第六章-政府会计基础知识

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（4）会计制度中规定用红字登记的其他记录 4、记账要保持清晰、整洁，记账文字和数字要端正、清楚、 书写规范，一般应占账簿格距的二分之一，以便留有改错的 空间。 5、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。现金日记账和 银行存款日记账必须每天结出余额。结出余额后，应在“借 或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户， 应在该栏内写“平”字并在余额栏“元”位上用“0”表示。 6、每登记满一张账页结转下页时，应当结出本页合计数和余 额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页的 摘要栏内注明“转后页”字样，在次页的摘要栏内注明“承 前页”字样。 7、会计账簿记录发生错误，应根据错误的性质和发现时间的 不同，按规定的办法进行更正，不允许用涂改、挖补、刮擦、 药水消除字迹等手段更正错误。
（二）会计账簿
会计账簿是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来 序时、分类地记录一个企业、单位经济业务事项的会计账簿。 会计账簿的作用 1、可以全面、系统地反映单位经济业务的发生和完成情况 2、可以为定期编制会计报表，提供数据资料 3、可以为考核政府和行政事业单位经济活动效果，进行会 计监督和为会计分析提供依据
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会计账簿的分类
按照用途分类 1、序时账簿 序时账簿即日记帐，是按照经济业务发生的时间先后顺序， 逐日逐笔登记经济业务的账簿。 序时账簿按其记录的内容可以分为： （1）普通日记帐：是用来登记各单位全部经济业务的日记帐。 （2）特种日记帐：是用来登记某一经济业务发生情况的日记 帐。
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2、分类账簿 分类账簿是对全部经济业务进行分类登记的账簿。 按其提 供核算指标的详细程度不同： 总分类账 分类账簿 明细分类账 （1）总分类账（总账），是根据总分类科目开设账户，用来 登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的 分类账簿。 （2）明细分类账（明细账），是根据明细分类科目开设账户， 用来登记某一经济业务，进行明细分类核算，提供明细核算 资料的分类账簿。
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2、各种原始凭证的内容必须逐项填写齐全；必须符合手续完备 的要求。 3、各种原始凭证的书写要用蓝色或黑色墨水，填写支票必须用 碳素墨水笔。文字简要，字迹工整、清楚、易于辨认。一式几联 的凭证，应当注明各联的用途，套写时，一定要写透。 4、凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写、小写金额必须相 符，且金额书写必须符合规范要求。 5、各种原始凭证不能随意涂改、刮擦、挖补。在凭证填写错误 需要更正时，应用红色墨水将错误的文字或数字划线注销，再将 正确的文字或数字用蓝色墨水笔写在划线部分的上面，并签字盖 章。 6、各种原始凭证都必须连续编号，以备查核。如果各种原始凭 证已预先印定编号的，在写坏作废时，应加盖“作废”，并妥善 保管，不得撕毁。 7、各种原始凭证的填制应当及时，并按规定的程序及时送交财 会部门，由财会部门加以审核，并据以填制记账凭证。
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三、政府会计凭证与账簿
（一）会计凭证 会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经 济责任，并作为记账依据的书面证明。 原始凭证 会计凭证 记账凭证 原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的，用以记录 和证明经济业务的发生或完成情况，明确经济责任，并作为 记账原始依据的一种会计凭证。 原始凭证的填制要求： 1、原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实；原始凭证 上填列的内容、数字必须真实可靠，符合经济业务的实际情 况。
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记账凭证的审核 1、审核记账凭证是否按已审核无误的原始凭证填制。记录 的内容、金额是否与所附的原始凭证一致；所附原始凭证的 张数是否与记账凭证所列附件张数相符。 2、审核记账凭证所列会计科目、应借、应贷方向和金额是 否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相 应的总账科目的金额是否相等。 3、审核记账凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附 件张数以及有关人员签章等各个项目是否齐全。
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3、备查账簿 备查账簿是对某些在日记账簿和分类账簿中未能记载或记载 不全的经济业务进行补充登记的账簿。 按外表形式分类 （1）订本式账簿（订本账）：是在启用前将编有顺序页码的 一定数量账页装订成册的账簿。 适用于总分类账、现金日记账和银行存款日记账。 （2）活页式账簿（活页账）：是将一定数量的账页置于活页 夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的 账簿。 适用于明细分类账。 （3）卡片式账簿（卡片账）：是将一定数量的卡片式账页存 放于专设的卡片箱中，账页可以根据需要随时增添的账簿。 适用于：低值易耗品、固定资产等的明细核算。
7、除结账和各正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他 记账凭证必须附有原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。 8、记账凭证在填制时，如果发生错误，应重新填制，不得在 原始凭证上做任何改动。 9、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应划线注销， 以堵塞漏洞，严密会计核算手续。 10、记账凭证填写后，应进行复核和检查，有关人员均要签 名和盖章。出纳人员根据收、付款凭证收入款项或付出款项 时，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收 重付，出现差错。 11、实行会计电算化的单位，采用的机制记账凭证的一般要 求，打印出来的机制记账凭证要加盖有关人员印章或签字， 以加强审核、明确责任。 12、记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加 上封面，装订成册保管。
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复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的应借、应贷的各个会 计科目，都集中填列在一张记账凭证上凭证。 收款凭证、付款凭证和转帐凭证都属于复式记账凭证。 单式记账凭证是将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别 填制两张或两张以上的凭证。 记账凭证的基本内容 1、填制凭证的日期； 2、凭证的名称和编号； 3、经济业务事项摘要； 4、会计科目（一级、二级或明细科目)的名称、 方向和金额； 5、所附原始凭证张数； 6、制证、审核、记账、会计主管等有关人员 的签章，收款和付款的记账凭证还应当由 出纳人员签章。
二、政府会计记账原理：借贷记账法
“借”表示资产和支出类账户的增加及负债、净资产和收入 类账户的减少或转销，“贷”表示资产和支出类账户的减少 或转销及负债、净资产和收入类账户的增加。
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借方
账户名称（会计科目）
ห้องสมุดไป่ตู้
贷方
资产增加额 支出增加额 负债减少额 净资产减少额 收入减少或转销额
资产减少额 支出减少额 负债增加额 净资产增加额 支出的减少或转销额
分
过
原始凭证
录
记账凭证
账
日常会计核算 会计账簿
试 算
试算平衡表
调 整
会计核算
对
会计账簿
账
会计账簿 期末会计核算 结
编 账
会计账簿
表
会计报表
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一、政府会计科目与账户
政府会计科目分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。 政府会计科目可分为总账科目和明细科目。 与政府会计科目相对应，政府会计账户可分为总分类账户和 明细分类账户。
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登记账簿的规范要求 1、登记账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、 金额和其他有关资料逐项记入账内，同时记账人员要在记账 凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，防止漏记、 重记和错记的情况发生。 2、各种账簿要按账页顺序连续登记，不得跳行、隔页。 如发生跳行、隔页，应将空行、空页划线注销，或注明“此 行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。 3、登记账簿时，要用蓝黑墨水或碳素墨水书写。不得用圆珠 笔（银行的复写账簿除外）或铅笔书写。红色墨水只能用于 制度规定的下列几种情况： （1）按红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设减少金额栏的多栏式账页中登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在 余额栏内登记负数金额；
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会计账簿的内容 （一）封面 封面应写明账簿的名称，如总分类账、现金日记账、材 料明细账等。 （二）扉页 应附账簿使用登记表及科目索引。 （三）账页 账页是账簿的主要组成部分，用来具体记录经济业务。 账页的主要内容： 1、账户的名称（总账科目、二级科目或明细科目）； 2、登账日期栏； 3、凭证种类和号数栏； 4、摘要栏（记录经济业务的简明情况）； 5、金额栏（记录经济业务的增减变动）； 6、总页次和分户页次。
第六章
政府会计基础知识
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第一节 政府会计要素与平衡等式
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一、政府会计的基本前提
1、会计主体：财政总预算的会计主体是各级政府，行政事业 单位会计的主体是各级各类行政事业单位。 2、持续运行 3、会计分期：分为年度、季度和月份 4、货币计量：一般人民币为记账本位币
二、政府会计的一般原则
1、真实性原则:即客观性原则 2、相关性原则：会计信息应当满足预算管理及有关方面对单 位财务状况及收支情况的需要。 3、可比性原则:不同主体及同一主体前后各期 4、一贯性原则：会计核算方法前后各期一致 5、及时性原则 6、明晰性原则
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记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录， 并据以登记会计账簿的凭证。 按其适用的经济业务不同分为：专用记账凭证和通用记账凭证两 类； 按其填制方式可以分为：复式记账凭证和单式记账凭证。 专用记账凭证是专门用于记录某一经济业务的记账凭证。 收款凭证 专用记账凭证 付款凭证 转账凭证 通用记账凭证是以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。
三、政府会计要素与会计平衡等式
（一）政府会计要素 1、资产 由会计主体占有或使用的、能用货币计量的经济资源，包括 各种财产、债权和其他权力。
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2、负债 是指会计主体承担的、能用货币计量、需要用资产偿还的债 务。特点： （1）已经发生，并在未来一定时期内必须偿还； （2）有明确的计价或可以估价； （3）有明确的偿还期和债务人。 3、净资产：资产与负债的差额。包括结余和各种基金。 4、收入：会计主体依法取得的非偿还性资金。 5、支出：会计主体所发生的资金耗费或损失以及上下级之 间的调拨支出。 以上前三个要素构成资产负债表，后两个要素构成收入支出 表或预算执行情况表。
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记账凭证的填制要求 1、记账凭证的日期应以财会部门受理经济业务事项日期为准， 年、月、日应齐全。 2、记账凭证的摘要栏是对经济业务的简要说明，又是登记帐簿 的重要依据，必须针对不同性质的经济业务的特点，考虑到登记 帐簿的需要，正确填写。 3、必须按照会计制度统一规定的会计科目及其核算内容，根据 经济业务的性质，编制会计分录，以保证核算口径的一致，便于 综合汇总。 4、记账凭证所填金额要和原始凭证或原始凭证汇总表一致。 5、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同 类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得 将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一份记账凭证上。 6、记账凭证应根据经济业务发生的日期按顺序编制，在一个月 内应当连续编号，每月从第1号起编一个连续号，以便分清经济 业务事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计帐簿核对，确保 15 记账凭证完整无缺。
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7、实际成本原则（历史成本原则）：各项财产物资按取得时 的实际成本计价。 8、配比原则：有经营活动的事业单位其经营支出与相关收入 相配比。 9、重要性原则：重要业务单独反映。 10、专款专用原则：不得擅自改变资金用途。 11、收付实现制为主原则：除事业单位经营性收支业务核算可 采用权责发生制原则外，目前一律采用收付实现制原则。
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会计账簿的启用 （一）启用新的会计账簿，应当在账簿封面上写明单位名称和账 簿名称 （二）填写账簿扉页上的“账簿使用登记表” （三）账簿第一页应设置科目索引，内容包括账户名称、各账户 页数 （四）应用订本式和活页式账簿的要求 会计账簿的登记规则 （一）登记账簿的依据——审核无误的会计凭证 （二）登记账簿的时间 原则： 1、总分类账要按照单位所采用的会计核算形式及时登账； 2、各种明细分类账，要根据原始凭证、原始凭证汇总表和记 账凭证每天进行登记，也可以定期（三天或五天）登记。 注意：现金日记账和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收 付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。
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（二）政府会计平衡等式 静态：资产=负债+净资产 动态：收入-支出=结余 基本平衡等式： 资产+支出=负债+净资产+收入
四、政府会计的构成体系
1、总预算会计 2、行政单位预算会计 3、事业单位预算会计 4、参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款 会计等
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第二节 政府会计基本方法
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会计循环简图