《风险导向审计方法》PPT课件

其环境并评估重大错报风
险》
（必要时）控制测试 测试内部控制在防止、发现和 中国注册会计师审计准则第
纠正认定层次重大错报方面 1231 号《针对评估的重大错
的有效性，并据此重新评估认 报风险实施的程序》，第 1301
定层次的重大错报风险
号《审计证据》
实质性程序
降低检查风险
• 风险评估
相关知识点
风险评估程序 :询问被审计单位管理层和内部其他相关人 员；实施分析程序；观察和检查
1996年12月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发行 1,030万股，发行价7.88元，总股本变为6,830万股
1997年1月21日，公司1,720万股社会公众股在深交所挂牌上 市，其余的内部职工股2,760万股，三年后上市交易。
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营 销售部门分工合作组成的“造假小组”
47.3
52.9
2000 年 13.75 47.1
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
审计人员未保持应有的职业谨慎 ➢ 东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大
头，2000年达到94.5%。 ➢ 东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通。
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
案 例 -【案件结果】
• 2004年2月20日，ST东方认定原在公司反映的出售股票收 入扣除税收以外的10.39亿元应归集团公司所有。而集团 公司董事会做出决议，同意豁免公司因出售股票收入形成 的对集团公司的债务10.031亿元。
• 2002年5月14日，乾聚会计师事务所的法人代表刘天聚因 涉嫌出具证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月 20日经烟台市检察院批准逮捕，后因健康原因取保候审。
隋元柏个人持股达73.9万股，当时名列东方电子前十大股东， 其所持股票市值最高时达1,780多万元。
从2001年7月16日至8月6日，短短15个交易日，公司股价从 17.5元最低跌至10.28元，跌幅达41%
2001年7月，中国证监会对东方电子进行调查。
案 例 -【案情】
• 主要会计问题
私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩 盖资金的真实来源，虚构主营业务收入
1997年上市时股本仅6,830万股 ，到2000年底已增加至 91,795万股，股本扩张了13.4倍 ；流通股本也从最初的 1,720万迅速增长到6亿多，增长了35倍
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
山东乾聚会计师事务所 连续5年（1997年——2001年）“审计”其财务年报，次次
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年股票上市至2001年8月间 ，公司还进行大量内幕 交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金 共计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中 1997年初投入约5,000万元，1999年5月份投入约2亿元， 2000年初投入约2亿元，2000年12月份投入约3亿元。
都是“无保留意见”（2001年出具了非标准的无保留意见） 审计费用共计240万元
案 例 -【案情】
• 审计主体基本情况及主要审计问题
• 审计人员未保持应有的职业谨慎
东方电子历年主营业务收入和主营业务利润率
项目
1997 年
1998 年
1999 年
主营业务收入（亿元） 2.37
4.50
8.56
主营业务毛利率（%） 47.3
改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质 性程序，测试以前期间或整个本期的交易事项更能有效应 对舞弊导致的重大错报风险等；
改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的 数据实施分析程序等
案 例 -【思考与讨论】
• 结合案例，分析审计失败是由于审计方法选用不 当造成的，还是没有很好实施目前的审计程序造 成的？
• 2009年05月26日，东方电子发布公告称，关于投资人起诉 东方电子及烟台东方电子信息产业集团证券市场虚假陈述 民事赔偿纠纷案，已经审结完毕，该院签发民事调解书 6,836份、民事裁定书152份，民事判决书1份。
案 例 -【评价】
• 注册会计师应选用风险导向审计方法
仅有实质性测试程序是远远不够的
1997年至2001年中期，公司的每股收益分别为0.51元、 0.56元、0.53元、0.52元、0.26元，成为证券市场上极为 罕见的“东方电子现象”。
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
待内部职工股上市时，原来的1股变成了8.4股，1万股的原 始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了 数百个百万富翁
经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至 2001年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占 历年销售收入总额的47%
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张， 1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667 股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推 出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股
审计程序不当 未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因
之一
案 例 -【案件结果】
• 2003年1月17日 ，烟台市中级法院以提供虚假财会报告罪 判处：原东方电子董事长兼总经理隋元柏有期徒刑二年，并 处罚金五万元；判处原公司董秘高峰有期徒刑一年，并处罚 金二万五千元；判处原总会计师方跃有期徒刑一年，缓刑一 年，并处罚金五万元。
案 例 -【案情】
• 案件回顾
1997年1月21日 ,东方电子在深圳证券交易所成功上市.上 市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元，比发行价 上涨了137%。
2001年，虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本 神话
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
公司于1994年1月正式创立，总股本5,800万元，每股面值 1元，发行价1.60元，其中国家股2,200万股，社会法人股 150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职 工股3,450万股。
➢ ① 审计目标集中在发现重大错报，要求审计师自始至终保持专业怀疑， 并需要更多的专业判断；
➢ ② 深入了解企业及其环境，多渠道了解企业所处的行业及同行情况，发 现企业潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险；
➢ ③ 以风险评估结果决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发 生重大错报的风险很高，则需要特别的审计程序；
➢ 东方电子主营业收入13.75亿元，主营成本为7.11亿，毛利润为6.64亿， 毛利率为48%；这几项费用分别为0.64亿、0.6亿，财务费用是负的629 万元，
案 例 -【评价】
• 非常规审计程序
改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审 计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察 或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审 计单位的非财务人员等；
案 例 -【案情】
• 主要会计问题
利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司”变现， 再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入， 并和银行一起伪造进账单、对账单 。
1996年，东方电子主营收入1.37亿元，1997年上市的当年便 上升到2.36亿元；2000年达到13.75亿元。随之公司的净利 润也跟着水涨船高：1997年仅为7,061万元，到2000年已是 47,296万元，增长了6.7倍。
• 了解被审计单位的内部控制
了解控制环境 了解被审计单位的风险评估过程 了解信息系统与沟通 了解控制活动 了解对控制的监督
相关知识点-风险评估
• 评估重大错报风险
识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）
相关知识点
• 风险应对
针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 控制测试 实质性程序 评价列报的适当性 评价审计证据的充分性和适当性
➢ 研究主要产品的成本结构，对其主营业收入进行重点测试，通过电话 方式询问东方电子主要客户合同和回款的真实性。
案 例 -【评价】
• 注册会计师应选用风险导向审计方法
风险导向审计不是用来偷工减料的
• 合理预期
仅有实质性测试程序是远远不够的
➢ 2000年，许继主营收入为9.79亿，主营成本为5.57亿，毛利润为4.22亿 元，毛利率为43%；许继的营业费用为0.7亿，管理费用为0.9亿，财务 费用为0.2亿元；
其他审计程序和信息来源
相关知识点-风险评估
•Biblioteka Baidu了解被审计单位及其环境
行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; 被审计单位的性质； 被审计单位对会计政策的选择和运用； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制。
相关知识点-风险评估
第八章风险导向审计方法
——东方电子审计案例
相关知识点
• 现代风险导向审计的业务流程
步骤
评估程序
进一步审计程序
进一步审计程序
审计业务流程和程序
目的
用以规范的国家审计准则
了解被审计单位及其 为了评估财务报表总体层次 中国注册会计师审计准则第
环境，包括内部控制 和认定层次的重大错报风险 1211 号《了解被审计单位及
证券部负责抛售股票提供资金 公司经营销售部门负责伪造合同与发票 ：从1997年开始，
先后伪造销售合同1,242份，合同金额17.2968亿元，虚开 销售发票2,079张，金额17.0823亿元。同时，为了应付审 计，销售部门还伪造客户的函证。 公司财务部负责拆分资金和做假账
案 例 -【案情】
➢ ④ 以风险评估决定审计证据的质量及数量：风险评估越高，所需审计证 据的证明力就越强，数量也越多。
案 例 -【评价】
• 注册会计师应选用风险导向审计方法
➢ 了解东方电子的企业及其所处环境，包括其所处的经济环境及行业环 境，搜集同类上市信息，了解企业的组织结构、经营情况、内部控制、 重大事项等。
➢ 研究东方电子，利用搜集到的财务信息及非财务信息，对其经营战略 进行分析，分析其竞争力；其主导产品的市场定位分析；供应链分析； 研究东方电子的毛利率为何会远远高于同类上市公司，在毛利率高的 同时为何还能保持高速增长形象。
1994年1月9日 ,隋元柏让当时的财务处负责人以烟台振东 高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1,000万股， 每股价格为1.6元。
案 例 -【案情】
• 被审计单位基本情况及造假历程
1996年，隋元柏、高峰决定将1,000万股内部职工股过户至 40个个人账户
为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级市场上 另行购买了44万股内部职工股 ，过户至4个自然人账户；
• 自2003年2月8日开始，截至2005年底，青岛中院共受理了 2,716个起诉东方电子及其大股东的案件，涉案标的额为 4.42亿元，原被告双方最终达成一致的调解意见。2006年， 东方电子公布以其持有的东方电子股票来赔偿原告损失，以 每股6.39元计价。之后由于上述赔偿承诺需要报送国资委审 批，该案赔偿被迫延期。
➢ 东方电子上市5年来共私刻公章40多枚，伪造合同1,242 份，虚开发票2,079张
➢ 自1997年4月至2001年6月，先后利用公司购买的1,044 万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒作股票 的收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销 售合同等手段，将其中的15.95亿元计入主营收入，虚 构业绩
• 结合案例，分析风险导向审计的优缺点，应当如 何改进和完善？
本章结束！
感谢下 载
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