借贷记账法账户基本结构

借贷记账法账户基本结构

由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两方的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既有资产性质的账户，又有负债

性质的具有双重性质的账户。比如，“应收账款”和“预收账款”

可以合并为一个账户，“应付账款”和“预付账款”也可以合并为

一个账户。

双重性质账户的性质不是固定的，应根据明细账户余额的方向来判断。如果余额在借方就是资产类账户，如果余额在贷方就可确认

为负债类账户。如“应收账款”账户为资产类账户，“预收账款”

账户为负债类账户，如果企业预收账款业务不多，可将其合并在

“应收账款”账户中反映，这时“应收账款”账户则是一双重性质

的账户。双重性账户的总账余额没有经济意义，即它既不表示资产数，又不表示负债数，反映资产和负债实有数额的资料，只能从双

重性账户的各明细分类账户中分析获得。

要学习借贷记帐法首先要知道借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程和结果，而资产、负债、所有者权益又是主要的会计要素。

资产=负债+所有者权益

这个公式是借贷记账法的基础

借贷记帐法的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，右方为“贷方”。在帐户的

借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”;若在账户的贷方记录

经济业务时，则可以称为“贷记某账户”。在会计实务上以“借”

表示资产的增加和负债及所有者权益的减少;以“贷”表示负债和所

有者权益的增加及资产的减少。具体地说，资产的增加应记在资产

类的有关账户的借方，资产的减少应记在资产类的有关账户的贷方;

负债及所有者权益的增加应记在其有关帐户的贷方，负债及所有者

权益的减少记在其有关账户的借方。凡账户若借方有余额，表示为

资产的余额。凡账户贷方有余额，表示为负债及所有者权益的余额。一般资产类账户都为借方余额，负债及所有者权益为贷方余额。其

结构是不同的。

1.资金流入企业的业务。即资产与负债、所有者权益同时增加。资产增加记入有关账户的"借方"，负债和所有者权益增加记入有关

账户的"贷方"。

2.资金在企业内部流动的业务。即资产、收入和费用之间或资产要素内部的增减。资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的'

借方'，收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的"贷方"。

3.权益转化的业务。即负债、所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减。负债、所有者权益的增加以及利润的增加记入

相关账户的"贷方"，利润减少以及负债、所有者权益的减少则记入

相关账户的"借方"。

4.资金退出企业的业务。即资产和负债、所有者权益同时减少。资产减少记入有关账户的"贷方"，负债及所有者权益减少则记入有

关账户的"借方"。由此可以看出，每类业务都要同时记入有关账户

的借方和另一些账户的贷方，且记入双方的金额相等。

试算平衡就是指在某一时日(如会计期末)，为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部

记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。通过试算

平衡，可以检查会计记录的正确性，并可查明出现不正确会计记录

的原因，进行调整，从而为会计报表的编制提供准确的资料。

在借贷记账法下，根据借贷复式记账的基本原埋，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。

(一)本期发生额平衡法

本期发生额平衡法，是指将全部帐户的本期借方发生额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规

则来检验本期发生额帐户处理正确性的一种试算平衡方法，其试算

平衡公式如下：

全部帐户本期借方发生额合计=全部帐户本期贷方发生额合计

(发生额是属于期间动态的会计指标，反映资金的增减变化，所

以又称为动态平衡公式。)

这种试算平衡方法的原理是：在平时编制会计分录时，都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关帐户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生法平衡法主要是用来检查本期发生的经

济业务在进行各种帐户帐户处理时的正确性。

(二)余额平衡法

余额平衡法是指在会计期末帐户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产=负债+所有者权益”的平衡原

理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。其试算平衡公式如下：

全部帐户的借方期末余额=全部帐户的贷方期末余额

全部帐户的借方期初余额=全部帐户的贷方期初余额

(余额是属于时点静态的会计指标，反映资金增减变动后的结果，所以又称为静态平衡公式。)

余额平衡法的基本原理：在借贷记账法下，资产帐户的期末余额在借方，负债和所有者权益帐户的期末余额在贷方，由于存在“资

产=负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部帐户的借方期末余额

合计数应当等于全部帐户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要

是通过各种帐户余额来检查、推断帐户处理正确性的。

如果试算不平衡，说明帐户的记录肯定有错，如果试算平衡，说明帐户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并

不影响借贷双方的平衡，如果发生某项经济业务在有关帐户中被重记、漏记或记错了帐户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试

算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。

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