政府会计基础知识

（4）行政管理部门领用办公品200
借：单位管理费用 200
贷：库存物品
200
(5)10月15日，王欣报销差旅费300元，退回现金100元。其会计分录逋
借：业务活动费用 300
库存现金
100
贷：其他应收款——王欣 400
借：事业支出 300 贷：资金结存——货币资金300
(6)10月30日，收到X公司委托代理货币捐赠50 000元专用于资助广西某 村贫困学生上学。
应用指南
应用指南主 要对具体准 则的实际应 用作出操作 性规定。
会计制度
政府会计制度 主要规定政府 会计科目及其 使用说明、会 计报表格式及 其编制说明等， 便于会计人员 进行日常核算。
3、政府会计核算模式。 一是“双功能”，财务会计和预算会计双重功能。 二是“双基础”，财务会计采用权责发生制，预算会计采用
2、转账支票结算程序及核算
付款单位
①发出商品或提供劳务
②付款人签发支票
足 （1）转账支票
额
存
结算程序
款
付款单位 开户银行
⑤传递支票 ⑥划转款项
收款单位
④ 将③ 银 进背 行 账面 退 单签 回 支章 进 票填 账 送制 单 存进 回 银账 单 行单
收款单位 开户银行
银行进账单的填制：一式三联，一联存根、二联银 行留存、三联进账单回单企业记账凭证
按月计提固定资产折旧时，
借：XX费用
1
不做 处理
贷：累计折旧 1
第二部分
会计基础知识
1、会计要素源自文库
单位会计要素包括财务会计要素和预算 会计要素。 财务会计要素包括资产、负债、净资产、 收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、预算支出和 预算结余。
2、会计平衡公式
财务会计：资产=负债+净资产 预算会计：预算结余=预算收入-预算支出+结转资金
3、会计科目：（财务会计77个科目预算会计26个科目）
① 单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处 理和编制报表的前提下，单位可以根据实际情况自行增设或减少某 些会计科目。
② 单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号，以便于填制会计凭 证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。
借：业务活动费用 157 000
贷：财政拨款收入——基本支出拨款(日常公用经费)157 000
（8）3月15日，某事业单位通过财政直接支付本单位职工的薪酬 200 000元，为开展管理活动发生的外部人员劳务费15 000元。本单 位职工的薪酬包括业务人员工资150 000元和行政及后勤人员工资50 000元，其会计分录为
借：库存现金——受托代理资产 50 000 贷：受托代理负债——广西某村贫困学生 50000
（7）某行政单位10月30日收到财政授权支付额度到账通知书收到财政 拨款300000元。其会计录为
借：资金结存------零余额账户用款额度300 000
贷：财政拨款预算收入
300 000
借：零余额账户用款额度 300 000
购入固定资产时（双分录），
借：固定资产 120
贷：非流动资产基金——固定资产 120
同时，
借：事业支出——财政补助支出 120
贷：零余额账户用款额度
120
按月计提固定资产折旧时，
借：非流动资产基金——固定资产 1
贷：累计折旧 1
缺点：折旧费用在哪里？
预算会计和财务会计适度分离
财务会计
平行记账
预算会计
借：业务活动费用 150 000
单位管理费用 65 000
贷：财政拨款收入
65 000
借：事业支出 215 000 贷：财政拨款预算收入——基本支出拨款(人员经费)200 000 ——基本支出拨款(日常经费)15 000
（9）某事业单位在2×19年发生以下业务
（1）11月30日，财政拨款收入科目余额10 000元，事业收入科目余额 5 000，上级补助收入科目余额5 000元，附属单位上缴收入科目余 额10 000元，经营收入科余额5 000元，投资收益科目余额5 000元 ，其他收入科目余额5 000元。
收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。
三是“双分录”财务会计分录和预算会计分录。
四是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预 算会计核算形成决算报告。
政府会计
财务会计
权 责 发 生 制
财务报告
强化
预算会计
收 付 实 现 制
决算报告
完善
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适度分离：
双体系：政府会计由预算会计和财务会计构成 双基础：权责发生制和收付实现制 双报告：决算报告和财务报告
借：本期盈余 20 000
贷：业务活动费用
5 000
单位管理费用
2 000
经营费用
2 000
资产处置费用
1000
所得税费用
5000
其他费用
5000
(3)结转本期盈余科目余额
借：本期盈余 25 000
贷：本年盈余分配 25 000
5、银行结算方式
（一）支票 1、概念及基本规定 ①种类
现金支票：只能提现 转账支票：只能转账 普通支票：既能提现，又能转账
借方
资产类账户
贷方
负债和净资产类账户
借方
贷方
期初余额 本期增加
本期减少
本期减少
期初余额 本期增加
期末余额
期末余额
4、借贷记账法
账户 结构
借方
费用类账户
贷方
借方
收入类账户
贷方
本期增加
本期减少
期末无余额
本期减少
本期增加 期末无余额
举例说明：
(1)10月1日，开出现金支票从银行提取现金1 200元作为备金分录为
收到代理银行授权支付到账通知单时，
借：零余额账户用款额度 120
贷：财政补助收入
120
购入固定资产时，
借：固定资产 120
贷：零余额账户用款额度 120
按月计提固定资产折旧时， 借：XX费用 1 贷：累计折旧 1
缺点：预算支出了吗？
预算会计和财务会计相融合
收到代理银行授权支付到账通知单时， 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120
2、转账支票结算程序及核算
（2）转账支票的填写：
支票分正联和存根联两部分，由出纳签发
1）正联上：
2）存根联上：
出票日期应大写；
签发日期（小写）
收款人；
确定金额（数码）
确定金额（中文大
用途
写和数码同时记载）；
用途；
最后在正联上加盖企业的财务专用章和法人名 章；在齐缝线剪开，正联交收款人办理转账；
存根联作为记账依据。
39
2、转账支票结算程序及核算
3 转账支票结算的账务处理
付款方采购材料等签发转账支票时， 根据支票存根联，
借：库存物品 贷:零余额账户用款额度
借：行政支出 贷：资金结存-零余额账户用款额度
3、现金支票结算程序及核算
（1）提现业务
（2）现金支票的填写
与转账支票的填写完全相同
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3、现金支票结算程序及核算
财政部
基本准则 具体准则
第一层次 第二层次
财政部和行 业主管部门
准则指南 制度
第三层次
政府会计准则体系
政府会计准则
基本准则
基本准则主要对 政府会计目标、 会计主体、会计 信息质量要求、 会计核算基础， 以及会计要素定 义、确认和计量 原则、列报要求 等做出规定。
具体准则
具体准则主 要规定政府 发生的经济 业务或事项 的会计处理 原则，具体 规定经济业 务或事项引 起的会计要 素变动的确 认、计量和 报告。
（划线支票：只转账） ②特点 一律记名（填写收款人姓名） / 单位或个人/同 城 / 无金额起点限制/ 付款期限自出票10天/ 转 账支票可以背书转让
中国银行现金支票票样
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中国建设银行现金支票样本
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中国工商银行转帐支票票样
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中国光大银行转帐支票票样
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农村信用社支票票样
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• 收到代理银行授权支付到账单时， 同时，按照收付实现制原则，
借：零余额账户用款额度 120
借：资金结存—零余额账户xx 120
贷：财政拨款收入
120
贷：财政拨款预算收入 120
购入固定资产时，
借：事业支出——财政补助支出 120
借：固定资产 120
贷： 资金结存—零余额账户120
贷：零余额账户用款额度 120
借：财政拨款收入 10 000
事业收入
5000
上级补助收入 5 000
附属单位上缴收入 10 000
经营收入
5 000
投资收益
5 000
其他收入
5 000
贷：本期盈余
45 000
(2)11月30日，业务活动费用科目余额5000元，单位管理费用科目余额 2000元，经营费用科目余额2 000元，资产处置费用科目余额1 000 元，所得税费用科目余额5 000元，其他费用科目余额5 000元
预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过 程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算 收支执行情况的会计。
财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项 经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务 状况、运行情况和现金流量等的会计。
收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支 出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为 当期的收入和支出;凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作 为当期的收入和支出。
权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标 志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入 和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当 期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期 收付，也不应当作为当期的收入和费用。
2、政府会计准则体系层次关系
借：库存现金 1200
贷：银行存款 1200
(2)10月8日本单位工作人员王欣因公出差预支现金400元。其会计分录
借：其他应收款——王欣 400
贷：库存现金
400
(3)10月12日，用库存现金240元购买办公用品。其会计分录为
借：库存物品240
贷：库存现金 240
借：事业支出240
贷：资金结存——货币资金 240
相互衔接：
3+5要素、决算报告与财务报告
财务会计体系
预算会计体系
资产
权 负债
平行 预算收入
收
责 净资产 记账 预算支出
付
发 收入
结转结余
实
生 费用
现
制
制
资产负债表 收入费用表 现金流量表
预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款收入支出表
净资产与资金结
存差异调节表
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例：为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支 付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预 计使用10年，每月计提折旧1万元。
第一部分
政府会计的几个概念
1、基本概念党的十八届三中全会提出了“建立权责 发生制政府综合财务报告制度”的重大改革举措，2014年 新修订的《预算法》对各级政府提出按年度编制以权责 发生制为基础的政府综合财务报告的新要求。由于现行 政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反 映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确、完 整反映政府资产负债“家底”，以及政府的运行成本等情 况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息 需求。
政府会计基础知识
日照市农业学校 魏延军
前言
为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神
和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合 财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕 63号，以下简称《改革方案》）的要求，构建统 一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实 政府财务报告的编制基础，2017年10月24日，财 政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会 计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称 《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓励行政 事业单位提前执行。
2 现金支票结算的账务处理
签发现金支票提取现金时，在现金支票 正联后收款人签章处加盖财务本单位专 用章，根据现金支票存根联，
贷：财政拨款收入
300 000
10月30日，收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入 账通知书，其中包含财政部门为行政部门支付150 000元的日常行政 活动经费，7 000元的为开展某项专业业务活动所发生的费用。收到 财政直接支付入账通知书时
借：行政支出 157 000
贷：财政拨款预算收入——基本支出拨款(日常公用经费)157 000
不同核算模式下的会计处理？
预算会计（收付实现制）
收到代理银行授权支付到账通知单时， 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120
购入固定资产时， 借：事业支出——财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 120
按月计提固定资产折旧时， 不做会计处理
缺点：资产去哪里了？
财务会计（权责发生制）
③ 单位在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称 ，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列会计科目编号 、不填列会计科目名称。
④ 单位设置明细科目或进行明细核算，除遵循本制度规定外，还应当 满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他 需要
4、借贷记账法
账户 结构