管理会计成本性态分析

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•变动成本的特征：
变
动
１.在一定时期、一定产
成
量范围内，变动成本总额 本
随产量变动成正比例变动。
总 额
0
２.在一定时期、一定产
单
量范围内，单位变动成本
位 变
不受产量变动影响,固定
动
不变。
成
本0
产量 产量
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变动成本总额 y
相关范围
•变动成本的相关范围：
0
x
业务量(产量)
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不得滥用“正比例”来描述经济现象
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案例：
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曾为第三大收入的电影《Forrest Gump》的制 作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损 了6000万美元。尽管在票房收入方面该影片是 非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内 和国外的票房收入总计有1.91亿美元，而费用 却超过2.5亿美元。费用包括5000万美元的制 作成本；大约7400万美元的营销成本；另外还 有6200万美元的分销费用；支付给汤姆汉克思 和制片人将近6200万美元；利息是600万美元。 结果是亏损超过6000万美元。因此根据净利润 分成的影片参与人将一无所获。
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Eg.某企业生产甲产品，生产量在500件以下时，支付给 职工50000元的基础工资，在此基础上，每增产1件甲产 品，需要给职工支付奖励工资200元。 Eg.假设某企业每月电话费的基数为500元（不管本月是 否使用或使用多少，都必须交付），另外，费用是每拨 打一分钟0.11元，本月共拨打电话时长为1000小时，那 么该月需支付的电话费为？元。
混合成本
（三）延期变动成本
• 在一定业务量范围内成本总额 保持稳定，但超过该一定业务 量后，则随着业务量按比例增 长
（四）曲线变动成本
• 通常有一个非零基数，一般 不变，类似固定成本；但在 这个基数上，成本总额会随 着业务量的变动不成正比例
的变化
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半变动成本
成本 成本
变动部分
成本
固定部分
（基数） 业务量
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• y设变年动产成量本为(元x)，每年变动成本y 总单位额变为动y成，本单(元位)产品变动 3000成0 本为b，则变动y=成bx本习性8的0 模型如下图：
24000 18000
60
y=b
40
0
300
400
500
0
业务量(件)
300 400 500
x 业务量(件)
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1)技术性变动成本：指在其单位成本受客观因素决定、消耗 量由技术因素决定的那部分变动成本(管理当局在短期内无
财务费用
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成本按其经济用途分类：
• 优点：能够反映产品成本的构成，便于 事后成本计算。
• 缺点：难以揭示成本与业务量之间数量 上的内在联系，难以直接运用于经营决 策中.
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成本按其核算的目标分类
业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核
算的成本。
责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核
算的成本。
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成本的分类：
• 成本按其经济用途分类 • 成本按其核算的目标分类 • 成本按其实际发生的时态分类 • 成本按其相关性分类 • 成本按其可控性分类 • 成本按其可辩认性分类 • 成本按其性态分类
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成本按其经济用途分类：
用成 途本 分按 类经
济
生产成本 非生产成本
直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用
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Eg.某公司某产品月产量在10000件之内需要2名质检员， 产量超过10000件不到20000件时，就需要增加1名质检员。 之后，产量每增加6000件，相应增加1名质检员。质检员 的月工资为3000元。质检员的工资成本在不同的生产水 平下将呈阶梯式上升，其成本在不同的业务量范围表现为： 当业务量为0〜10000件时，固定成本6000元；当业务量 为10000〜20000件时，固定成本为9000元；当业务量为 20000〜26000件，固定成本为12000元；以后每增加 6000件以内，固定成本就增加3000元。
0
x 业务量（产量）
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• Eg.甲公司生产A产品需要购买某种设备，该设备每年 折旧费为12000元，该设备每年的最大生产能力为 500件产品。当该公司每年的产量在300件、400件和 500件产品时，其折旧额一般不会随产量的变动而变 动，都是根据规定每年计提12000元。
• 每件A产品因产量不同而分别承担的单位固定成本则 分别为40元、30元和24元。随着产量的上升，单位 产品分摊的固定成本（折旧费）却下降了。
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第二章 成本性态分析
• 成本及其分类 • 成本性态与相关范围 • 成本性态分析的程序与方法
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第一节 成本及其分类
•概念： 成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以
货币表现的，为达到一定目的而应当或可能发生的 各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。
重视形成成本的目的性 和成本发生的必要性
质量成本是为确保产品质量而核算的成本。
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成本按其实际发生的时态分类：
历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚
发生的成本。
未来成本是指预先测算的成本。
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成本按其相关性分类：
相关成本是指成本的发生与特定决策方案有
关的成本。
无关成本是指成本的发生与特定决策方案无
关的成本。
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成本按其可控性分类：
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•固定成本的特征：
１.在一定时期、一定产 固
量范围内，固定成本总
定 成
额不受产量变动影响，
本 总
固定不变。
额
单
２.在一定时期、一定产
位 固
量范围内，随着产量的
定
变动，单位固定成本反
成 本
业务量 业务量
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a.特定的期y间（预算期内）b.特定的产量水平
固定成本
• 总固额定/元成本的相关范围相：关范围
•法改变变动其成金本额的)。分类：
2)酌量性变动成本：指在单耗受客观因素决定，其单位成本 主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本(管理当局 的决策行为可以改变其金额)。
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1)技术性变动成本 •变动成本的分类：
2)酌量性变动成本
外购零部件及直 接材料等
一般情况下，不能 随意削减技术性 变动成本，酌量性 变动成本也不 能无限制削减。
混合成本
成本的增长幅度小于 业务量的增长幅 度，成本的斜率随业
成本 务量递减
业务量
成本
成本的增长幅度大于 业务量的增长幅 度，成本的斜率随业
务量递增
业务量
业务量
业务量
半固定成本
延期变动成本
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Eg.某公司租用一台专用设备，租约规定每月支付租金 2000元。另外，机器每运行1小时，还需支付租金0.5元。 如果该机器一年运转200小时，其全年的租金总额为 2100元(即2000+0.5*200)，其中包括固定成本2000元， 变动成本100元。
• 3.混合成本：指总成本虽然受产量变动的影响，但其 变动的幅度并不同产量的变化保持严格的正比例关系 的成本。
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第二节 成本性态与相关范围
• 成本性态：也称成本习性，是指成本 总额与业务量总数之间的依存关系。
大多数指生产量 或销售量
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固定成本
•固定成本的内容：
指其总额在一定时期和一定业务量的范围内 不直接受产量等业务量变动的影响而相对固定不 变的成本。 如厂房、建筑物按直线法计提的折旧，机器设备 租金，管理人员工资，办公费，职工教育培训费， 广告费等
企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的(不受 管理当局短期决策影响)。 • 2）酌量性固定成本：属于可调整固定成本，它是企业 根据自身财力和经营方针由高层领导确定一定期间的 预算额而形成的固定成本(受管理者短期决策行为影 响)。
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• 固定成本的分类： • 1）约束性固定成本
• 2）酌量性固定成本
一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同 减的变动，就是正比例变动吗？
不是！这只是同方向变动。 正比例是同方向变动的一种特殊形式，只 有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积 时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即， 当b为常数时， y与 x成正比例关系： y= bx（b≠0）
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• Eg.甲公司生产A产品，单位产品的变动成本为60元， 当年产量为300件时，变动成本为18000元；当年产量 为400件时，变动成本为24000元；当年产量为500件 时，变动成本为30000元。然而，单位产品的变动成 本仍保持60元不变。
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成本按其性态分类：
◎固定成本 ◎变动成本 ◎混合成本
管理会计 中最重要 的分类
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•成本性态的定义：
成本性态又称成本习性，是指成本 总额与业务量总数之间的依存关系。
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• 1.固定成本：指在一定业务量范围内，成本总额不受 业务量变动的影响而保持不变的成本。
• 2.变动成本：指在一定时期和一定业务量范围内，成 本总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本。
输出分 类结果
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混合成本
•混合成本的内容：
指随业务量的变动而变动，但又不成正比例的 那部分成本。
如：电话费、机器设备等的维修费、化验员和检验 员的工资等
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•混合成本的特征：
１.同时包括固定成本和变动成本两部分。 ２.通常有一个基数，这个基数是固定不变的，相当于固 定成本，在这个基数上发生的成本是随业务量的变动而 成比例变动的，相当于变动成本。 3.其总成本的变动与业务量的变动不保持严格的比例关 系。