最新会计实务的第三章

会计实务的第三章

第三章固定资产

内容介绍

本章讲三节内容：

内容讲解

第一节固定资产的确认和初始计量

一、固定资产的概念及确认条件

（1）固定资产的定义：

注意：

①资产的持有目的不同，分类也可能不同，比如房屋，对于一般企业来说，大都用于生产经营，属于固定资产，而对于房地产企业持有的将用于出售的商品房，则属于存货；

②“出租”仅限于经营租赁方式出租的机器设备；如果是以融资租赁方式出租的资产，则其在租赁期内不属于出租方的资产；如果是出租房屋建筑物等，则一般应该作为投资性房地产处理；

③使用寿命也可以用该固定资产所生产的产品或提供劳务的数量来表示；

④必须是有形的资产，以与无形资产相区分。

（2）固定资产的确认，首先应符合固定资产的定义，其次应同时满足以下确认条件：

★与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；

★该固定资产的成本能够可靠地计量。

注意：“可靠地计量”在某些情况下也可基于合理的估计，比如，已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的固定资产，应按暂估价入账，即其成本能够可靠地计量，且应计提折旧。

二、固定资产确认条件的具体应用

1.环保设备和安全设备。企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

2.固定资产的各组成部分。构成固定资产的各组成部分（如采用一揽子方式购入的生产线等），如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。

3.备品备件和维修设备。企业拥有的备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

【例题1·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）

【例题2·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）

【例题3·多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。

A.已经营租出的建筑物

B.已经营租出的机器设备

C.已投入使用但未办理竣工手续的房产

D.融资租入的生产设备

三、固定资产的初始计量

思路：按取得方式确认和计量。

（一）外购固定资产

1.购入不需要安装的固定资产

基本分录：

借：固定资产

贷：银行存款等

注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。

购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。

【例题4·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3 000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。

A.3 000

B.3 020

C.3 510

D.3 530

【例题5·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10 000元，发生装卸费等其他杂费共2 000元，以上均为银行转账支付。

假定不考虑其他税费。

要求：编制甲公司相关的账务处理。

甲公司的账务处理如下：

借：固定资产——××设备611 300

应交税费——应交增值税（进项税额）102 700

贷：银行存款714 000

本例中增值税进项税额＝102 000＋10 000×7%＝102 700（元）

固定资产成本＝600 000＋10 000－10 000×7%＋2 000＝611 300（元）

2.购入需要安装的固定资产：

【例题6·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元，增值税税额为136 000元，发生装卸费8 000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30 000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5 100元，应支付本公司安装工人薪酬6 000元。

假定不考虑其他税费。

要求：

编制甲公司相关的账务处理。

甲公司的账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、装卸费

借：在建工程——××设备808 000

应交税费——应交增值税（进项税额）136 000

贷：银行存款944 000

（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬

借：在建工程——××设备36 000

贷：原材料30 000

应付职工薪酬 6 000

注意：所领用原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，将在建工程结转为固定资产

借：固定资产——××设备844 000

贷：在建工程——××设备844 000