日开始建造一座厂房，工期为一年。

同日，从银行借入为期2年的借款700万元。

2003年1月———3月间发生的资产支出笔数较少。

具体支出情况如下：1月1日，支付购买工程物资款58．5万元。

浅析一般借款利息资本化金额的确定

浅析一般借款利息资本化金额的确定作者：王帅来源：《财会通讯》2010年第07期《企业会计准则第17号——借款费用》(下简称新准则)扩大了借款费用允许资本化的资产范围，也扩大了可予资本化的借款范围，即规定除专门借款外，一般借款也可资本化。

与原准则相比，专门的借款费用，其资本化计算相对简化，强调在资本化期间将专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的专门借款金额存入银行取得的利息收入，或者进行暂时性投资取得的投资收益，其差额即为应计入资产成本中的金额。

对于一般借款，新准则中只规定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

而对于累计资产支出加权平均数及资本化率的计算方法，新准则及准则讲解中并未明确说明。

因此，累计资产支出加权平均数及资本化率的计算问题成为一般借款利息资本化处理的难点。

笔者拟通过具体例题，总结累计资产支出加权平均数和资本化率的计算公式，并对影响其变动因素进行分析。

[例1]A公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。

工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。

具体情况如表l：假定A公司建造办公楼没有专门借款，占用一笔一般借款，该借款向K银行长期贷款6000万元，期限为2006年12月1自至2009年12月1日，年利率为6％，按年支付利息。

假定该笔一般借款除用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产购建或者生产活动。

假定全年按360天计算，每月按30天计算。

2007年度资本化金额计算为：(1)总利息费用=6000×6％=360(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=1500×360／360+2500×180／360=2750(万元)一般借款资本化率(年)=6％2007年建造办公楼利息资本化金额=2750×6％=165(万元)(3)2007年度借款利息费用化金额=360-165=195(万元)(4)2007年12月31日账务处理；借：在建工程1650000财务费用1950000贷：应付利息36000002008年度资本化金额计算如下：(1)总利息费用=6000×6％=360(万元)(2)资本化金额累计资产支出加权平均数=(4000+1500)×180／360=2750(万元)元)。

11-44 借款费用的核算-借款费用资本化金额确定-概述

借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（一）专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额资本化期间内专门借款总的利息资本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入借款费用资本化金额的确定（一）专门借款资本化金额的确定【提示】对专门借款而言，资本化期间的借款费用全部资本化，费用化期间的借款费用全部费用化。

对费用化金额的计算可比照资本化金额的计算方式处理，即费用化期间的利息费用减去费用化期间尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。

（二）一般借款利息资本化金额的确定l根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。

l资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。

累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率一般借款利息费用资本化金额l资产支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数借款费用资本化金额的确定（二）一般借款利息资本化金额的确定【提示】一般借款费用化金额=全部利息费用-资本化金额【注意】每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

练习题A公司为建造厂房于2X17年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，不考虑借款手续费。

该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2X17年7月1日，A 公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。

该工程因发生施工安全事故在2X17年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。

【推荐下载】一般借款利息资本化金额的确定

[键入文字]
一般借款利息资本化金额的确定
考生可以先按照知识点一一掌握后，在进行知识的串联。

考生需要了解知识点都有哪些，下面为大家总结了借款利息资本化金额，希望对考生有所帮助。

一般借款利息资本化金额的确定，其基本思路为：
第一步，计算出总的利息;
第二步，计算出应予资本化的金额;
第三步，倒挤出费用化金额(计入财务费用等)。

其中计算一般借款利息的资本化金额是重点和难点。

一般借款的利息资本化金额=累计资产支出加权平均数x所占用一般借款的资本化率 1.计算累计资产支出加权平均数
主要是看各笔资产支出占用一般借款的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。

2.计算占用一般借款的资本化率(加权平均资本化率)
一般借款资本化率实际上是多笔一般借款的综合利率(如果只有一笔一般借款，那么资本化率就是其自身的实际利率)，因为一般借款用途不固定，所以企业在支出一般借款时是分不清支付的是哪笔一般借款的，所以这时不能随便用某笔一般借款的某个利率计算利息费用。

对于这个问题，解决办法就是把所有一般借款本金放在一起，把所有一般借款利息费用放在一起，计算一个综合的利率，这样不管支付的是哪笔一般借款，都是全部本金的一部分，那么都可以使用这个综合的利率来计算利息费用。

具体而言，可分为两种情况：
(1)只存在一笔一般借款的情形
这种情况下由于不存在多笔一般借款混用的情况，所以一般借款的资本化率就是该
1。

借款费用资本化金额的确定

ｆ）１为购建固定资产只借＾一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率需要说明的是，如果该专门借款为按面值发行的债券，则债券的票面利率即为资本化率，因为债券的票面利率和实际利率相等；当按溢价或折价发行债券时，不能直接将债券的票面利率作为资本化率．而应重新计算债券的实际利率并将其
会期涵的数计间盖月＿、Ｊ…
根据不同的借款费用资本化金额的计算期，上述计算公式（公式２还可以简化｛）见下表）：Ｑ需龙江财会
维普资讯
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一
囊垂囵
计算期
★ ｍＡ．
累计支出加极平均数的计算
一
、
利息｛和溢折价的摊销）的资本化金额的确定
因专门借款而发生的利息符合开始资本化的３个条件（即资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始）则可在资产达到预定可使用状态之前，，应当予以资本化。利息的资本化金额的确定应与发生的所购建的固定资产上的支出挂钩，即支出的多少和支出承担借款费用期间的长短将直接影响着利息的资本化金额。如果借款存在溢价或折价，当将每期应摊销的溢价或折价金额作为利息的调整额（应调减或调增１对资本化率作相应的调整因为对发行债券企业来说，溢价是以后多支付利息的提前收回，而折价是以后少支付利息的提前支付，溢折价的
当月资产
＋
×０５
支出余额１支出总额
累出平＝＋喜ｃ ¨ 计加均余术数式支权数支额呈均公出算彗的平

新准则下借款费用资本化探讨

新准则下借款费用资本化探讨随着市场经济的发展和企业会计准则的不断完善，借款费用资本化作为会计处理的一种重要方式，对于规范企业会计核算和提升会计信息质量具有重要意义。

本文将围绕新准则下借款费用资本化进行探讨，以期为企业会计实务提供有益的参考。

在借款费用资本化的基本原则方面，企业会计准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（一年以上）的构建或生产活动才能达到预定可使用状态的资产。

这些资产包括固定资产、无形资产和存货等。

借款费用资本化确认的时间通常是在资产负债表日，即当借款费用发生时，在满足相关条件的情况下，应将其予以资本化。

在计算借款费用资本化金额时，需要考虑资产的累计支出和借款费用的利率等因素。

随着新准则的实施，借款费用资本化的核算方式也发生了相应的变化。

新准则强调了借款费用资本化的真实性和一致性原则，要求企业根据实际发生的借款费用，在符合资本化条件的情况下，将其予以资本化。

同时，新准则还对借款费用的计算方法和资本化的起始时间进行了明确规定，避免了原准则下可能出现的模糊和不确定性。

新准则下借款费用资本化的优点在于，它能够更加准确地反映企业的财务状况和经营成果。

同时，通过对借款费用的资本化处理，可以降低企业的期间费用，从而提高企业的净利润和净资产收益率等指标，有利于企业进行融资和投资等活动。

然而，新准则下借款费用资本化也存在一些缺点。

在实际操作中，借款费用的资本化金额往往涉及到多个期间的资产支出和借款费用，如何准确界定资本化金额和期间成为一个难点。

借款费用资本化的真实性和一致性原则可能会受到企业主观因素的影响，从而影响会计信息的可靠性和可比性。

假设某公司为建造一栋办公楼，于2022年1月1日向银行借入1000万元贷款，年利率为5%。

在借款期间，公司于2022年3月1日购买了办公楼的设计服务，支出200万元；2022年6月1日购买了建筑物资，支出800万元；2023年1月1日，办公楼正式竣工并投入使用。

新准则下借款费用资本化的确定

新准则下借款费用资本化的确定《企业会计准则第17号——借款费用》与原准则比较，在借款费用资本化范围的界定、资本化时点的确定和资本化金额的计量三个方面，都作了较大的改进。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等，企业发生的借款费用，在会计处理上要解决应当资本化还是费用化的问题。

借款费用确认的基本原则是：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计人相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

可见，只要先将符合资本化条件的借款费用予以资本化，则其余的借款费用就可直接归属于费用化的部分了。

所以，确定资本化的借款费用是会计处理的关键。

一、借款费用资本化的范围界定(一)借款费用应予资本化的资产范围新准则第4条规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

”与原借款费用准则不同的是，新准则纳入借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，而且包括需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货和投资性房地产等。

需要特别说明的是，符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等。

这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。

(二)借款费用应予资本化的借款范围新准则中应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借人的款项。

一般借款则是指除专门借款之外的借款。

对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计人当期损益。

而在原准则中，应予资本化的借款仅为专门借款。

(三)借款费用应予资本化的期间范围期间范围仅限于自资本化开始至资本化停止这一期间，即借款费用资本化的起点是同时满足开始资本化的三个条件(资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始)时，终点是购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法

一般借款费用资本化的确认标准和计量方法【摘要】根据新企业会计准则的规定，符合资本化条件的资产在建造或生产过程中，如果占用了一般借款应将其相应的借款费用予以资本化。

但如何确认在资产建造过程中占用了一般借款、如何计量应予以资本化的一般借款费用，却是比较困难的，文章就此作一探讨。

一、一般借款费用资本化问题的提出中国《企业会计准则第十七号——借款费用》首次提出了一般借款费用资本化问题，并明确规定：“企业发生借款费用，可直接归属于符合资本化条件资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。

”“为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占有的一般借款的资本化率，计算确定一般借款予以资本化的利息金额”。

从该规定中不难看出，借款费用资本化涉及到两个方面的问题：一是建造或生产的资产符合资本化条件，即为资产建造或生产的资产支出已经开始；借款费用已经发生；使资产达到预计可使用状态或可销售状态所必需的建造或生产活动已经开始。

二是符合资本化条件的资产建造或生产过程中的资产支出涉及到相关借款，而且相关借款发生的相应费用可以直接对象化，即借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产。

对于一般借款，由于其在用途上的非专用性、占用形态上的多样性，决定了确认符合资本化条件的资产建造或生产过程中是否占用一般借款、如何计量占用一般借款的数量和资本化的一般借款费用金额是比较困难的。

从会计准则的要求讲，为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一般借款，其相应的借款费用才可能够资本化。

显然，资产建造过程中是否占用一般借款是是否将一般借款费用资本化的质的问题，而确定占用一般借款的数量和相应的资本化率是对一般借款费用资本化的量的规定性问题。

二、一般借款费用资本化的确认一般借款的来源渠道可能是单一的、明确的和有限的，而一般借款具体占用形态却是复杂的，存在着实体占用形态在同一时点上多形态共存的特点，即可能同时占用在诸如存货（不构成资本化对象的存货）、应收账款、现金、银行存款等各种形态。

借款费用的确认与计量

借款费用的确认与计量借款费用的确认确认原则：（资本化或费用化）1.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本（在建工程等）。

其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益（财务费用）。

2.企业只有发生在资本化期间内的有关借款费用，才允许资本化。

（时间要求）借款费用资本化期间：是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。

一、借款费用开始资本化的时点借款费用允许开始资本化必须同时满足3个条件：1.资产支出已经发生（开始占用资金）（1）支付现金：是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。

（2）转移非现金资产：是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

（将自己的产品用于工程）（3）承担带息债务：是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如：带息应付票据）。

2.借款费用已经发生（开始计息）3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始动工）企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化，而计入当期损益。

【例题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。

甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）。

A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日【答案】C【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

所以开始资本化时点为2013年5月10日。

一般借款费用资本化探讨

一般借款费用资本化探讨一般借款费用资本化探讨作者：李晓萌来源：《财会通讯》2019年第11期根据《企业会计准则第17号——借款费用》第六条规定,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的,企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。

一、一般借款费用资本化利息的计算根据新准则应用指南,一般借款应予资本化的利息金额按下列公式确定:(1)一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率(2)累计支出加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数,当期天数)(3)资本化率的确定方法如下:如果只借人一笔借款,资本化率即为该项借款的利率;如果借人了一笔以上的借款,则资本化率即为加权平均利率。

一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期发生的实际利息之和/所占用一般借款本金加权平均数。

[例]乙公司2019年1月1日以出包方式建造办公楼,2019年12月31日完工。

所占用的一般借款及资产支出情况如表1、表2:(1)计算累计支出加权平均数:2019年占用一般借款累计支出加权平均数=400×350/360+200×70/360=428(万元) 2019年占用一般借款累计支出加权平均数=600+150×300/360+240×10/360=732(万元)(2)计算本金加权平均数:2019年一般借款的本金加权数=600×360/360+400×170/360=789(万元)2019年一般借款的本金加权数=600×3601360+400×360/360=1000(万元)(3)计算加权平均资本化利率:2019年加权平均利率=600×5.94%+400×5%×170/360=5.71%/7892019年加权平均利率=600×5.94%+400×5%=5.56%/1000(4)计算一般借款资本化利息金额:2019年确定的资本化利息额=428×5.71%=24.44(万元)2019年末确定的计入财务费用的金额=600×5.94%+400×5%×1701360-24.44=20.64(万元) 2019年确定的资本化利息额=732×5.56%=41(万元)2019年末确定的计人财务费用的金额=600×5.94%+400×5%-41=14.64(万元)2019年有关会计分录(单位:万元):借:在建工程 24.44财务费用 20.64贷:应付利息 45.082019年有关会计分录(单位:万元):借:在建工程 4l财务费用 14.64贷:应付利息 55.64一般借款资本化金额的计算步骤总结如下:(1)先算加权平均资本化率,按照一定的期间来计算资本化率,不一定是以年为单位,可能是一个月,也可能是一个季度等等,总之只要是一个完整的会计期间就可以计算。

一般借款资本化金额应怎样计算，怎样考虑资本化期间的问题？

一般借款资本化金额应怎样计算，怎样考虑资本化期间的问题？对于一般借款资本化金额的计算，很多同胞都很头疼，不知道什么时候考虑资金支出的金额，什么时候不予以考虑，下边给大家总结一下，希望对大家的学习所有帮助！一般借款利息资本化金额可以按照下面的公式来计算：一般借款利息的资本化金额=至当期末止一般借款累计支出加权平均数×资本化率（1）累计支出加权平均数的计算累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）（2）资本化率的计算（不与资产支出相挂钩）购建固定资产只占用一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率；购建固定资产占用一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

加权平均利率=借款当期实际发生的利息之和÷借款本金加权平均数其中：借款本金加权平均数=∑（每笔借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）分析：①如果在资本化开始时两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。

如1月1日开始资本化，期间没有中断，在资本化期间开始前就存在两笔一般借款，一笔金额是100，利率是10%，另外一笔金额是500，利率是8%。

此时的年资本化率=（100×10%＋500×8%）/（100＋500）。

②如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。

如1月1日开始资本化，期间没有中断，有一笔一般借款100，利率是10%，4月1日又借入了500，利率是8%。

此时的年资本化率=（100×10%＋500×8%×9/12）/（100＋500×9/12）。

（3）计算出资本化率以后，再计算资本化金额就可以了。

资本化金额=资产支出加权平均数×一般借款资本化率注意：计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。