《风险导向审计方法》PPT课件
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审计学之风险导向审计概述(ppt30张)
章 风险导向审计概述
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
审计的重要性与风险导向审计课件.ppt
一、审计风险模型
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性
二、审计风险、审计证据、审计重要 性之间的关系
三、如何降低审计风险
一、审计风险的概念
审计风险是指会计报表存在重大错报或漏 报，而注册会计师审计后发表不恰当审计 意见的可能性。
审计失败
前提：财务报表含有重大错报
二、审计风险模型
审计风险＝重大错报风险×检查风险
（一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在
4.重要性离不开特定的环境。
重要性的判断离不开企业的经营规模，所 处的行业等环境。
5.对重要性的评估需要职业判断。
不同的注册会计师在确定同一被审计单位 重要性水平时也会不一样。
二、审计重要性的评估标准
注册会计师应当从数量和性质两个方面 考虑重要性。
（一）从数量方面考虑重要性
1. 一般来说金额大的错报或漏报比金额 小的错报或漏报更重要；
3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较
-汇总数低于重要性水平时的处理，无保留意见
-汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试 的范围/提请被审计单位调整会计报表 )，如果无法降低， 则注册会计师应当考虑出具非无保留意见
-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提 请被审计单位调整会计报表 )
同向
审计证据
2020/12/11
Ch18 市场营销的新领域与新概念
34
思考题
既然重要性水平是由CPA制定的，而其 与审计风险又存在着反向关系，审计中， CPA能否把重要性水平定的高高的，从而来 降低审计风险？
答案是绝对不允许，因为重要性是站在 报表使用人角度，由CPA做的专业判断，不 是CPA说多少就是多少。
重 步判断重要性水平 要
认定层次
性
审计学课件 第七章风险导向审计原理
课
（4）询问内部法律顾问，有助于了解有关法律法规遵循情
况、产品保证、售后责任、合同条款的含义以及诉讼情况；
（5）询问营销或销售人员，有助于了解营销策略的变化、 销售趋势或与客户的合同安排。
《审计学》教学课件系列
第
第七章 风险导向审计概述
七 （二）实施分析程序
章
实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并
第
第七章 风险导向审计概述
七 二、其他审计程序和信息来源
章
(一)其他审计程序[针对外部证据/非强制]
-----
如认为从外部获取的信息有助于识别重大错报风险
讲
[有条件，非强制]，注册会计师应当实施其他审计程 序。例如：
授 新 课
注1.：询有问询外问部人、员检：查法，律但顾没问有、观评察估，师因、为投不资和大财可务 顾能2问.观阅等察读。外外部部信。息：证券分析师、银行、评级机构出
业特定惯例
，被审计单位可能产生运用不当的风险。
-----
讲 授
（ 2）受管制行业的
法规框架
与被审计单位行业相关的法律法规（如，
（ 3）对被审计单位 环保法等）、监管活动（如，违章建筑的
新 课
经营活动产生重大影 界定与处理等），可能导致被审计单位未 响的法律法规，包括 进行正确的会计处理。
直接的监管活动
分析程序获得证据往往是间接的]，并可提供被审计单
讲 位及其环境的信息。
授
1.观察被审计单位的生产经营活动。
新
2.检查文件、记录和内部控制手册。
课
3.阅读[属于检查]由管理层和治理层编制的报告。
4.实地察看[实物检查]生产经营场所和厂房设备。
5.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿
风险导向审计模式
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计界针对传统风险导向审计的审计模型提出了新 的审计模型:
审计风险=重大错报风险*检查风险
计划阶段的工作在我国审计准则中称为——了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素；
（二）被审计单位的性质； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （六）被审计单位的内部控制。
四、风险导向审计
风险导向审计——是以审计风险评估为导向， 通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的 一种审计模式。
它是指以审计风险的分析、评估为基础，规划 审计工作，确定审查会计账目的重点和抽查规 模，以获取充分、适当的审计证据，查明会计 报表是否公允合法的审计取证模式。
它是在制度基础审计之上，于20世纪80年代产 生的一种审计程序模式。
三是当内控存在缺陷而注册会计师没有发现或测 试内控不充分时,其承担的审计风险就大大增加。
分析总结：
风险导向审计是指审计人员在对审计全过程中各种 风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方 法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审 计结论的一种审计取证模式。
审计目标：财务报表的公允性、合法性。 审计方法：风险导向审计立足于对审计风险进行系 统的分析和评价。 在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评 价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并 在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。
退出审计
无法表示意见或否 定意见
进入正常审计程序
（一）传统风险导向审计
传统的风险导向审计：主要是通过对会计 报表固有风险和控制风险的定量评估，从 而确定实质性测试的性质、时间和范围。
审计界针对传统风险导向审计的审计模型提出了新 的审计模型:
审计风险=重大错报风险*检查风险
计划阶段的工作在我国审计准则中称为——了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素；
（二）被审计单位的性质； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （六）被审计单位的内部控制。
四、风险导向审计
风险导向审计——是以审计风险评估为导向， 通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的 一种审计模式。
它是指以审计风险的分析、评估为基础，规划 审计工作，确定审查会计账目的重点和抽查规 模，以获取充分、适当的审计证据，查明会计 报表是否公允合法的审计取证模式。
它是在制度基础审计之上，于20世纪80年代产 生的一种审计程序模式。
三是当内控存在缺陷而注册会计师没有发现或测 试内控不充分时,其承担的审计风险就大大增加。
分析总结：
风险导向审计是指审计人员在对审计全过程中各种 风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方 法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审 计结论的一种审计取证模式。
审计目标：财务报表的公允性、合法性。 审计方法：风险导向审计立足于对审计风险进行系 统的分析和评价。 在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评 价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并 在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。
退出审计
无法表示意见或否 定意见
进入正常审计程序
（一）传统风险导向审计
传统的风险导向审计：主要是通过对会计 报表固有风险和控制风险的定量评估，从 而确定实质性测试的性质、时间和范围。
风险导向审计ppt
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(6)“审计风险是指在审计业务过程中,由于各种难以或者无法预料,或者无法控 制的审计缺陷,使审计结论与实际状况相偏离,以致审计组织将蒙受丧失审计信誉 、承担审计责任损失的可能性。”(谢志华,1990年); (7)“审计风险是指审计活动中由于各方面因素影响而造成损失的可能性。”(吴 联生,1995); (8)“完整的审计风险概念,应从广义上解释,不仅包括审计过程的缺陷导致审计 结果与实际不符而产生损失的责任风险,而且包括营业失败可能导致公司无力偿 债或倒闭所可能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。”(徐政旦、胡春元 ,1998); (9)“审计风险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后,对财务报表的公允性 发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任、民事责任和刑事责任。”(谢 荣,2003)
• 审计报告的使用:审计风险转化为审计师风险 • 制度风险:审计师风险产生的制度条件
审计师风险、审计风险与制度风险三者之间的关系：
• 我国审计市场的制度风险
谢谢观赏
•
(三)建立激励和约束机制,促使风险导向审计由理 想走向现实
审计风险、审计师风险及制度风险
陆正林 （中南财经政法大学会计学院）
文献回顾
• 审计风险的定义
• “风险”大体上可以归纳为两类(谭建国,吕恬2003):一是不利事项将发生的可能性, 如COSO将风险定义为“一个事项将会发生并给目标实现带来负面影响的可能性”;二 是某一事项发生所导致的不利后果。 (1)“审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的风险。”( 国际审计准则第200号); (2)“审计风险是审计人员对于含有重要错误的财务报表,无意地未能适当修正审计意 见的风险”(美国注册会计师协会《审计准则说明第47号》); (3)“审计风险是审计程序未能察觉出重大错误的风险。”(加拿大特许会计师协会); （4）审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报,而注册会计师审计后发表不恰当审 计意见的可能性;(5)“审计风险是在财务报表事实上有重大错误时,审计师认为财务 报表公允表达,并因此提出无保留意见的风险。”(A·A阿伦斯和J·K洛贝克);
《风险导向审计方法》PPT课件
1997年上市时股本仅6,830万股 ，到2000年底已增加至 91,795万股，股本扩张了13.4倍 ；流通股本也从最初的 1,720万迅速增长到6亿多，增长了35倍
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
第八章风险导向审计方法
风险导向审计(兰州财经大学)PPT
现代风险导向审计的基本内涵1审计的逻辑起点及方法结构2风险导向审计的实施步骤3客户承接与初步审计计划4第一节现代风险导向审计的内涵（一）现代风险导向审计的环境分析1、审计模式自身的发展2、安然事件是催化剂3、国际准则变化4、中国监管当局的推进经营“状态”(公司经营状态)信息如实地陈述与决策相关的公司经营状态(价值取向、战略和经营执行)所有者-管理者时代审计目标：验证簿记并发现员工偷窃行为所有者-管理者信息需求：计量成本、防止和发现员工偷窃行为权益-市场时代审计目标：就管理层对公司经营状态做出的经营陈述发表意见投资者-信息需求：财务结果以及相关经营状态的信息已经了解得很多对其了解还不够多不断发展的经营以及会计和审计的复杂性使得审计的特点随时间而发生了改变1、审计模式自身的发展安然安达信1985年成立，2001年美国财富500强中排第六，营业收入1387亿美元，2001年11月安然重新公布1997－2000年的财务报表，累计减少利润近6亿美金，2001年12月申请破产保护，SEC立案调查，股票最高价超过90美元，事件发生后，最低价不到1美元。
1913年创办，1997年，列国际“六大”之首，全球收入达130多亿美元。
尤以提供管理咨询著称。
1985年起为安然提供审计和咨询服务，2000年审计和咨询收入共计5200万美元（审计2500万，咨询2700万），安然事件发生后，销毁大量相关文件，受到刑事诉讼，垮台。
2、安然事件是催化剂从审计质量控制的角度来说，严格遵照审计准则的要求来实施审计工作，就做到了职业谨慎的要求，履行了审计人员应尽的义务和责任。
但由于社会发展总是处于领先地位，而相应的审计准则的制定或完善常常处于一种滞后状态，因而使得审计人员常常处于这样一种尴尬境地，即使遵循了审计准则的要求，但由于现存的审计准则与现时的公众期望之间存在着一定的差距，在涉及法律诉讼案件时仍处于相当被动的地位，这是因为，当现存的审计准则与现时的社会发展要求之间存在差距时，法庭的判案常常倾向公众要求。
重要性与风险导向审计教材(PPT57张)
控制风 客户的内控风险足够低到防止错报 险
评估控制风险低于最大值: • 必须研究并记录控制结构 • 必须测试其有效性
重大错报风险与控制 风险的区别？
《审计学》武汉理工大学2013
检查风险
• 检查风险是指某一认定存在错报，该错 报单独或连同其他错报是重大的，但注 册会计师未能发现这种错报的可能性。 • 检查风险的大小取决于审计人员的执业 行为。是可控风险。 • 检查风险与重大错报风险的反向关系 评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险越高。
固定资产一般 现金是最容易 应收帐款和存 情况下不会发 发生舞弊的资 货的审计成本 生较大变动， 产，属于敏感 高，审计较为 错报的可能性 性项目，且审 复杂，故允许 • 审计人员接受委托对某公司的会计报表审计时，初步判 小，分配以较 计成本低，因 的可容忍误差 少的可容忍误 此分配较少的 断重要性水平按资产总额的 1%计算，为140 万元，并将 大 。 差。 可容忍误差。 这一重要性水平按照不同的方法，分配给各账户：
尚未更正错报的汇总数
• 1、已识别的具体错报 （1）对事实的错报 （2）涉及主观决策的错报 （3）前期未更正的错报 • 2、其他错报的最佳估计数（推断） （1）抽样估计 （2）分析程序估计
《审计学》武汉理工大学2013
评价尚未更正错报 汇总数的影响
• • 评估已识别的错报汇总数是否重大， 两种可能： （1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 （且其性质不重要） （2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要 性水平接近 超过： 接近：
《审计学》武汉理工大学2013
报表层次重要性水平的确定
• 判断基础和计算方法 资产总额、净资产、营业收入、净利润 • 选取原则：1、净利润接近0时，避开净利润； 2、选择稳定性好的指标； 3、结合企业特点。 • 参考比率：税前净利润：5%--10% 资产总额：0.5—1% 净资产： 1% 营业收入：0.5—1% • 如果损益表与资产负债表的计算结果不一，选择小 者。 • 年报尚未编制完成，参考中报。 《审计学》武汉理工大学2013
第九讲审计风险与风险导向审计
10
三、现代风险导向审计的确立及其 基本内涵
• 1994年左右，一个看起来似乎较为简单的观点吸
引了学术界和职业界的注意：经营风险驱动 审计风险。简单地说，就是任何影响客户实现
其经营目标的潜在风险，都是审计风险的来源。 • 这一观点确实对首先考虑会计错误的审计师来说，
无疑有醍醐灌顶的作用。 • 经营风险来源于：战略风险和环节运营风险
2
一、概念的产生
• 从详细审计到向以理解企业经营为基础审计的发展 • 1938、1939年的Mckesson & Robins案件的影响 • 1940年代至1990年代初的制度基础审计 • 了解企业的经营：了解企业的内部控制 • 1970、80年代，为控制审计风险：审计风险模型 • 被称为风险导向审计，但实际是制度基础审计的延伸，因
7
三、现代风险导向审计的确立及 其基本内涵
• 审计是否可以在不影响独立性的情况下对鉴证功能进行扩 展
• 审计师在发现管理舞弊上究竟应该承担多大的责任 • 审计过程的结构化是需要将审计师的判断自动化或机械化，
还是需要对判断进行组织 • 如何在与客户的员工进行必要的合作和保持必要的职业怀
疑之间勤开发出了以“AS/2”为名的现代风险导向审计方
• 采用新的程序对新顾客的接受或老顾客的续约进行评估
• 减少对传统的账户细节测试的依赖 • 采用更多的控制测试和分析程序 • 但这些改进并没有反映出对审计方法的深入思考
9
三、现代风险导向审计的确立及其 基本内涵
• （四）全面的重新塑造 • 在审计职业对审计方法进行局部改进的同
时，Big Five (Now said BIG FOUR)对传统 审计方法进行了深刻的检验，检验的结果 导致20世纪90年代中期围绕战略对审计方 法的“再造”（RE-ENGINEERING）OR “再创新”（RE-INVENTING）。
三、现代风险导向审计的确立及其 基本内涵
• 1994年左右，一个看起来似乎较为简单的观点吸
引了学术界和职业界的注意：经营风险驱动 审计风险。简单地说，就是任何影响客户实现
其经营目标的潜在风险，都是审计风险的来源。 • 这一观点确实对首先考虑会计错误的审计师来说，
无疑有醍醐灌顶的作用。 • 经营风险来源于：战略风险和环节运营风险
2
一、概念的产生
• 从详细审计到向以理解企业经营为基础审计的发展 • 1938、1939年的Mckesson & Robins案件的影响 • 1940年代至1990年代初的制度基础审计 • 了解企业的经营：了解企业的内部控制 • 1970、80年代，为控制审计风险：审计风险模型 • 被称为风险导向审计，但实际是制度基础审计的延伸，因
7
三、现代风险导向审计的确立及 其基本内涵
• 审计是否可以在不影响独立性的情况下对鉴证功能进行扩 展
• 审计师在发现管理舞弊上究竟应该承担多大的责任 • 审计过程的结构化是需要将审计师的判断自动化或机械化，
还是需要对判断进行组织 • 如何在与客户的员工进行必要的合作和保持必要的职业怀
疑之间勤开发出了以“AS/2”为名的现代风险导向审计方
• 采用新的程序对新顾客的接受或老顾客的续约进行评估
• 减少对传统的账户细节测试的依赖 • 采用更多的控制测试和分析程序 • 但这些改进并没有反映出对审计方法的深入思考
9
三、现代风险导向审计的确立及其 基本内涵
• （四）全面的重新塑造 • 在审计职业对审计方法进行局部改进的同
时，Big Five (Now said BIG FOUR)对传统 审计方法进行了深刻的检验，检验的结果 导致20世纪90年代中期围绕战略对审计方 法的“再造”（RE-ENGINEERING）OR “再创新”（RE-INVENTING）。
《风险导向审计》PPT课件
精选课件ppt
10
舞弊和错报
注册会计师的对象当然是会计报表。能够带来审计 风险的就是审计人员对于虚假的财务报表的错误判 断。因此，构成审计风险模型的因素应该、而且必 须是引起虚假财务报告的因素。这里主要包括舞弊 和错报。应该强调，舞弊和错报是原因，虚假财务 报告是结果，舞弊可以是管理当局舞弊、员工舞弊， 错报则是指由于员工无意之间造成会计报表的虚假。
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6
影响审计发展的社会环境分析
传统风险导向审计不能适应社会变化：知识 经济的发展，信息社会发展，企业经营由过 程管理向战略管理转变；
传统风险导向审计的固有缺点： 过于简单化，审计风险模型的缺点；
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7
关于风险导向审计的争论
美国审计准则委员会在1981年发布了第39号准则 《审计抽样准则》、1983年发布了第47号准则《审 计业务中的审计风险和重要性》，提出了著名的审 计风险模型：
会计报表审计是从20世纪至今，主要特点是：对于会计报表 发表意见，审计对象是全部会计报表和相关资料，审计范围 扩大到测试内部控制，抽样审计成为主要方法，审计报告使 用者扩大，包括股东、债权人、公众、机构和政府。
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4
（二）按照审计方法分类
账项导向审计大致是从19世纪中叶到20世纪40年代，最初是以查错防弊作为主 要目的，详细审查账簿和凭证，审计方法是顺查法，但是由于企业规模越来越大， 这种方法已经不可能揭示可能存在的错弊；
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2
独立审计的分类
在学术界进行的独立审计（注册会计师审计） 分类中主要是两种不同的分类：一种是按照 审计对象的不同，分为会计帐目审计、资产 负债表审计、会计报表审计；一种是按照审 计的方法分为账项导向审计、内部控制导向 审计、风险导向审计。
审计风险与风险基础(导向)审计PPT培训课件讲义
1、审计风险理论定义
• CPA职业---》经济警察？企业医生？贩子（买卖信息资源）？风 险？利益？左右为难？通同作弊？误导？诉讼？行政责任？民事 责任？医院？妻离子散？灭顶之灾？刑事责任？监狱？ • 课程目的：研讨一种新的审计方法，对付日趋复杂和严重的审计 风险。
1、审计风险理论定义
• 审计风险是指 后发表不恰当意见的可能性。
5、审计风险外延的拓展
• CPA的尴尬：从主要的披露信息使用者来看，不管会计规范如何， 只要会计信息没有反映企业经营状况和财务状况的真实，即使公 司的会计处理符合会计制度的要求，这类信息也是失真的，CPA 就要承担连带责任，他们看重的是结果而不是过程；
5、审计风险外延的拓展
• CPA的尴尬：而公司管理当局看来，只要公司的会计处理和信息 披露符合有关法规的要求，这种信息就可以看成是真实的，他们 的会计责任就可以免除。 • CPA往往成为问题的焦点。 CPA如何保护自己成为难题。
5、审计风险外延的拓展
3、管理当局舞弊及其表现
• 案例：美国SEC公布了87---97财务报表舞弊案 300例，特征：自舞弊开始至案件败露平均舞 弊期23、7个月，舞弊基本上是稳步进行的， 大部分舞弊是通过不恰当的收入确认、高估资 产及低估费用实现的*虚构收入*提前确认收入； 高估实物资产是最常见的，记录虚假资产或并 不拥有所有权的资产则是其次，费用项目资本 化是再次。资产项目特别是无形资产最容易舞 弊和错报。个别项目舞弊金额巨大（他依次为CFO、总会计师、主管、雇员。
1、审计风险理论定义
• 调查显示：基金管理人士中 88%的认为我国的上市公司存在会 计信息失真现象。 • 审计风险是个广义的概念。是审计职业固有的吗？客户有问题， CPA就一定逃脱不了干系吗？独立审计准则是个保险箱吗？
审计学第八章-审计模式及其风险导向审计PPT课件
㈠了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
.
18
⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
.
14
审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
.
15
第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
.
8
三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
了解被审计单位及其环境是审计过程的必要程序，特别是为 注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：
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18
⒈确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水 平的判断是否仍然适当；
⒉考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列 报包括披露是否适当；
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审计程序比较
✓ 账项基础审计的审计程序是： 直接审查反映经济业务的会计账册报表。
✓ 制度基础审计的审计程序是： 控制测试（内控）——实质性测试（账册报表）。
✓ 风险导向审计的审计程序是： 风险评估（被审计单位内外环境）——控制测试（内控）—
—实质性测试（账册报表）。
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第二节 了解被审计单位及其环境
㈡实质性测试 实质性测试就是注册会计师在测试被审计单位内部控制的基 础上，对会计账表进行抽样审查，最终实现审计目标。 实质性测试可分为交易测试、账户余额测试和分析性复核测 试三种。
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三、风险导向审计模式 风险导向审计，是在分析研究审计风险的基础上进行的审计， 这种模式将风险因素的评价与控制作为审计工作的切入点，并 引入风险分析方法，统筹使用各种测试手段，综合各种审计证 据，以形成合理审计意见，实现审计目标。 风险导向审计是审计模式发展的最新形式，在西方已被许多 会计师事务所运用。然而，由于它出现较晚，即便是在国外也 不成熟，并没有一个统一的程序。 根据《审计准则第1211 号——了解被审计单位及其环境并 评估重大错报风险》和《审计准则第1231 号——针对评估的 重大错报风险实施的程序》要求，风险导向审计的基本程序包 括： ✓ 了解被审计单位及其环境 ✓ 识别和评估重大错报风险 ✓ 应对重大错报风险的程序
风险导向审计和风险评估概述(PPT 87张)
没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重 大事实：该公司00年度定期报告涉嫌重大弄虚作 假行为（虚增利润2590.54万元），但是01年度 定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况 收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费 16343042.21元直接冲减当年财务费用,少交营 业税817152.11元、城建税57200.65元、教育 费附加24514.56元,致使利润虚增898867.32元 收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费 3519337.29元按会计师事务所审计意见直接在 利润分配科目调整,少交营业税175966.86元,城 建税12317.29元、教育费附加5279.01元,虚减 当年利润3325773.74元……
Auditing
举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金 澳柯玛集团占用上市公司资金达19.47亿， 青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过 渡性的发展和改革方案
与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉 澳柯玛的官司被法院受理 消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声 讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂
Auditing
举例：法律法规的影响
政府对产品的质量标准颁布了新规定-AR
因产品过时或积压，存货需按成本与市价孰低法估价 生存能力的下降
Auditing
可能需要了解的情况
国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求
银行、保险等行业的特殊监管要求
是否存在新出台的法律法规
新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律 法规等
Auditing
举例：关键客户
1 销售对象是 少量的大客 户还是众多 小客户－风 险不同 2 是否有客户 高度依赖的 特定客户 （销售总额 超过10％） －银广夏 3
风险导向的内部审计理论PPT文档99页
风险导向的内部审计理论
51、没有哪个社会可以制订一部永远 适用的 宪法， 甚至一 条永远 适用的 法律。 ——杰 斐逊 52、法律源于人的自卫本能。——英 格索尔
53、人们通常会发现，法律就是这样 一种的 网，触 犯法律 的人， 小的可 以穿网 而过， 大的可 以破网 而出， 只有中 等的才 会坠入 网中。 ——申 斯通 54、法律就是法律它是一座雄伟的大 夏，庇 护着我 们大家 ；它的 每一块 砖石都 垒在另 一块砖 石上。 ——高 尔斯华 绥 55、今天的法律未必明天仍是法律。 ——罗·伯顿
39、勿问成功的秘诀为何，且尽全力做你应该做的事吧。——美华纳
40、学而不思则罔，思而不学则殆。——孔子
谢谢！
36、自己的鞋子，自己知道紧在哪里。——西班牙
37、我们唯一不会改正的缺点是软弱。——拉罗什福科
xiexie! 38、我这个人走得很慢，但是我从不后退。——亚伯拉罕·林肯
51、没有哪个社会可以制订一部永远 适用的 宪法， 甚至一 条永远 适用的 法律。 ——杰 斐逊 52、法律源于人的自卫本能。——英 格索尔
53、人们通常会发现，法律就是这样 一种的 网，触 犯法律 的人， 小的可 以穿网 而过， 大的可 以破网 而出， 只有中 等的才 会坠入 网中。 ——申 斯通 54、法律就是法律它是一座雄伟的大 夏，庇 护着我 们大家 ；它的 每一块 砖石都 垒在另 一块砖 石上。 ——高 尔斯华 绥 55、今天的法律未必明天仍是法律。 ——罗·伯顿
39、勿问成功的秘诀为何，且尽全力做你应该做的事吧。——美华纳
40、学而不思则罔，思而不学则殆。——孔子
谢谢！
36、自己的鞋子，自己知道紧在哪里。——西班牙
37、我们唯一不会改正的缺点是软弱。——拉罗什福科
xiexie! 38、我这个人走得很慢，但是我从不后退。——亚伯拉罕·林肯
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47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质 性程序，测试以前期间或整个本期的交易事项更能有效应 对舞弊导致的重大错报风险等；
改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的 数据实施分析程序等
案 例 -【思考与讨论】
• 结合案例，分析审计失败是由于审计方法选用不 当造成的，还是没有很好实施目前的审计程序造 成的？
• 结合案例，分析风险导向审计的优缺点，应当如 何改进和完善？
本章结束！
感谢下 载
感谢下 载
1997年上市时股本仅6,830万股 ，到2000年底已增加至 91,795万股，股本扩张了13.4倍 ；流通股本也从最初的 1,720万迅速增长到6亿多，增长了35倍
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
审计程序不当 未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因
之一
案 例 -【案件结果】
• 2003年1月17日 ，烟台市中级法院以提供虚假财会报告罪 判处：原东方电子董事长兼总经理隋元柏有期徒刑二年，并 处罚金五万元；判处原公司董秘高峰有期徒刑一年，并处罚 金二万五千元；判处原总会计师方跃有期徒刑一年，缓刑一 年，并处罚金五万元。
1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发行 1,030万股，发行价7.88元，总股本变为6,830万股
1997年1月21日，公司1,720万股社会公众股在深交所挂牌上 市，其余的内部职工股2,760万股，三年后上市交易。
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营 销售部门分工合作组成的“造假小组”
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
➢ 研究主要产品的成本结构，对其主营业收入进行重点测试，通过电话 方式询问东方电子主要客户合同和回款的真实性。
案 例 -【评价】
• 注册会计师应选用风险导向审计方法
风险导向审计不是用来偷工减料的
• 合理预期
仅有实质性测试程序是远远不够的
➢ 2000年，许继主营收入为9.79亿，主营成本为5.57亿，毛利润为4.22亿 元，毛利率为43%；许继的营业费用为0.7亿，管理费用为0.9亿，财务 费用为0.2亿元；
• 2009年05月26日，东方电子发布公告称，关于投资人起诉 东方电子及烟台东方电子信息产业集团证券市场虚假陈述 民事赔偿纠纷案，已经审结完毕，该院签发民事调解书 6,836份、民事裁定书152份，民事判决书1份。
案 例 -【评价】
• 注册会计师应选用风险导向审计方法
仅有实质性测试程序是远远不够的
证券部负责抛售股票提供资金 公司经营销售部门负责伪造合同与发票 ：从1997年开始，
先后伪造销售合同1,242份，合同金额17.2968亿元，虚开 销售发票2,079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审 计，销售部门还伪造客户的函证。 公司财务部负责拆分资金和做假账
案 例 -【案情】
案 例 -【案情】
• 主要会计问题
利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现， 再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入， 并和银行一起伪造进账单、对账单 。
1996年，东方电子主营收入1.37亿元，1997年上市的当年便 上升到2.36亿元；2000年达到13.75亿元。随之公司的净利 润也跟着水涨船高：1997年仅为7,061万元，到2000年已是 47,296万元，增长了6.7倍。
➢ 东方电子主营业收入13.75亿元，主营成本为7.11亿，毛利润为6.64亿， 毛利率为48%；这几项费用分别为0.64亿、0.6亿，财务费用是负的629 万元，
案 例 -【评价】
• 非常规审计程序
改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审 计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察 或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审 计单位的非财务人员等；
经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至 2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占 历年销售收入总额的47%
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张， 1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667 股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推 出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股
案 例 -【案件结果】
• 2004年2月20日，ST东方认定原在公司反映的出售股票收 入扣除税收以外的10.39亿元应归集团公司所有。而集团 公司董事会做出决议，同意豁免公司因出售股票收入形成 的对集团公司的债务10.031亿元。
• 2002年5月14日，乾聚会计师事务所的法人代表刘天聚因 涉嫌出具证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月 20日经烟台市检察院批准逮捕，后因健康原因取保候审。
• 自2003年2月8日开始，截至2005年底，青岛中院共受理了 2,716个起诉东方电子及其大股东的案件，涉案标的额为 4.42亿元，原被告双方最终达成一致的调解意见。2006年， 东方电子公布以其持有的东方电子股票来赔偿原告损失，以 每股6.39元计价。之后由于上述赔偿承诺需要报送国资委审 批，该案赔偿被迫延期。
都是“无保留意见”（2001年出具了非标准的无保留意见） 审计费用共计240万元
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
• 审计人员未保持应有的职业谨慎
东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率
项目
1997 年
1998 年
1999 年
主营业务收入（亿元） 2.37
4.50
8.56
主营业务毛利率（%） 47.3
➢ 东方电子上市5年来共私刻公章40多枚，伪造合同1,242 份，虚开发票2,079张
➢ 自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1,044 万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒作股票 的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销 售合同等手段，将其中的15.95亿元计入主营收入，虚 构业绩
1994年1月9日 ,隋元柏让当时的财务处负责人以烟台振东 高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1,000万股， 每股价格为1.6元。
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
1996年，隋元柏、高峰决定将1,000万股内部职工股过户至 40个个人账户
为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级市场上 另行购买了44万股内部职工股 ，过户至4个自然人账户；
第八章风险导向审计方法
——东方电子审计案例
相关知识点
• 现代风险导向审计的业务流程
步骤
评估程序
进一步审计程序
进一步审计程序
审计业务流程和程序
目的
用以规范的国家审计准则
了解被审计单位及其 为了评估财务报表总体层次 中国注册会计师审计准则第
环境，包括内部控制 和认定层次的重大错报风险 1211 号《了解被审计单位及
➢ ④ 以风险评估决定审计证据的质量及数量：风险评估越高，所需审计证 据的证明力就越强，数量也越多。
案 例 -【评价】
• 注册会计师应选用风险导向审计方法
➢ 了解东方电子的企业及其所处环境，包括其所处的经济环境及行业环 境，搜集同类上市信息，了解企业的组织结构、经营情况、内部控制、 重大事项等。
➢ 研究东方电子，利用搜集到的财务信息及非财务信息，对其经营战略 进行分析，分析其竞争力；其主导产品的市场定位分析；供应链分析； 研究东方电子的毛利率为何会远远高于同类上市公司，在毛利率高的 同时为何还能保持高速增长形象。
其他审计程序和信息来源
相关知识点-风险评估
• 了解被审计单位及其环境
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。
相关知识点-风险评估
➢ ① 审计目标集中在发现重大错报，要求审计师自始至终保持专业怀疑， 并需要更多的专业判断；
➢ ② 深入了解企业及其环境，多渠道了解企业所处的行业及同行情况，发 现企业潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险；
➢ ③ 以风险评估结果决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发 生重大错报的风险很高，则需要特别的审计程序；
案 例 -【案情】
• 案件回顾
1997年1月21日 ,东方电子在深圳证券交易所成功上市.上 市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元，比发行价 上涨了137%。
2001年，虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本 神话
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
公司于1994年1月正式创立，总股本5,800万元，每股面值 1元，发行价1.60元，其中国家股2,200万股，社会法人股 150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职 工股3,450万股。