分析程序 分析程序(1)

专题分析程序

主讲老师：马贞

大纲知识要求和能力等级

1 . 分析程序 3

具体要求

1 . 掌握分析程序的目的；

2 . 了解分析程序用作风险评估程序；

3 . 掌握实质性分析程序对特定认定的适用性；

4 . 熟悉评价数据可靠性；

5 . 熟悉评价预期值的准确程度；

6 . 熟悉确定可接受的差异额需要考虑的因素；

7 . 熟悉剩余期间实施实质性分析程序的考虑；

8 . 掌握分析程序用于总体复核。

命题规律：客观题，2013年教材无变化。

一、分析程序的目的（掌握）

1．用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。（必须实施）

它可以帮助注册会计师发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在的重大错报风险的领域。还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。

2．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师用作实质性程序，可以减少细节测试的工作量，节约审计成本。(可选用)

3．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核.（必须实施）

对财务报表整体的合理性作最终把关，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。

1．

总体要求注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。是强制要求。

2．

具体运用（1）注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。（2）在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面。

【注意】注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序。分析程序也不能用于控制测试。

3．特点使用数据汇总性较强，与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。

三、实质性分析程序对特定认定的适用性（掌握）

1 . 实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。

【注意】营业外支出、营业外收入不存在预期关系。

2 . 在某些情况下，不复杂的预测模型也可以用于实施有效的分析程序。

3 . 不同类型的分析程序提供不同程度的保证。

4 . 对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。

【注意】如果重大错报风险较低且数据之间存在稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

5 . 在针对同一认定实施细节测试时，特定的实质性分析程序也可能视为是适当的。

四、认定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素（熟悉）

数据的可靠性直接影响根据数据形成的预期值。数据可靠性越高，预期值的准确性也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。

1. 可获得信息的来源。

2. 可获得信息的可比性。

3. 可获得信息的性质和相关性。

4. 与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。

5. 信息在本期或前期经过审计，该信息的可靠性将更高。