企业会计准则第40号-合营安排(2014)及案例解析

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《企业会计准则第40号——合营安排》的例证解析

《企业会计准则第40号——合营安排》的例证解析作者：宋卉来源：《商业会计》2015年第14期摘要：企业会计准则第40号对合营安排进行了定义和分类，并对共同控制进行界定，明确了共同经营和合营企业各参与方的会计处理方法。

本文以该准则的具体规定为依据，结合实践案例，对该准则的主要条款进行解析。

关键词：企业会计准则 ;合营安排 ;共同控制 ;会计处理着我国市场经济的不断发展，合营安排日益增多，为适应社会主义市场经济发展需要，进一步完善企业会计准则体系，财政部在广泛征求相关意见之后于2014年2月正式发布了《企业会计准则第40号——合营安排》（以下简称CAS 40）。

;一、合营安排的应用范围合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

其特征是：各参与方均受到该安排的约束;两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。

因此，本准则既适用于享有共同控制的合营方，也适用于对合营安排不享有共同控制的参与方。

例如：A、B、C公司对D公司的持股比例分别为50%、40%及10%，D公司最高权力机构为股东会，所有重大事项须由代表75%以上表决权的股东通过。

则AB和 ABC这两种组合的投票权比例满足该要求，也就是说相关决策不论 C是否赞成，只要A、B一致赞成就获通过，所以A、B公司共同控制D公司，是合营方，应根据本准则相关规定进行会计核算，而C公司是纯粹的参与者，不是共同控制者，其会计核算不适用本准则。

另外，类似风险投资机构、共同基金等主体持有的在合营企业中的权益不属于本准则的适用范围，应当在初始确认时按照《企业会计准则第 22号——金融工具确认和计量》的规定指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者分类为交易性金融资产。

2014年八项企业会计准则大修订简介(201405)

2014 年八项企业会计准则大修订简介2014年1月至3月，财政部陆续发布了新增或修订的七项企业会计准则，虽然2006年2月颁布《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则之后，财政部发布了六项企业会计准则解释、五个年报通知及若干会计处理规定和复函，但如此大规模的准则修订和增补尚属首次。

这些新准则基本与相关国际财务报告准则一致、保持了持续趋同。

另外，财政部还于2014年3月17日发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》，对原《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》进行了细化和补充，可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。

一、修订或新增的八项准则与对应的国际财务报告准则注：参考视野贴-最新修订企业会计准则与对应国际财务报告准则。

（二、修订的五项会计准则（一）企业会计准则第30号——财务报表列报（2014修订）2014年1月28日，财政部发布《关于印发修订<企业会计准则第30号——财务报表列报>的通知》（财会[2014]7号）。

自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

本准则要求调整比较数据。

新的财务报表列报准则共八章四十五条，包括总则、基本要求、资产负债表、利润表、所有者权益变动表、附注，以及衔接规定和附则。

新的财务报表列报准则将综合收益相关内容补充纳入准则正文，还对我国会计准则应用指南、解释、讲解中相应的规范性条款内容进行了整合。

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为下列两类列报：（1）以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目；（2）以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。

详见 2014《CAS 30 —财务报表列报》VS 2006 《CAS 30—财务报表列报》。

企业会计准则第40号-合营安排(2014)及案例解析_课后练习概述

5、为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据（），制定了《企业会计准则第40号——合营安排》。

[题号：Qhx011303]A、企业会计准则——基本准则B、企业会计准则——具体准则C、中华人民共和国企业会计法D、中华人民共和国企业会计准则您的回答：A正确答案：A3、合营安排，是指一项由（）的安排。

[题号：Qhx011304]A、两个以上的参与方共同控制B、两个或两个以上的参与方共同控制C、两个或两个以上的参与方分别控制D、两个以上的参与方分别控制您的回答：B正确答案：B4、《企业会计准则第40号——合营安排》，自（）起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

[题号：Qhx011305]A、2013年7月1日B、2013年12月1日C、2014年7月1日D、2014年12月1日您的回答：C正确答案：C1、投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（）。

[题号：Qhx011306]A、共同经营B、合营企业C、联营企业D、联营经营您的回答：C正确答案：C5、合营方在合营安排中权益的披露，适用（）。

[题号：Qhx011307]A、《企业会计准则第30号——财务报表列报》B、《企业会计准则第32号——中期财务报告》C、《企业会计准则第40号——合营安排》D、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》您的回答：D正确答案：D1、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的（）同意后才能决策。

[题号：Qhx011308]A、任意参与方B、所有参与方C、超过2/3参与方D、超过一半参与方您的回答：B正确答案：B5、购入的资产发生符合（）等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

[题号：Qhx011309]A、企业会计准则第8号——资产减值B、企业会计准则第12号——债务重组C、企业会计准则第23号——金融资产转移D、企业会计准则第40号——合营安排您的回答：A正确答案：A1、《企业会计准则第40号——合营安排》所称相关活动，是指（）的活动。

2014年新企业会计准则合营安排讲解

一、制定背景
其中主要涉及三方面的变化：（1）将合营安排三分类（共同控制资产、共同控制经营和共同控制主体）改为两分类（共同经营和合营企业）；（2）要求基于合营安排下各方的权利和义务来确定某项合营安排是共同经营还是合营企业，是否存在单独主体不再是作为判断的唯一依据；（3）要求在合并财务报表中统一采用权益法核算合营企业中的权益，取消比例合并法。
由代表50%以上表决权的股东通过即可。是否存在集体控制？
结论：不存在集体控制
（二）判断合营安排的关键—共同控制
1、集体控制
②尽管所有参与方联合起来一定能够控制该安
排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一组或几组参与方。
（二）判断合营安排的关键—共同控制
的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
（二）判断合营安排的关键—共同控制
在判断是否存在共同控制时：
★首先判断所有参与方或参与方组合是否集体
控制该安排；
★其次再判断该安排相关活动的决策是否必须
经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。
（二）判断合营安排的关键—共同控制
1、集体控制
在集体控制下，不存在任何一个参与方能够单独
二、准则内容
合营安排准则共六章二十三条。
第一章总则第二章合营安排的认定和分类第三章共同经营参与方的会计处理第四章合营企业参与方的会计处理第五章衔接规定第六章附则
二、准则内容
项目内容
本准则将合营安排定义为“由两方或多方共同控制关于合的安排”，并明确仅当针对相关活动的决策需经共营安排的定义同控制该安排的各方全体一致同意时，才存在共同控制。

2014年新企业会计准则第40号合营安排

为进一步规范我国合营安排各参与方的会计处理，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部会计司借鉴国际财务报告准则，并结合我国实际情况，发布了《企业会计准则第40号—合营安排》。
3
农投融资租赁
企业会计准则第40号—合营安排
目
一、制定背景
二、准则内容
三、准则应用四、衔接规定
录
4
农投融资租赁
问题：能够集体控制该安排的参与方组合有几个，是否为共同控制？
结论：2个集体控制；不是共同控制，不构成合营安排
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农投融资租赁
3、合营安排中的不同参与方

合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。

合营安排包括合营方和非合营方：
合营方：对合营安排享有共同控制的参与方；非合营方：对合营安排不享有共同控制的参与方。
实质重于形式
在实务中:可以从合营安排是否通过单独主体达成为起点，判断一项合营安排是共同经营还是合营企业。
指具有单独可辨认的财务架构的主体，包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律认可的主体。
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2、合营安排分类原则
1)合营安排未通过单独主体达成
该合营安排必然为共同经营。
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农投融资租赁
2、判断合营安排的关键
判断共同控制的两个要件--一致同意
一致同意的规定保证了在合营安排中，对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以阻止其他参与方在未经其同意的情况下就相关活动单方面做出决策。
一票否决权，关键时刻发声
“一致同意”中，并不要求其中一方必须具备主动提出议案的权力，只要具备对合营安排相关活动的所有重大决策予以否决的权力即可；也不需要该安排的每个参与方都一致同意，只要那些能够集体控制该安排的参与方意见一致，就可以达成一致同意。

企业会计准则第40号-合营安排(2014)及案例解析

15万（30*50%）
银行存款—合营项目
10万（20*50%）
贷：固定资产—与用设备
40万
营业外收入—固定资产处置损益 5万（（50-40）*50% ）
• 解释说明：
4/9/2014
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• 乙方会计处理：
借：固定资产—共同经营项目 15万（50*30%）
无形资产—合营项目
1、确认单独所持有的资产，以及按其仹额确认共同持有的资产；
2、确认单独所承担的负债，以及按其仹额确认共同承担的负债；
3、确认出售其享有的共同经营产出仹额所产生的收入；
4、按其仹额确认共同经营因出售产出所产生的收入；
5、确认单独所发生的费用，以及按其仹额确认共同经营发生的费用。
4/9/2014
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4/9/2014
《企业会计准则第40号：合营安排》讲解
主讲教师：余坚
教师简介：
余坚
博士上海国家会计学院教研部副教授研究方向：财务会计、管理会计
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学习目标：
掌握合营安排和共同控制的概念；掌握共同经营和合营企业的联系不区别；掌握共同经营和合营企业下的参不方会计处理；掌握首次执行及变更合营安排类型的会计衔接处理。
4/9/2014
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共同经营参不方会计处理丼例
• （续前例）甲乙丙三方亍2010年合作经营一项目，共同拟定一项协议安排，根据该协议安排的约定，甲方拥有该项目 50%的表决权，乙方不丙方分别享有30%和20%的表决权。协议条款约定，所有对该项目的回报有重大影响的决策（即 “相关活动”）均需要超过75%的表决权的参不方一致同意，方能实施。

浅析《企业会计准则第40号——合营安排》

浅析《企业会计准则第40号——合营安排》作者：汪阳胡文卓来源：《商情》2016年第11期【摘要】企业会计准则第40号对合营安排进行了定义并对共同控制进行界定，规范了合营安排的分类和认定及各参与方在合营安排中的会计处理。

本文以该准则为依据，结合实际案例，对该准则的主要条款进行解析。

【关键词】合营安排共同控制实际案例会计处理一、合营安排准则颁布的历程和意义长期以来，我国关于合营安排专门的会计准则都处于真空时期，相关的会计准则只是零散的分布于《企业会计准则-投资》与《长期股权投资》等其他会计准则中，这对我国企业相关的会计处理和企业发展产生了极大地阻碍。

在后续颁布的或者修改的会计准则或者应用指南中也只是略有提及，但都没有做出具体的解释和相关准则的具体的出台问世。

直到财政部于2014年2月出台《企业会计准则第40号-合营安排》，才填补了这一会计处理方面的空白，这个准则的颁布可以说将对我国企业合营的发展以及促进我国会计准则与国际接轨起到重要的作用。

二、合营安排的定义和应用范围（一）合营安排的定义关于合营安排，在本次颁布的新准则中给予了其一个完整的定义：即合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排，其具体特征为：各参与方均受到该安排的约束；合营安排的各个参与方对该安排实施共同控制，且该项安排不受任何一个参与方单独控制，同时任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

（二）会计准则中的共同控制共同控制，是指按照约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过参与方一致同意后才能够进行决策。

在判断一个经济行为是否存在共同控制时，首要任务是判断所有参与方或参与方组合是否可以集体控制该项安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。

（三）共同控制的注意事项在本次颁布的合营安排准则第九条中对共同控制有较为详细的规定，下面将举例来说明其区别：（1）例如甲、乙、丙三个公司共同设立A公司，并分别持有A公司35%、35%、30%的股份，当合同约定各出资方对相关活动的决策需要60%以上的投票权才能通过，能达到最低要求的组合有甲乙、甲丙、乙丙，即不存在共同控制。

《企业会计准则第40号——合营安排》讲解

《企业会计准则第40号——合营安排》讲解本准则是新印发的准则，重点阐述了合营安排的定义，合营安排的认定和分类，共同经营参与方的会计处理，合营企业参与方的会计处理等重要问题。

一、合营安排的定义合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下列特征：（1）各参与方均受到该安排的约束；（2）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。

合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。

二、合营安排的认定和分类1．共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

2．相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。

某项安排的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。

3．如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

4．合营安排分为共同经营和合营企业。

（1）共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

【案例1】甲公司、乙公司和丙公司于2013年1月1日共同出资购买某项大型设备，共支付5 000万元，甲公司支付1 900万元；乙公司和丙公司以现金各支付1 550万元。

按照支付的比例享有义务和权力，该情况属于共同经营。

（2）合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

【案例2】甲公司、乙公司和丙公司于2013年1月1日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。

《企业会计准则第40号——合营安排》的例证解析

不属于本准则的适用范围．应当在初
合营安排是指一项由两个或两
个以上的参与方共同控制的安排。其
特征是：各参与方均受到该安排的约束：两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。即任何一个参与方都不能单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。
须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体
圈１共同控制决策图
ＣｏｍｍｅｒｃｉａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｌ２０１５・０７・１４期ｌ７
论
坛
ｉｃ
ＮＧ
方组合能够集体控制某项安排的．不构成共同控制．该安排也不属于合营
他权利。
件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营：一是合营安
一
就获通过，所以Ａ、Ｂ公司共同控制Ｄ
公司．是合营方，应根据本准则相关规
定进行会计核算，而Ｃ公司是纯粹的参与者。不是共同控制者，其会计核算

《企业会计准则第40号——合营安排》应用指南【2014】

《企业会计准则第40号——合营安排》应用指南（2014）一、总体要求《企业会计准则第 40 号——合营安排》(以下简称“本准则”)明确提出了合营安排的定义，规定了合营安排的认定与分类的原则和方法、并规范了各参与方在合营安排中利益份额的会计处理。

本准则明确提出了合营安排的定义。

合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排其有两个特征，一是各参与方均受到该安排的约束;二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

本准则规定了合营安排的认定与分类的原则和方法。

是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。

共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动(即对该安排的回报具有重大影响的活动)的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在。

合营安排分为两类——共同经营和合营企业。

共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。

合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

认定一项安排是合营安排后，应当根据合营方获得回报的方式这一经济实质，来判断该合营安排应当被划分为共同经营还是合营企业。

即，如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营;如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业。

本准则规范了各参与方在共同经营和合营企业中利益份额的会计处理原则，会计处理上适用其他准则的，本准则做了相应说明。

合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》(以下简称“在其他主体中权益的披露准则”)及其应用指南(2014)。

二、关于适用范围本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。

会计继续教育企业会计准则第合营安排及案例解析题库及答案

会计继续教育企业会计准则第合营安排及案例解析题库及答案Document number【AA80KGB-AA98YT-AAT8CB-2A6UT-A18GG】第1部分判断题--------------------------------------------------------------------------------题号：Qhx011336 所属课程：企业会计准则第40号-合营安排（2014）及案例解析1. 合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益。

A、对B、错正确答案：A 你的答案：×错误解析：未找到解析题号：Qhx011334 所属课程：企业会计准则第40号-合营安排（2014）及案例解析2. 对共同经营享有共同控制的参与方，如果不享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。

A、对B、错正确答案：B 你的答案：×错误解析：对共同经营不享有共同控制的参与方，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，应当按照本准则第十五条至第十七条的规定进行会计处理；否则，应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。

题号：Qhx011326 所属课程：企业会计准则第40号-合营安排（2014）及案例解析3. 合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。

A、对B、错正确答案：A 你的答案：×错误解析：未找到解析题号：Qhx011327 所属课程：企业会计准则第40号-合营安排（2014）及案例解析4. 在判断是否存在共同控制时，应当首先判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意，其次再判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排。

企业会计准则第40号——合营安排(2014年修订)

企业会计准则第40号——合营安排（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下歹0特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。

合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方）,也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。

第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号一- 在其他主体中权益的披露》。

第二章合营安排的认定和分类第五条共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。

第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。

在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排,其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。

第七条如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

第九条合营安排分为共同经营和合营企业。

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

企业会计准则第40号——合营安排(2014年修订)

第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。

合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。

第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。

第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。

在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。

第七条如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

第九条合营安排分为共同经营和合营企业。

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

企业会计准则第40号——合营安排解析版

企业会计准则第40号——合营安排解析版第一，合营安排的定义及分类。

合营安排是指两个或两个以上的经济实体根据协议或合同，通过共同控股、共同经营，共同承担风险并共享权益的方式进行合作并共同创造经济利益的安排。

根据合营安排的结构和性质不同，可以分为合资企业、合营企业、联营安排等三种类型。

第二，合作方应如何确认合营安排。

根据合营安排的特点，首先合作方应当确定自己在合营安排中是否属于投资者，以及所投资的形式（权益法投资还是成本法投资）。

同时，合作方还应当确定自己在合营安排中的权益份额及合营企业的股权结构。

第三，合营安排的会计处理。

合营安排的会计处理主要包括：确认合营企业的资产、负债、权益和收入；确认合营企业的应收款项和应付款项；确认合营企业的投资收益和投资损失；确认合营企业的现金流量；确认合营企业的所得税处理等。

第四，合作方应如何披露合营安排。

根据会计准则的要求，合作方应当在财务报告中对合营安排进行充分的披露。

主要包括：披露合作方在合营企业中的权益比例、合营企业的名称和注册资本；披露合营企业的经营范围和主要业务；披露合营企业的财务信息，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。

第五，合作方应如何对合营安排进行会计估计。

由于合营安排涉及到双方经济实体之间复杂的关系和风险转移，会计准则还要求合作方对合营安排进行会计估计。

会计估计包括确定合营企业的公允价值、确定合营企业的可变收益权益的公允价值、确定合营企业的净资产公允价值等。

第六，合营企业的会计处理。

合营企业作为企业实体，应当按照我国的企业会计准则对其财务状况和经营成果进行会计处理。

合营企业应当编制财务报告，并将其提交给主管部门进行审计，以保证财务信息的真实性和准确性。

总之，企业会计准则第40号，合营安排是一项重要的会计准则，对于企业在合作模式下的会计处理提供了明确的指导。

合作方应当按照准则的要求，正确确认合营安排，并进行相应的会计处理和披露工作。

同时，在会计估计的过程中，应当充分考虑到合营安排的风险和利益，确保会计信息的真实性和准确性。

企业会计准则第40号——合营安排

第二条合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排具有下列特征：（一）各参与方均受到该安排的约束；（二）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

第三条合营安排不要求所有参与方都对该安排实施共同控制。

合营安排参与方既包括对合营安排享有共同控制的参与方（即合营方），也包括对合营安排不享有共同控制的参与方。

第四条合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

本准则所称相关活动，是指对某项安排的回报产生重大影响的活动。

第六条如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。

第七条如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

第八条仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

第九条合营安排分为共同经营和合营企业。

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

企业会计准则第40号-合营安排解析

２．２分类划分原则
我们认为共同经营实质上是站在合营方角度的企业的
生产经营活动，会计核算应反映此生产经营活动的过程以
一
及相应产生的经济利益。而合营企业站在合营方角度属于项外部投资活动，因此在合营方的会计核算中需要反映于共同经营还是合营企业。的仅是对此项投资所拥有的权益，而至于权益变动背后生（１）共同经营。在不存在单独主体的情况下，合营安排产经营的运作则是属于合营企业此会计主体的核算范围。肯定属于共同经营类，因为在这种情况下不存在一个独立３对相关会计处理解析的组织来运作经营，相关的权利、义务缺乏独立的载体，难此次新准则的出台，对于涉及合营安排相关业务的企以将合营安排的权利义务和投资者的权利义务割裂开来。业来说，合营安排共同经营中的共同控制资产、共同控制经存在单独主体的情况下，如果有“ 法律形式 ” ， “ 合同条款 ” ，
所示。
图２合营安排的分类变化
图１共同控制的判断过程
企业会计准则中又规定 “ 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。 ” 例如，当合同约定各出资方对相关活动的决策需要５５以上的投票权才获通过，而由于达到最低要求５５的组合多于一个时，即不存在共同控制，应排除在第４Ｏ号准则— — 合营安排规范的范围之外。１．２应注意的相关问题（１）不再强调对被投资财务和经营决策的决定权，而是强调主导被投资方“ 相关活动” 的能力。当有些安排的相关活动需要合同安排来决定，这种情况下要根据合同安排来判断谁拥有控制。这里遵循实质重于形式的原理。（２）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

《企业会计准则第40号-合营安排》准则解析

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技术与市场
专题研究
("?" 该商业大楼购买价款为 # """ 万元!以银行存款支付!预计使用寿命 !" 年!预计净残值为 $" 万元! 采用年限平均法按月计提折旧" 商业大楼租赁合同约定! 租赁期限为 #" 年! 每年租金为 #"3 万元!按月交付" 要求根据有关资料编制丙公司的相关会计分录" 因为该安排无单独主体!判断为共同经营" # ) 购买商业大楼时 # """ A ("? C ("" ( 万元) 借%投资性房地产* * *共同控制资产&( """ """ 贷%银行存款&( """ """ ! ) 每月收到租金 #"3 A ("? B #! C $( ( 万元) 借%银行存款&$( """ 贷%其他业务收入* * *租赁收入&$( """ ) ) 计提折旧时!( #" """ """ 2 $"" """ ) B !" B #! A ("? C !" """ ( 元) 借%其他业务成本&!" """ 贷%投资性房地产累计折旧 &!" """ )9 $&合营企业参与方的会计处理 # ) 合营方的会计处理" 按照第 ! 号长期股权投资准则的规定对合营企业的投资进行会计处理!即按照共同控制进行权益法核算" ! ) 非合营方的会计处理" 非合营方对该合营企业具有重大影响的!按照第 ! 号长期股权投资准则进行会计处理" 非合营方对该合营企业不具有重大影响的! 按照新修订后的第 !! 号金融工具确认和计量准则进行会计处理 &结语通过对合营安排准则颁布历程可以看出合营安排准则是基于国际趋同和经济社会需要而出台的" 在准则执行之时! 应该不断学习准则!准确把握准则才能应用准则! 为发现准则执行中的问题及调整提供更好的基础" 参考文献 ) # * &汪祥耀"吴心驰我国合营安排准则 ! 征求意见稿 # 与 j X i *会计之友"!"#) ! % # ^ O ## 的比较和完善建议) [ ) ! * &财政部- 企业会计准则第 $" 号(合营安排. ) O* !"#$) ) * &王梦环-我国合营安排会计准则与 j X ^ O ## 的比较 ) [ *现代商贸工业"!"#$ ! 3 # 作者简介张杰 #%3# 2 男安徽灵璧人讲师注册税务师会计师审计师研究方向内部控制税收筹划模式) [ * -护理实践与研究" !"#) " #" ! #$ # '>% 2 3") ) * &许彩霞-现代企业品牌战略问题研究 ) [ * -太原城市职业技术学院学报" !"#! ! ! # ''> 2 '%) $ * &邓晓菊" 张英奎-中国企业品牌战略的问题及其出路 )[ * -北京化工大学学报" !""$ ! # # ''# 2 '$) ( * &谢孝君OJM 8分析的定量性研究 ) [ *科技信息"!""% " ! #( # '#$# 2 #$!作者简介谭苏艳 #%3# 2 女湖北人贵州财经大学 I ` ] !"#! 级秋季班研究生主要研究方向人力资源管理

“合营安排”准则相关问题探析

【摘要】随着“合营安排”业务的日益增长和会计准则国际趋同的要求，财政部颁布了新的《企业会计准则第40号——合营安排》。

本文主要结合《合营安排》准则的相关规定，对准则中涉及的新的会计业务：共同经营和合营企业的会计核算进行分析，以期为会计核算提供必要的参考。

【关键词】合营安排企业会计准则【中图分类号】F234.42014年2月27日，财政部发布了《企业会计准则第40号——合营安排》新准则，并规定从2014年7月1日开始执行。

新《合营安排》准则不但明确了合营安排的含义、确认和分类，也规范了共同经营参与方的会计处理和合营企业参与方的会计处理。

一、合营安排的含义《企业会计准则第40号——合营安排》明确规定“合营安排是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排”。

且作为合营安排应具有下列特征：一是参与方均受到该安排的约束；二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制。

也就是说作为合营安排必须是有两个或两个以上的参与方，且在参与方中必须有两个或两个以上的共同控制方。

任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

案例1：假如企业A 购买了D 企业45%的股权，企业B 购买了D 企业45%的股权，企业C 购买了D 企业10%的股权。

分析：在上述案例中参与方包括企业A 、企业B和企业C ，满足两个或两个以上的参与方的条件，且该安排由企业A 和企业B 共同控制，所以该安排属于合营安排。

且在该合营安排中企业C 不能对该安排实施共同控制，但企业C 也属于参与方。

二、合营安排的分类《企业会计准则第40号——合营安排》中把合营安排分为共同经营和合营企业。

（一）共同经营所谓共同经营是指合营各方安排的对象是某项资产，而不是企业，且合营各方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

案例2：甲公司、乙公司和丙公司于2013年1月1日共同出资购买某项大型设备，共支付5000万元，甲公司支付1900万元；乙公司和丙公司以现金各支付1550万元。