民间非营利组织会计实务讲义
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
三、银行汇票存款指组织为取得银行汇票按规定存入银行的 款项
申请：借： 其他货币资金 贷： 银行存款 使用：借： “存货”等 贷： 其他货币资金 款项退回：借： 银行存款 贷： 其他货币资金 “银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”
处理类似 七、存出投资款，是指民非存入证券公司但尚未进行投资的
银行存款
一、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目 中核算
三（三）存款利息“筹资费用” （专门借款在可资本 化期间发生的利息“在建工程”）
七、银行存款不能收回->“管理费用”
宁波永敬会计师事务所
12
慈溪三北税务师事务所
现金和银行存款
• 民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按 照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金和存款的 民间非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明 细核算。
• 现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库 存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定 期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相 符。
宁波永敬会计师事务所
13
慈溪三北税务师事务所
其他货币资金
一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投 资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。
• 实务中需要结合重要性原则。
宁波永敬会计师事务所
9
慈溪三北税务师事务所
现金
三、（二）备用金核算 支付内部职工出差等原因所需的现金 借：其他应收款等
贷：现金 收回余款并结算时 借：现金及其他科目
贷：其他应收款等科目 五：现金短缺溢余处理 （一）短缺：赔偿部分->“其他应收款”,其他->“管理
费用” （二）溢余：应支付的部分->“其他应付款”，其他-
• 不及时结转收入及相应成本：如某单位购置固定资产 款支出20万挂“其他应收款”中，未确认固定资产原
值，严重影响了固定资产和业务活动成本计量的准确 性）；如某单位收取的培训收入15万挂“预收账款” 科目，未按收入确认原则及时确认收入。
• 发放工资不通过“应付工资”科目核算，直接计入相 关成本费用，税金未通过“应交税金”科目核算，交
宁波永敬会计师事务所
4
慈溪三北税务师事务所
民间非营利组织会计制度执行情况
宁波永敬会计师事务所
5
慈溪三北税务师事务所
民间非营利组织会计核算不规范的主要表现
• 分不清限定性和非限定性的界限：尤其对于社会团体 和基金会来讲
• 不正确核算应税收入和非应税收入
• 投资者投入的资金与账面不符或者挂负债往来科目
交流内容
• 第一部分 民间非营利组织会计制度执 行情况
• 第二部分 民间非营利组织会计实务 （主要业务）
宁波永敬会计师事务所
1
慈溪三北税务师事务所
•第一部分 民间非营利组 织会计制度执行情况
宁波永敬会计师事务所
2
慈溪三北税务师事务所
财政部文件
• 2004年8月18日，财政部下发了《关于印发〈民间非营 利组织会计制度〉的通知》（财会[2004]7号），规定 于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面 实施。
• 未编制现金流量表等
宁波永敬会计师事务所
7
慈溪三北税务师事务所
•第二部分 民间非营利组 织会计实务（主要业务）
宁波永敬会计师事务所
8
慈溪三北税务师事务所
权责发生制
• 权责发生制：凡在当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ否收付，都应作为 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和 费用。如款项收到，销售未实现（预收账款）；或 者款项已支付，但非为本期经营活动而发生的（待 摊费用：保险费、租金）。
• 财政部会计司还下发了《关于做好〈民间非营利组织会 计制度〉宣传贯彻工作的通知》（财会便[2004]26号）， 要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。
宁波永敬会计师事务所
3
慈溪三北税务师事务所
民间非营利组织会计制度执行情况
• 部分官办色彩浓的民间非营利组织日常会计核算上仍然采 用行政或者事业单位会计制度进行核算；有些民办非营利 组织打着民非组织的旗号实际是经营办的企业没有任何公 益性质和组织活动，实际执行的是《企业会计制度》、 《企业会计准则》、《小企业会计准则》。
纳时直接列入成本费用。
宁波永敬会计师事务所
6
慈溪三北税务师事务所
民间非营利组织会计核算不规范的主要表现
• 固定资产未计提折旧
• 未能完全遵循会计主体假设，与开办者的资产混合： 如资金相互挪用，甚至账面余额为负数，某药械学会 审计时发现该学会实际上隶属于某药监局，其会计、 出纳分别由药监局会计、出纳兼任，发现现金科目期 末账面余额为负数，经询问出纳得知，由于学会自身 现金不够支出，从局里暂借1万元，未办理相关手续， 所以现金出现负数余额，核实无误后要求学会补办暂 借款手续，并对会计报表进行调整：增加现金余额1万 元，同时增加了对药监局负债1万元。
>“其他收入”
宁波永敬会计师事务所
10
慈溪三北税务师事务所
现金
• 账务处理举例：
• 从银行提取现金10000元。
• 借：现金 10000
• 贷： 银行存款 10000
• 用现金购买办公用品，价值800元，直接投 入使用。
• 借：管理费用——办公费 800
• 贷：现金
800
宁波永敬会计师事务所
11
慈溪三北税务师事务所
• 民办非企业单位以民办学校和民办医院居多。实际情况： 如某民办学校，因其出资方是某央企，故其执行《企业会 计准则》，某民办学校按当地教委要求执行《中小学校会 计制度》；某民办学校因其出资方为某公立学校故而执行 《行政事业单位会计制度》，某民办医院执行《医院会计 制度》，还有一些混搭，从利己主义出发随意制定会计政 策。
• 2004年10月19日，财政部下发了《关于印发〈民间非 营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定〉的通 知》（财会[2004]13号），明确了调账原则及主要账务 调整。
• 2004年10月28日，财政部、民政部下发了《关于认真 贯彻实施〈民间非营利组织会计制度〉的通知》（财会 [2004]17号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计 信息真实、完整
申请：借： 其他货币资金 贷： 银行存款 使用：借： “存货”等 贷： 其他货币资金 款项退回：借： 银行存款 贷： 其他货币资金 “银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”
处理类似 七、存出投资款，是指民非存入证券公司但尚未进行投资的
银行存款
一、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目 中核算
三（三）存款利息“筹资费用” （专门借款在可资本 化期间发生的利息“在建工程”）
七、银行存款不能收回->“管理费用”
宁波永敬会计师事务所
12
慈溪三北税务师事务所
现金和银行存款
• 民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按 照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金和存款的 民间非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明 细核算。
• 现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库 存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定 期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相 符。
宁波永敬会计师事务所
13
慈溪三北税务师事务所
其他货币资金
一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投 资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。
• 实务中需要结合重要性原则。
宁波永敬会计师事务所
9
慈溪三北税务师事务所
现金
三、（二）备用金核算 支付内部职工出差等原因所需的现金 借：其他应收款等
贷：现金 收回余款并结算时 借：现金及其他科目
贷：其他应收款等科目 五：现金短缺溢余处理 （一）短缺：赔偿部分->“其他应收款”,其他->“管理
费用” （二）溢余：应支付的部分->“其他应付款”，其他-
• 不及时结转收入及相应成本：如某单位购置固定资产 款支出20万挂“其他应收款”中，未确认固定资产原
值，严重影响了固定资产和业务活动成本计量的准确 性）；如某单位收取的培训收入15万挂“预收账款” 科目，未按收入确认原则及时确认收入。
• 发放工资不通过“应付工资”科目核算，直接计入相 关成本费用，税金未通过“应交税金”科目核算，交
宁波永敬会计师事务所
4
慈溪三北税务师事务所
民间非营利组织会计制度执行情况
宁波永敬会计师事务所
5
慈溪三北税务师事务所
民间非营利组织会计核算不规范的主要表现
• 分不清限定性和非限定性的界限：尤其对于社会团体 和基金会来讲
• 不正确核算应税收入和非应税收入
• 投资者投入的资金与账面不符或者挂负债往来科目
交流内容
• 第一部分 民间非营利组织会计制度执 行情况
• 第二部分 民间非营利组织会计实务 （主要业务）
宁波永敬会计师事务所
1
慈溪三北税务师事务所
•第一部分 民间非营利组 织会计制度执行情况
宁波永敬会计师事务所
2
慈溪三北税务师事务所
财政部文件
• 2004年8月18日，财政部下发了《关于印发〈民间非营 利组织会计制度〉的通知》（财会[2004]7号），规定 于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面 实施。
• 未编制现金流量表等
宁波永敬会计师事务所
7
慈溪三北税务师事务所
•第二部分 民间非营利组 织会计实务（主要业务）
宁波永敬会计师事务所
8
慈溪三北税务师事务所
权责发生制
• 权责发生制：凡在当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ否收付，都应作为 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和 费用。如款项收到，销售未实现（预收账款）；或 者款项已支付，但非为本期经营活动而发生的（待 摊费用：保险费、租金）。
• 财政部会计司还下发了《关于做好〈民间非营利组织会 计制度〉宣传贯彻工作的通知》（财会便[2004]26号）， 要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。
宁波永敬会计师事务所
3
慈溪三北税务师事务所
民间非营利组织会计制度执行情况
• 部分官办色彩浓的民间非营利组织日常会计核算上仍然采 用行政或者事业单位会计制度进行核算；有些民办非营利 组织打着民非组织的旗号实际是经营办的企业没有任何公 益性质和组织活动，实际执行的是《企业会计制度》、 《企业会计准则》、《小企业会计准则》。
纳时直接列入成本费用。
宁波永敬会计师事务所
6
慈溪三北税务师事务所
民间非营利组织会计核算不规范的主要表现
• 固定资产未计提折旧
• 未能完全遵循会计主体假设，与开办者的资产混合： 如资金相互挪用，甚至账面余额为负数，某药械学会 审计时发现该学会实际上隶属于某药监局，其会计、 出纳分别由药监局会计、出纳兼任，发现现金科目期 末账面余额为负数，经询问出纳得知，由于学会自身 现金不够支出，从局里暂借1万元，未办理相关手续， 所以现金出现负数余额，核实无误后要求学会补办暂 借款手续，并对会计报表进行调整：增加现金余额1万 元，同时增加了对药监局负债1万元。
>“其他收入”
宁波永敬会计师事务所
10
慈溪三北税务师事务所
现金
• 账务处理举例：
• 从银行提取现金10000元。
• 借：现金 10000
• 贷： 银行存款 10000
• 用现金购买办公用品，价值800元，直接投 入使用。
• 借：管理费用——办公费 800
• 贷：现金
800
宁波永敬会计师事务所
11
慈溪三北税务师事务所
• 民办非企业单位以民办学校和民办医院居多。实际情况： 如某民办学校，因其出资方是某央企，故其执行《企业会 计准则》，某民办学校按当地教委要求执行《中小学校会 计制度》；某民办学校因其出资方为某公立学校故而执行 《行政事业单位会计制度》，某民办医院执行《医院会计 制度》，还有一些混搭，从利己主义出发随意制定会计政 策。
• 2004年10月19日，财政部下发了《关于印发〈民间非 营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定〉的通 知》（财会[2004]13号），明确了调账原则及主要账务 调整。
• 2004年10月28日，财政部、民政部下发了《关于认真 贯彻实施〈民间非营利组织会计制度〉的通知》（财会 [2004]17号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计 信息真实、完整