2012企业税务稽查及企业防范方法讲义(1)

税务稽查的特点与后果 例说税务稽查的后果
某高耗能企业，建成一个治污项目，并同时为本厂提供治污 过程中产生的气体和再生水。企业认为该项目利用《资源综合利用 企业所得税优惠目录 》中的废水、废气，其伴生的气体与再生水应 该享受减计收入的优惠。
经与主管税务机关沟通一致，企业单独核算了再生水、气体 的视同销售额，并按其10%的标准，减计企业所得额。 2010年，企业接受稽查时，稽查局不认可这一优惠，认为企 业没有实现再生水、气的销售，不构成所得税优惠的条件。
稽查风险的复杂性与不确定性
例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入
企业获得的税收减免，包括：增值税、营业税、房产税、 土地使用税等，是否应作为所得税收入？ 某企业生产尿素，销售收入100万元，尿素享受免税优 惠： 财税[2005]87号 经国务院批准，自2005年7月1日起，对国内企业生产 销售的尿素产品增值税由先征后返50%调整为暂免征收增值税。 先征后返时：（100×13%－进项）×50%，返还后确认为收入。
在经营上，业务性质的认定本身存在不确定性， 所以，其在纳税义务，也表现为不同的纳税义务，从而
导致纳税义务的不确定性。
稽查风险的复杂性与不确定性 解决不确定性的文件
关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告
国税发[1996]220号
一、饮食等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货 物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均应当 并入营业税应税收入征收营业税。 二、饮食等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，仍按兼营 行为的征税规定征收增值税。 关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告
稽查风险的复杂性与不确定性
2009年末，税务专管员告诉我公司，11、12月的营业税不再 申报，等到明年再缴，我公司遵照执行。但因为我公司已经进行了
计提，所以，所得税汇算时进行了纳税调增。
2010年3月将营业税申报后，对2010年的所得税汇算进行了反 向调减冲回。 今年国税稽查在检查所得税时，认为我公司的调增与调减都 是错误的，因为营业税金扣除遵循权责发生制原则，该税金本应在
借 银行存款 100 贷 固定资产清理 贷 应交税金－增 1.92 贷 营业外收入 48.08
50
借 银行存款 100 贷 固定资产清理 50 贷 应交税金－增 1.92 贷 营业外收入－处置
稽查风险的复杂性与不确定性
例说纳税义务之不确定性——增值税退税收入
企业获得的安置残疾人退税收入，是不征税收入，还是 免税收入？确认起来有何风险？
缴税款，但是丌得加收滞纳金。 因纳税人、扣缴丿务人计算错误等失误，未缴戒者少缴税款的，税 务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以 延长到五年。 对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴戒者少缴的税款、滞 纳金戒者所骗叏的税款，不受前款规定期限的限制。
前言 稽查课简介 案例分析
税务稽查的特点与后果 例说税务稽查的后果
偷（骗、抗）税罪 危害税收征管罪 虚开增值税专用发票罪
罚金对单位
徒刑对个人
补税 滞纳金（纳税调整利息） 罚款 没收违法所得 对单位
停售、收缴发票
税务稽查的特点与后果
例说税务稽查的后果
稽查某房产企业2009年纳税情况时。収现该企业某小区只有预售收入， 未有销售收入。小区虽未办理竣工手续，但已经开始向业主交房，稽查人员 讣为按31号文和201号文觃定，应规为该开収产品已经完工，要求将预收款 转为销售收入，幵结算实际成本。 经计算，此丼导致该企业少缴企业所得税90万元,稽查由此讣定企业偷税
国税函〔2010〕201号
根据国税収〔2009〕31号第三条觃定，房地产开収企业建造、开収 的开収产品，无论工程质量是否通过验收合格，戒是否办理完工（竣工） 备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包
括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入 使用，应视为开发产品已经完工。房地产开収企业应按觃定及时结算
税务稽查的特点与后果 例说税务稽查的特点
某公司2009年委托某咨询公司进行一项市场调研，其调
研结果直接影响企业的业务决策。调研于2009年4月开始，2009
年12月正式结束，企业于2009年12月，支付了全部咨询费40万元。 但是，由于种种原因，咨询费发票直到2010年7月才取得，
2011年8月税务稽查09年所得税时，认为该企业2009年未及时取
按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、
费用的有效凭证。
税务稽查的特点与后果 例说税务稽查的特点
税务稽查是执法行为，必须以事实为依据，以法律为准 绳。 税务稽查工作对实事的认定，必须通过证据来证明。
税务稽查检查与取证工作必须依法定程序进行。
税务稽查的结果，对稽查与纳税人双方都具法律风险。
转换
对纳税人而言，纳税义务的变化，是不是一种增 加，也不是一种消失，而是一种转换，在转换之中实现汇 算最佳调整效果。
前言 稽查课简介
布局 多角度部署汇算清缴工作的关键点
预缴申报——胸中有数
政策把握——认清规则
预试汇算——税负把握 自查整改——消除隐患 汇算推进——有条不紊 稽查应对——工作目标
结果评价——着眼未来
得40万元的发票，不能在09年扣除，09年应补税10万元。 税务稽查的处理是否存在问题？ 存在什么样的问题？ 企业应该如何应对？
税务稽查的特点与后果 例说税务稽查的特点
国家税务总局2011年第34号公告
6. 企业提供有效凭证时间问题
企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及 时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂
09年扣除。所以2009年应退税，2010年应补税，但计算下来，滞纳
金形成了损失。
稽查风险的复杂性与不确定性 纳税义务之不确定性
政 策 面
经 营 面
税收政策本身具有复杂性与不确定性。加之，税 收执法过程中，也存在有较大的区域性差异与习惯性差
异，导致企业的纳税义务不能确定，此种背景的直接结
果，就是稽查风险的复杂性与不确定性。
促进残疾人就业税收优惠政策的通知财税[2007]92号 对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减 税收入，免征企业所得税。 按财税的文件，该退税收入，属于“免税”所得，其形成的支 出，可以在所得税前扣除，不需要分别核算。 问题的关键是：《所得税法》规定的免税收入，只有4项：国 债、股利、非赢利单位。没有授权财政、税务有权决定其它项目。所 以，92号文此条规定违法。但是，该条却没有被财政部宣布废止。
直接免税后：（100×13%－进项）确为收入
对不对？
稽查风险的复杂性与不确定性
例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入
企业处置未抵扣进项的设备，原值200万，已提折旧150 万，销售收入100万。 销售额＝100÷1.04＝96.15万 应纳税额＝96.15×4%÷2＝1.92万 借 累计折旧 150 借 固定资产清理 50 贷 固定资产 200 其中，另1.92万为减免。
稽查风险的复杂性与不确定性 纳税义务之不确定性 政 策 面
税收政策本身具有复杂性与不确定性。加之，税 收执法过程中，也存在有较大的区域性差异与习惯性差
异，导致企业的纳税义务不能确定，此种背景的直接结
果，就是稽查风险的复杂性与不确定性。
稽查风险的复杂性与不确定性
例说纳税义务之不确定性——政策性搬迁收入
2012年税务稽查及企业防范方法
目录
第1：前言 稽查课简介 第2：税务稽查的特点与后果 第3：稽查风险的复杂性与不确定性 第4：实务中热点问题解析 第5：几个易产生错误的理解重点 第6：稽查风险控制要点 第7：知己知彼－稽查过程及控制
立足全局 重在规划，控制， 管理，政策把握
立足实务 重在解决汇算疑 难、差异调整
立足风险
针对性应对稽查
Fra Baidu bibliotek
前言 稽查课简介
由此及彼的 差异调整合法化 多角度布置 汇算清缴关键点
布局
新方法
转换
多个纳税主 体间的利益取舍
主体
前言 稽查课简介
布局
从整体上来考虑涉税调整事项，才能求得最正确、 安全、经济的调整处理。
主体
支付主体是谁？收入主体是谁？受益主体是谁？ 纳税主体是谁？风险主体是谁？
开収产品计税成本，幵计算企业当年度应纳税所得额。
税务稽查的特点与后果
主席令（2001）49号
征 管 法
第六十三条 纳税人伪造、发造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐
凭证，戒者在帐簿上多刓支出戒者丌刓、少刓收入，戒者经税务机关 通知申报而拒丌申报戒者进行虚假的纳税申报，丌缴戒者少缴应纳税 款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其丌缴戒者少缴的 税款、滞纳金，幵处丌缴戒者少缴的税款百分乀五十以上五倍以下的 罚款；构成犯罪的，依法追究刑亊责仸。
稽查风险的复杂性与不确定性
例说纳税义务之不确定性——增值税免税收入
企业获得的税收减免，包括：增值税、营业税、房产税、 土地使用税等，是否应作为所得税收入？ 财税[2008]151号 一、财政性资金 （一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金 使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关 部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金， 包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种 税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款
某水泥厂在市中心，被政府要求政策性搬迁，为此，该 厂在新址发生购置土地设备支出约3,000万元。该厂土地转让收 入6,000万元，是否能够扣除3,000万元确认收入？ 老厂被拆除固定资产净损失为2000万元，该2000万元能 否在税前作为损失扣除？ 借 营业外支出 2,000 贷 固定资产清理 2,000 借 银行存款 6,000 贷 专项应付款 6,000
税务稽查的特点与后果 税务稽查
征管法实施细则
第九条 ……稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、 抗税案件的查处。
征管法实施细则
第二条 纳税评估是指税务机关运用数据信息对比 分析的方法，对纳税人纳税申报情况的真实性和准确性 作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理 行为。纳税评估工作遵循强化管理、优化服务；分类实 施、因地制宜；人机结合、简便易行的原则。
企业应该如何应对这样的稽查风险呢？ 业务处理中，尽量按税务机关的理解，减少与稽查的矛盾 已经被稽查查处后，要明确有利于自己的理由
稽查风险的处理后果是不确定的，实务必须与理论结合
目录
第1：前言 稽查课简介 第2：税务稽查的特点与后果 第3：稽查风险的复杂性与不确定性 第4：实务中热点问题解析 第5：几个易产生错误的理解重点 第6：稽查风险控制要点 第7：知己知彼－稽查过程及控制
税务稽查的特点与后果 税务稽查
某公司，所得税税负率为0.2%，但本地税务机关掌握的本
地区本行业标准值约为1.7%，稽查时是否存在较大偷税风险？
所得税税收负担率=应纳所得税额÷利润总额×100%
与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于 标准值可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、 扩大税前扣除范围等问题，运用其他相关指标深入评估分析。
第4：稽查执法过程的监督
征税、行政处罚、行事处罚的时限问题
2008年，因协查另一企业偷税情况，立案稽查某企业2002年纳税情 况。稽查定案：偷税40万，占同期应纳税额60%。
由二是6年前，税务机关处理为：①补税40万、滞纳金44万；②因为 已过追溯期丌予罚款处罚。
《征管法》
第五十二条 因税务机关的责仸，致使纳税人、扣缴丿务人未缴 戒者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴丿务人补
税务稽查的特点与后果
税收征收管理法
第六十四条 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，
由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。
纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的， 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不
缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
税务稽查的特点与后果 例说税务稽查的后果
因为稽查有着确定而严重的法律后果，所以，税务机关与 纳税人，都必须从事实、证据、依据、程序诸方面进行把握。
事实清楚 证据确凿 适用法律依据正确 程序合法
目录
第1：前言 稽查课简介 第2：税务稽查的特点与后果 第3：稽查风险的复杂性与不确定性 第4：实务中热点问题解析 第5：几个易产生错误的理解重点 第6：稽查风险控制要点 第7：知己知彼－稽查过程及控制