民间非营利组织会计实务讲义
民间非营利组织会计实务
（1）计算投资成本
成交价10 500+ 税费350 = 10 850
（2）购入短期投资的会计分录
借：短期投资——债券B 10 850
贷：银行存款
10 850
9
（3）民间慈善组织于1月1日购入债券至年末还未转 让，于年底（12月31日）收到债券利息 2 000元。
年底企业应编制会计分录：
借： 银行存款
12
❖ （八）其他应收款 ❖ 其他应收款是指民间非营利组织除了应收票据、
应收账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括 应收股利、应收利息、应向职工收取的各种垫付 款项、职工借款、应收保险公司赔款等。
13
❖ （九）坏账准备 ❖ 坏账是指无法收回的应收款项。由于坏账而导致
的应收债权的损失，称为坏账损失
投资收益
9 600
32
❖ 十二、长期股权投资 ❖ 含义：指民间非营利组织持有的时间准备超过一
年（不含一年）的各种股权性质的投资，包括长 期股票投资和其它长期股权投资。
33
❖ 类型 ❖ 依据对被投资单位产生的影响，将长期股权投资分为以下
四种类型： ❖ 1、控制 ❖ 2、共同控制 ❖ 多个单位共同建立的实体，该被投资单位的财务和经营政
❖ 2、接受捐赠的短期投资成本，如果捐赠者能够 提供有关凭证的，应当按照凭证上注明的金额作 为短期投资成本，如果凭证上注明的金额与受捐 短期投资公允价值相差较大，应以公允价值为实 际成本；如果捐赠者不能提供有关凭证的，应以 公允价值作为短期投资成本。
7
❖ 短期投资的收益按取得时间划分为存续期间的持 有收益和处置时的收益。
❖ 借：长期股权投资——股票投资 89 000
❖ 贷：捐赠收入
89 000
会计中级实务-第二十二章民间非营利组织会计-第一节民间非营利组织会计概述
会计中级实务-第二十二章民间非营利组织会计-第一节民间非营利组织会计概述考点1 民间非营利组织会计的概念和特征(☆☆)考点精讲民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的的，从事教育、科技、文化、卫生和宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。
民间非营利组织会计主要具有以下特征。
⑴以权责发生制为会计核算基础。
⑵引入公允价值计量基础。
⑶设置净资产要素。
⑷设置费用要素(没有使用行政、事业单位的支出要素)。
典型例题【例题•多选题】民间非营利组织会计与企业会计、事业单位会计在核算上主要区别包括( )。
A.只胡企业会计以权责发生制为核算基础，其他都采用收付实现制B.财务会计报告的名称和构成相同C.净资产的核算和列报不同D.收入的确认不同【解析】选项A，民间非营利组织会计以权责发生制为会计核算基础；事业单位会计的会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制；选项B，3种类型的会计报告名称有所不同，其中民间非营利组织会计的会计报表至少应当包括3种基本报表；资产负债表、业务活动表和现金流量表。
事业单位的会计报表包括资产负债表、收入支出表和财政补助收支出表。
【答案】CD考点2 民间非营利组织会计核算的基本原则及其会计要素(☆☆☆)考点精讲1.民间非营利组织会计核算的基本原则《民间非营利组织会计制度》要求民间非营利组织进行会计核算时，应当遵循客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则的12项基本原则。
2.民间晨营利组织的会计要素民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务成果的会计要素。
⑴反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，三者的关系为:资产-负债=净资产①资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民间非营利组织带来经济利益或者服务潜力。
民间非营利组织常见会计实务处理ppt正式完整版
目录
一、会计要素及其会计科目
二、常见账务处理及报表编制举例
一、会计要素及其概念
• 基本会计要素及其概念 ➢资产 ➢负债 ➢净资产 ➢收入 ➢费用
（一）资产的定义及资产类科目
• 资产是指过去的交易或者事项形成并由民间非营
利组织拥有或者控制的资源，该资源预期会给民
间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力。 借：限定性净资产
贷：应付账款
10 000
4、收到提供服务收入50000元，该收入没有限定用途。直接存入银行。
借：银行存款 50000
贷：提供服务收入---非限定性收入 50000
二、常见账务处理举例
5、计提本月工资20000元，其中业务人员10000元，管理人员10000元。应代扣个人
所得税500，住房公积金200元
（二）、202借1年1：月份管发理生如费下业用务—： 差旅费
2600
借银：行管 存理款费用-水1电19费,贷250：元50其0 他应收款---李强
2000
现金 贷：其他应收款---李强 2000
（四）、2021年2月份发生如下业务：
600
3、购入电脑2台，款项10 000元尚未支付。
借：固定资产
10 000
●限定性净资产：如果资产或者资产的经济利益（如资产 的投资收益和利息等）的使用和处置受到资源提供者或 者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或（和） 用途限制，则由此形成的净资产即为限定性净资产。
● 当限定性净资产的用途、时间限制解除后，可以转为 非限定性净资产。
（四）收入的定义
• 收入是指民间非营利组织开展业务活动取得的、 导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力 的流入。包括捐赠收入、会费收入、提供服务 收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收 入和其他收入等。
民间非营利组织会计制度及操作实务
民间非营利组织会计制度及操作实务民间非营利组织（Non-Profit Organizations，简称NPO）是在营利目的以外从事社会公益活动的组织，如慈善机构、社会团体、文化艺术团队等。
作为民间非营利组织的会计制度和操作实务是非常重要的，它们对于确保组织的财务透明度、合规性和可持续性发展起着关键作用。
下面我们将从会计制度和操作实务两个方面来探讨NPO的会计管理。
一、会计制度NPO的会计制度主要包括：会计政策、会计核算制度和会计报告制度。
其中会计政策指的是选择和应用会计规则的基本原则；会计核算制度指的是确定和运用会计科目的规则和方法；会计报告制度指的是编制和披露财务报表的规定。
1.会计政策NPO在核算和报告财务信息时应遵循会计准则的要求，如美国的FASB准则或国际会计准则等。
同时，由于NPO的特殊性，还需考虑到公益性质和非营利性质的要求。
2.会计核算制度NPO的会计核算制度应包括会计科目设置、会计凭证的编制和核对、会计账簿的建立和管理等。
会计科目设置应符合相关会计准则的规定，并根据组织的经济业务特点进行相应调整。
会计凭证的编制和核对应确保凭证的真实性、准确性和完整性。
会计账簿的建立和管理应配备专业人员进行日常的会计账务处理和监督。
3.会计报告制度NPO的会计报告制度应符合相关法律法规和会计准则的要求。
常见的会计报告包括资产负债表、损益表和现金流量表等。
此外，由于NPO一般涉及到捐赠收入、项目资助等，还需要编制项目细目明细报告、项目细目分析报告等特定报表。
二、操作实务NPO的会计操作实务主要包括经济业务处理、财务审计和财务管理三个方面。
1.经济业务处理2.财务审计NPO的财务审计是确保财务信息真实性和合规性的重要环节。
NPO应定期进行内部财务审计和外部独立审计，以评估财务管理的有效性和财务报表的可靠性。
审计结果可以为组织改进财务管理提供建议和依据。
3.财务管理NPO的财务管理包括预算编制、资金筹集和使用、财务分析和决策等。
民间非营利组织会计制度及操作实务讲义
《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义该制度是财政部在2004年8月18日以财会［2004］7号文件发布的，规定于2005年1月1日起执行。
理论篇：民间非营利组织会计制度理论篇分两部份：一部份是会计制度，共八章76条。
另一部份是与会计制度相关的会计科目和会计报表，共六大部份。
因本书后面所讲的会计操作实务是在本会计制度的基础编写的，在这我就不专门讲制度，在讲实务的进程中均会涉及到会计制度规定的方方面面。
实务篇民间非营利组织会计操作实务（在教材的121页）第一章概述第一节会计概述一、民间非营利组织的概念和特征：一、民间非营利组织是指由民间出资兴办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益活动的社会服务组织。
二、民间非营利组织的特征见P122－123页。
二、民间非营利组织的分类：(一)按业务性质分类：共10类(P124页)；(二)按收入来源分类：分以互换交易为主和不以互换交易为主(P125页)；(三)按理财的业务内容分类：分以生产经营为主的和不以生产经营为主的；(四)依照增值税的纳税人资格分类：可分为一般纳税人、小规模纳税人和非增值税纳税人。
三、民间非营利组织会计的概念概念：是以每一个民办民间非营利组织为会计主体，以民间非营利组织的大体业务活动和其他业务活动为管理内容的一种专业会计，包括社团会计、基金会计和非企业单位会计等。
第二节会计核算的一般原则共12项原则：P129页第三节会计要素和会计科目一、会计要素：是会计对象的具体内容。
会计要素两方面内容：1. 反映财务状况的会计要素：资产、欠债、净资产；资产－欠债＝净资产。
2. 反映业务功效的会计要素：收入和费用。
1)资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、受托代理资产2)欠债包括：流动欠债、长期欠债、受托代理欠债；3)净资产包括：限定性净资产、非限定性净资产。
P136页4)收入包括：捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益、其它收入(处置固定资产和无形资产收入)。
中级会计基础精讲班：会计实务21-第二十一章-民间非营利组织会计
基础精讲班中级会计实务全国会计专业技术中级资格考试主讲老师：柳豆豆第二十一章民间非营利组织会计本章考情分析本章主要考查客观题。
第一节民间非营利组织会计概述民间非营利组织的会计要素资产、负债、净资产、收入、费用第二节民间非营利组织特定业务的核算一、受托代理业务的核算第二节民间非营利组织特定业务的核算【例21-1】20x9年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织，向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。
每台电脑的账面价值为12000元，丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。
甲民间非营利组"应当第二节民间非营利组织特定业务的核算（1）甲民间非营利组织的会计处理借：受托代理资产——电脑720000贷：受托代理负债720000（2）相关披露第二节民间非营利组织特定业务的核算二、捐赠收入的核算分为限定性捐赠和非限定性捐赠。
第二节民间非营利组织特定业务的核算【例21-5】20x9年8月24日，某基金会与乙企业签订了一份捐赠协议。
协议规定，乙企业将向该基金会捐赠180000元，其中160000元用于资助贫困地区的儿童；20000元用于此次捐赠活动的管理，款项将在协议签订后的如日内汇至该基金会银行账户。
根据此协议，20x9年9月12日，该基金会收到了乙企业捐赠的款项180000元。
20x9年10月9日，该基金会将160000元转赠给数家贫困地区的小学，并发生了18000元的管理费用，20x9年10月14日，该基金会与乙企业签订了一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动节余的2000元由该基金会自由支配。
该基金会的账务处理如下：第二节民间非营利组织特定业务的核算（1）20x9年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。
（2）20x9年9月12日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。
民间非营利组织常见会计实务处理
10000
管理费用------工资 10000
贷：应付工资
20000
(2) 借：应付工资 700
贷：应交税金-----应交个人所得税 500
其他应付款—住房公积金 200
6、月末，进行结转。把非限定性收入和支出类科目结转到“非限定性净资产”中；
把限定性收入结转到“限定性性净资产”中。
本单位1月份只发生了非限定性收入和支出类科目，所以结转如下：
期间费用
●5401其他费用
性质：均为非限定性，即作为非限定性净资产的减项 月末： 借：非限定性净资产 贷：业务活动成本 管理工费用 筹资费用 其他费用
二、常见账务处理举例
（一）、假定某非营利组织2015年的期初数为：
现金
5000元
银行存款
50000元
非限定性净资产
55000
（二）、2015年1月份发生如下业务：
1、办公室李强出差预借2000元。
借：其他应收款-李强
2000
贷：现金
2000
2、李强报销差旅费2600元，以现金补足差额600元。
借：管理费用—差旅费 2600
贷：其他应收款---李强
2000
现金
600
3、购入电脑2台，款项10 000元尚未支付。
借：固定资产 10 000
贷：应付账款
10 000
二、常见账务处理举例
（三）、则该组织2015年1月份的科目期末数为：
现金
2400元
应付账款 10000
银行存款
100,000元
应付工资 19300
固定资产
10000元
应交税金 500
其他应付款 200
非限定性净资产 82400
民间非盈利组织会计制度讲解64页PPT
（五）支出(费用)的定义
现在的定义：支出是指事业单位为开展业 务活动和其他活动所发生的各项资金耗费 及损失以及用于基本建设项目的开支。包 括事业支出、经营支出、对附属单位补助、 上缴上级支出、基本建设支出等。
新定义:P26 费用是指民间非营利组织为开 展业务活动所发生的、导致本期净资产减 少的经济利益或者服务潜力的流出。它包 括业务活动成本、管理费用、筹资费用和 其他费用等。
上例也可以：
借：银行存款—受托代理资产 825万
贷：受托代理负债
825万
借：受托代理负债 10万
贷：银行存款—受托代理资产
10万
（三）固定资产的核算P15
固定资产和在建工程成本的确定 原民间非营利组织和其他事业单位一样采用收付实现制，不存在在建工 程成本的核算问题，新制度要求和企业会计制度一样核算在建工程成本。
现在的定义:负债是指事业单位所承担的能以货 币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括 借入款项、应付帐款、预收帐款、其他应付款、 各种应缴款项等。
新定义:P20负债是指过去的交易或者事项形成 的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济 利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织。 负债按照其流动性，分为流动负债、长期负债 和受托代理负债等。
公允价值计量的应用指南
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。P8
公允价值的确定顺序如下：
如果同类或者类似资产存在活跃市场的，应当按照同 类或者类似资产的市场价格确定公允价值；
如果同类或类似资产不存在活跃市场，或者无法找到同类 或者类似资产的，应当采用适当的计价方法确定资产的公 允价值。这些计价方法包括现行重置成本、现值等。
四种选择方法：
民间非营利组织会计PPT课件讲义
金融企业 会计制度 （2002 年 执行）
有关补充规定、暂行规定、核算办法、问题解答等
2020/5/2
非企业会计制度体系
《财政总预算会计制度》 《行政单位会计制度》 《事业单位会计制度》 《民间非营利组织会计制度》 《医院会计制度·》 《基医疗卫生机构会计制度》 《彩票机构会计制度》 《科学事业会计制度》 《中小学校会计制度》 《高等学校会计制度》
2020/5/2
收入概述－交换交易收入
• 确认收入时，应当区分交换交易所形成的 收入和非交换交易所形成的收入
• 交换交易是指按照等价交换原则所从事的 交易，即当某一主体取得资产、获得服务 或者解除债务时，需要向交易对方支付等 值或者大致等值的现金，或者提供等值或 者大致等值的货物、服务等的交易。如按 照等价交换原则销售商品、提供劳务等均 属于交换交易
2020/5/2
净资产概述－重新分类
• 如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资 产进行重新分类，将限定性净资产转为非限定性 净资产。
• 当存在下列情况之一时，可以认为限定性净资产 的限制已经解除：
（一）所限定净资产的限制时间已经到期； （二）所限定净资产规定的用途已经实现(或者目的
已经达到)； （三）资产提供者或者国家有关法律法规撤销了对
2020/5/2
（二）负债的定义
• 负债，是指过去的交易或者事项形成的现时义 务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者 服务潜力的资源流出民间非营利组织
• 负债分类： 负债应当按其流动性分为流动负债、长期负债 和受托代理负债等
• 受托代理负债：指民间非营利组织因从事受托 代理业务、接受受托代理资产而产生的负债。 受托代理负债应当按照相对应的受托代理资产 的金额予以确认和计量。
第22章 民间非营利组织会计《中级会计实务》PPT
20
二、捐赠收入的核算
（一）捐赠的概念与特征 捐赠属于非交换交易，通常是指某个单位或个人（捐赠人）自愿地将现金或 其他资产无偿地转让给另一单位或个人（受赠人），或者无偿地清偿或取消该单 位或个人（受赠人）的负债。 捐赠一般具有以下3个基本特征。
民间非营利组织在进行会计核算时，应当遵循以下12项基本原则。
1. 客观性
2. 相关性
3. 实质重于形 式
4. 一贯性
8. 配比性
7. 可理解性
6. 及时性
5. 可比性
9. 历史成本
10. 谨慎性
11. 划分费用 性支出与资本
性支出
12. 重要性
7
四、民间非营利组织的会计要素
民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务成果 的会计要素。
要求：判断该捐赠是否属于受托代理交易，如果属于，编制相关的会计分录。
【案例解析】根据协议规定，该基金会无权选择或变更捐赠款项的受益人，因 此，此项交易属于受托代理交易。基金会在收到受托代理资产时，应当按照应确认 的受托代理资产的入账价值，编制如下分录。
借：受托代理资产 1 000 000 贷：受托代理负债 1 000 000
1
委托方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议等），应当按照凭据上标明的金额 作为入账价值。
2
凭据上标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以其公允价 值作为入账价值。
3
如果捐赠方没有提供有关凭据，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
最新《民间非营利组织会计制度及操作实务》讲义
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会计职称-中级实务基础讲义-第21章 民间非营利组织会计(11页)
其他货币资金——受托代理资产贷：受托代理负债（2）在转赠或者转出受托代理资产时（反向结转）借：受托代理负债贷：现金——受托代理资产银行存款——受托代理资产其他货币资金——受托代理资产【例21-1】2×14年12月10日，甲民间非营利组织、乙民间非营利组织与丙企业共同签订了一份捐赠协议，协议规定：丙企业将通过甲民间非营利组织向乙民间非营利组织下属的10家儿童福利院（附有具体的受赠福利院名单）捐赠全新的台式电脑60台，每家福利院6台。
每台电脑的账面价值为12 000元。
丙企业应当在协议签订后的10日内将电脑运至甲民间非营利组织。
甲民间非营利组织应当在电脑运抵后的20日内派志愿者将电脑送至各福利院，并负责安装。
2×14年12月18日，丙企业按照协议规定将电脑运至甲民间非营利组织。
假设截至2×14年12月31日，甲民间非营利组织尚未将电脑送至各福利院。
不考虑其他因素和税费。
（1）甲民间非营利组织的会计处理【答案】首先根据协议规定判断，此项交易对于甲民间非营利组织属于受托代理交易。
2×14年12月18日，收到电脑时借：受托代理资产——电脑 720 000（60台×12 000元/台）贷：受托代理负债 720 000（2）相关披露甲民间非营利组织应当在2×14年12月31日资产负债表中单设“受托代理资产”和“受托代理负债”项目，金额均为720 000元。
同时，应当在会计报表附注中，披露该受托代理业务的情况。
【例21-2】2×14年12月1日，甲基金会与乙企业签订了一份捐赠合作协议，协议规定：乙企业将通过甲基金会向丙学校捐款100 000元，乙企业应当在协议签订后的10日内将款项汇往甲基金会银行账户，甲基金会应当在收到款项后的10日内将款项汇往丙学校的银行账户。
2×14年12月8日，乙企业按照协议规定将款项汇至甲民间非营利组织账户。
民间非营利组织会计制度及操作实务
民间非营利组织会计制度及操作实务民间非营利组织（以下简称非营利组织）是指由个人或集体自愿组织、为了公共利益而服务于社会的组织。
随着社会的发展，非营利组织在推动社会进步、实现社会公平和促进社会和谐方面发挥着重要作用。
为了规范非营利组织的财务管理和信息披露，制定一套科学合理的会计制度和操作实务是十分必要的。
一、会计制度非营利组织的会计制度是指依据相关法律法规和会计准则，根据组织自身的特点和财务管理需求所制定的会计规范和制度。
1.会计核算准则非营利组织的会计核算准则与营利性企业有所不同。
非营利组织的核算重点在于准确反映组织的财务状况和活动，以及公正披露相关信息，而非追求利润最大化。
因此，在制定会计核算准则时应注意以下几点：（1）保持会计记录的真实性、准确性和完整性，确保财务信息的可靠性。
（2）注重对社会公共利益的核实记录，如公益事业收入、支出情况等。
（3）注重会计信息的全面披露，不仅仅关注组织自身经济利益，还需要关注对社会公共利益的影响。
2.会计政策非营利组织在制定会计政策时要根据实际情况考虑以下几个方面：（1）收入的确认时点和方式。
非营利组织的收入通常来自会员费、捐赠、政府拨款等多种渠道，需按照相应准则核实相关收入的确认时点和方式。
（2）支出的核算和管理。
非营利组织的支出主要用于公益事业、项目开展等方面，需按照相关准则核算和管理支出，确保相关用途符合组织的宗旨和目标。
（3）资产的确认和使用。
非营利组织的资产主要来自于会员投资、捐赠等，需按照相关准则确认相关资产，并按照规定进行使用。
二、会计操作实务1.财务管理非营利组织在财务管理方面需注重以下几个方面：（1）建立完善的财务制度和内部控制制度，确保财务活动的规范和合理。
（2）制定预算和绩效管理制度，对组织的财务活动进行科学的规划和评估。
（3）做好财务报告工作，及时向相关利益相关方披露财务信息，增强透明度和公信力。
2.会计凭证的填制非营利组织在进行会计凭证的填制时应按照规定的会计凭证模板填写，并注明凭证号、日期、摘要、借贷方科目、金额等相关信息。
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• 第一部分 民间非营利组织会计制度执 行情况
• 第二部分 民间非营利组织会计实务 （主要业务）
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•第一部分 民间非营利组 织会计制度执行情况
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财政部文件
• 2004年8月18日，财政部下发了《关于印发〈民间非营 利组织会计制度〉的通知》（财会[2004]7号），规定 于2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面 实施。
• 2004年10月19日，财政部下发了《关于印发〈民间非 营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定〉的通 知》（财会[2004]13号），明确了调账原则及主要账务 调整。
• 2004年10月28日，财政部、民政部下发了《关于认真 贯彻实施〈民间非营利组织会计制度〉的通知》（财会 [2004]17号），要求切实做好宣传培训工作，保证会计 信息真实、完整
• 实务中需要结合重要性原则。
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现金
三、（二）备用金核算 支付内部职工出差等原因所需的现金 借：其他应收款等
贷：现金 收回余款并结算时 借：现金及其他科目
贷：其他应收款等科目 五：现金短缺溢余处理 （一）短缺：赔偿部分->“其他应收款”,其他->“管理
费用” （二）溢余：应支付的部分->“其他应付款”，其他-
• 财政部会计司还下发了《关于做好〈民间非营利组织会 计制度〉宣传贯彻工作的通知》（财会便[2004]26号）， 要求做好该制度的宣传工作，确保制度积极稳妥的实施。
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民间非营利组织会计制度执行情况
• 部分官办色彩浓的民间非营利组织日常会计核算上仍然采 用行政或者事业单位会计制度进行核算；有些民办非营利 组织打着民非组织的旗号实际是经营办的企业没有任何公 益性质和组织活动，实际执行的是《企业会计制度》、 《企业会计准则》、《小企业会计准则》。
• 现金的核算应当做到日清月结，其账面余额必须与库 存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定 期核对，并与按月编制的银行存款余额调节表调节相 符。
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其他货币资金
一、本科目核算民间非营利组织的外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投 资款（或者存入其他金融机构）等各种其他货币资金。
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民间非营利组织会计制度执行情况
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民间非营利组织会计核算不规范的主要表现
• 分不清限定性和非限定性的界限：尤其对于社会团体 和基金会来讲
• 不正确核算应税收入和非应税收入
• 投资者投入的资金与账面不符或者挂负债往来科目
• 民办非企业单位以民办学校和民办医院居多。实际情况： 如某民办学校，因其出资方是某央企，故其执行《企业会 计准则》，某民办学校按当地教委要求执行《中小学校会 计制度》；某民办学校因其出资方为某公立学校故而执行 《行政事业单位会计制度》，某民办医院执行《医院会计 制度》，还有一些混搭，从利己主义出发随意制定会计政 策。
纳时直接列入成本费用。
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民间非营利组织会计核算不规范的主要表现
• 固定资产未计提折旧
• 未能完全遵循会计主体假设，与开办者的资产混合： 如资金相互挪用，甚至账面余额为负数，某药械学会 审计时发现该学会实际上隶属于某药监局，其会计、 出纳分别由药监局会计、出纳兼任，发现现金科目期 末账面余额为负数，经询问出纳得知，由于学会自身 现金不够支出，从局里暂借1万元，未办理相关手续， 所以现金出现负数余额，核实无误后要求学会补办暂 借款手续，并对会计报表进行调整：增加现金余额1万 元，同时增加了对药监局负债1万元。
三、银行汇票存款指组织为取得银行汇票按规定存入银行的 款项
申请：借： 其他货币资金 贷： 银行存款 使用：借： “存货”等 贷： 其他货币资金 款项退回：借： 银行存款 贷： 其他货币资金 “银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”
处理类似 七、存出投资款，是指民非存入证券公司但尚未进行投资的
>“其他收入”
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现金
• 账务处理举例：
• 从银行提取现金10000元。
• 借：现金 10000
• 贷： 银行存款 10000
• 用现金购买办公用品，价值800元，直接投 入使用。
• 借：管理费用——办公费 800
• 贷：现金
800
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• 不及时结转收入及相应成本：如某单位购置固定资产 款支出20万挂“其他应收款”中，未确认固定资产原
值，严重影响了固定资产和业务活动成本计量的准确 性）；如某单位收取的培训收入15万挂“预收账款” 科目，未按收入确认原则及时确认收入。
• 发放工资不通过“应付工资”科目核算，直接计入相 关成本费用，税金未通过“应交税金”科目核算，交
银行存款
一、外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡 存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目 中核算
三（三）存款利息“筹资费用” （专门借款在可资本 化期间发生的利息“在建工程”）
七、银行存款不能收回->“管理费用”
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现金和银行存款
• 民间非营利组织应当设置现金和银行存款日记账。按 照业务发生顺序逐日逐笔登记。有外币现金和存款的 民间非营利组织，还应当分别按人民币和外币进行明 细核算。
• 未编制现金流量表等
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•第二部分 民间非营利组 织会计实务（主要业务）
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权责发生制
• 权责发生制：凡在当期已经实现的收入和已经发生 或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为 当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和 费用。如款项收到，销售未实现（预收账款）；或 者款项已支付，但非为本期经营活动而发生的（待 摊费用：保险费、租金）。