控制测试与实质性测试讲解共47页
控制测试与实质性测试讲解
（三）细节测试与实质性分析程序的区 别与联系？
细节测试是对各类交易、账户余额、列报的 具体细节进行测试，目的在于直接识别财务 报表认定是否存在错报。
实质性分析程序从技术上讲仍然是分析程序， 主要是通过研究数据间关系评价信息，只是 将该技术方法用作实质性程序，即用以识别 各类交易、账户余额、列报及相关认定是否 存在错报
（二）观察
测据试相只留对有下可询书靠问面；、记观录察的和控检制查程序结合在
（三）检查
如（发3一）票起不复仍在合无场人法可员获能的得不签充同字分的，的做发证法票据是时否候， 附有需客要户重订新货执单行和。出库单
（四）重新执行 如发票金额的核对测试
三、控制测试的时间
（一）测试所针对的控制适用的时点或 期间
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
只有认为控制有效（控制设计合理、 能够防止或发现和纠正认定层次的 重大错报），注册会计师才有必要 对控制运行的有效性实施测试。
1.时点测试 2.期间测试 （二）何时实施控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
期中测试 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
在期中实施实质性程序，一方面消耗了审计资源，另 一方面期中实施实质性程序获取的审计证据又不能直 接作为期末财务报表认定的审计证据，注册会计师仍 然需要消耗进一步的审计资源使期中审计证据能够合 理延伸至期末。于是这两部分审计资源的总和是否能 够显著小于完全在期末实施实质性程序所需消耗的审 计资源，是注册会计师需要权衡的。
控制测试与实质性测试讲解
通常可采用检查记录或文件、检查有 形资产、观察、询问、函证、重新计算等 审计程序。
（二）实质性分析程序
将分析程序用作实质性程序 -----通常针对在一段时期内存在 稳定的预期关系 的大量交易，通过研究数据间关系来评价信息， 用以识别有关的财务报表认定是否存在 重大错 报。 对在一段时期内存在可预期关系的大量交易， 注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。
1.时点测试 2.期间测试 （二） 何时实施 控制测试
1.期中测试 2.利用以前审计获取的 审计证据
（一）测试所针对的 控制适用的时点或期间
时点测试
时点有效
期间测试
时点有效 监督有效 时点有效
期间有效
（二）何时实施控制测试
? 期中测试 ? 期中到期末 测试这段时间的控制情况
2.利用以前审计获取的审计证据
? 5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到 执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实 施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制 测试可能无效。
五、控制测试的结论
可能的结论：运行无效，不可信赖。
注册会计师应根据控制测试的结 果，确定其对实质性程序的性质、时 间与范围的影响。
实质性程序
实质性程序
直接用以发现认定层次的重 大错报而实施的审计程序。
无论评估的重大错报风险结果如何， 都应当针对所有重大交易、账户余额、 列报实施实质性程序 ，以应对识别的认 定层次重大错报风险。
一、实质性程序的性质
实质性程序的类型及其组合：
（一）细节测试 （二）实质性分析程序
控制测试和实质性程序的区别
控制测试和实质性程序的区别一、定义需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性。
即是针对被审计单位的内部控制制度的.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。
分析程序的目的分析程序目的用作风险评估程序,以了解被审计单位及其环境（必须实施）以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（1）帮助CPA发现财务报表中的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，识别存在潜在重大错报风险的领域(2）帮助CPA发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项用作实质性程序当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以用作实质性程序。
它与细节测试都可用于收集审计证据,以识别财务报表认定层次的重大错报风险。
在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，CPA可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试进行实施，收集充分、适当的审计证据：(1)减少细节测试的工作量，节约审计成本（2）降低审计风险，使审计工作更有效率和效果用作总体复核（必须实施）在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价财务报表仍然存在重大错报风险但未被发现的可能性,考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础二、具体区别点区别点控制测试实质性程序测试对象内部控制会计数据（余额、交易等)测试目的评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性发现认定层次重大错报程序性质询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、监盘、函证、计算等测试时间期中、期末为主期末、期后为主实施要求一般情况下选择进行必须进行证据类别间接证据直接证据程序种类－细节测试和实质性分析程序计量性质偏差率错报金额测试风险控制风险检查风险抽样类型属性抽样变量抽样、PPS抽样抽样风险信赖过度风险、信赖不足风险误受风险、误拒风险三、做题时注意事项在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分。
控制测试与实质性测试
在评估认定层次重大错报风险时， 预期控制是有效的
是否有必要测试竹篮打水的效果？ 是否有必要测试“跳进黄河能洗干净”的合理性？
系统管理员（财务经理）与一级操作员（总账主管）具备 同样的管理权分配权限和访问权限，在此前提下测试权限 分配的唯一性与合理性。
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四、控制测试的范围
对某项控制活动测试的次数。
控制测试范围的确定，主要受对控 制初步评价的结果的影响。 在了解控制后，如果认为相关控制 风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖 程度较高，则需要更充分、适当的证据来 支持这种高信赖，因此实施控制测试的范 围就大。
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2009.10
（3）实质性分析程序为什么不能用审计抽样？ 分析程序是注册会计师研究不同的财务数 据以及财务数据和非财务数据之间的内在关系 的，对财务信息做出评价，所以属于一种趋势 分析，注册会计师不能在相关项目或数据之间 进行抽样后进行分析的，因为审计抽样的特征 之一就是每个单元被选取的机会相同，所以实 质性分析程序不使用审计抽样的，否则没有意 义的。
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5.控制的预期偏差。控制未得到执行/控制得到 执行=预期偏差率，预期偏差率越高，需要实 施控制测试的范围越大。但偏差率过高，控制 测试可能无效。
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五、控制测试的结论
可能的结论：
1.控制有效运行，可以信赖。 2.控制运行无效，不可信赖。
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询问管理层是否编制预算 分析预算数与实际发生数 预算制度设计及其 是否得到执行
第九章 控制测试与实质性程序解读
审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公 款的情况：
通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付 款的5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，在该 存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签 名后从银行兑取了现金。
上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体 相当。
[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做 上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作 分配给三位职工，使得三人工作量相当，才能达到内部控制制 度的要求。
解析：
东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7 工作由一个人负责；2，3工作由一个人负 责；4，5，8工作由一个人负责。
（1）财务会计机构是否独立？健全？ √
（2）财务会计机构人员是否充足？ √
（3）业务分工是否明确，并考虑批准 √ 、执行、和记录职能分开的内部牵 制原则？
各车间（科室） 不适合 评述
流程图法
各车部门
记账凭证
原始赁证
费用账 总账
出纳部门
现金日记账
审批 审核
付款
负责人：
记账员： 审核员：
要求： 根据上述情况，分析该公司内部控制制度中存在的哪些重要缺陷。
解析： 1、出纳员在具有开具票据权利的同时不能同时具有提取现金的 权利。 2、出纳员王玉担任了出纳工作，不能同时担任记账凭证的制单 工作。 3、公司没有有效的监督、审核出纳员王玉的工作。有关人员的 签章没发挥作用，存在内部有关人员贪污舞弊的行为。
2、了解并评价内部控制的主要内容
在整体层面了解并评价内部控制 在业务层面了解并评价内部控制
控制测试和实质性程序的区别
控制测试和实质性程序的区别如何准确理解产能计划的类型和半衡产能与需求的方法公司战略与风险管理产能计划的类型包括领先策略、滞后策略和匹配策略。
1领先策略：根据对需求增长的预期增加产能。
2滞后策略：仅当企业因需求增长而满负荷生产或超额生产后才增加产能。
3匹配策略：少量地增加产能來应对市场需求的变化。
一般來说，共有三种平衡产能与需求的方法：1资源订单式生产：当需求不确定时，企业仅在需要时才购买所需材料并开始生产所需的产品或提供所需的服务。
2订单生产式生产：在采用某些生产运营流程的情况下，企业可能对未來需求的上涨非常有信心，从而持有为满足未來订单所需的一种或多种资源的存货。
3库存生产式生产：许多企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务。
区分三种平衡产能与需求的方法。
资源订单式生产，指的是在接受订单之前不购买资源，只有接受订单之后再釆购资源进行生产，即订单-资源-生产，例如：建筑公司。
订单生产式生产，指的是先拥有一部分资源，在接受订单之后，再进行生产，即资源-订单-生产，例如：餐馆。
库存生产式生产，指的是企业在收到订单之前或在知道需求量之前就开始生产产品或提供服务，即资源-生产-订单，例如：节日礼物，比如圣诞节的某些玩具。
税法与税收的关系税法税收：税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
税收特征是由税收的本质决定的，是税收本质属性的外在表现，是区别税与非税的外在尺度和标志。
理解税收的内涵需要从税收的分配关系本质、国家税权和税收目的三个方面來把握。
税法：税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
1义务性法规一一以规定纳税人的义务为主并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处丁•从属地位。
税法属F义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
税法属于义务性法规的这一特点是由税收的无偿性和强制性特点所决定的。
控制测试与实质性测试讲解
设计实质性分析程序时考虑的因素
注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素 包括：(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性； (2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部 或外部数据的可靠性；(3)作出预期的准确程度是否足 以在计划的保证水平上识别重大错报；(4)已记录金额 与预期值之间可接受的差异额。
性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现 的风险
（二）如何考虑期中审计证据
在将其中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时 ，两种选择：
（1）针对剩余期间实施进一步的实质性程序；（应收账 款期中函证，期中至期末的新产生部分的函证）
（2）将实质性程序和控制测试结合使用；（应收账款的 真实性-销售的真实性-发票到发货单+函证）
五、双重目的测试
针对同一
取得控
交易同时 实施控制
→
制运行 情况的
测试和细
证据
节测试
同时获得 交易某项 认定正确 性的证据
以实现双重目的。
Байду номын сангаас
细节性测试目的——发现认定层次的重大错报 控制测试目的——评价控制是否有效 同时实施细节性测试与控制测试（双重目的）
如注会通过检查某笔交易的发票可以确定其是 否经过适当的授权（是否在一定金额内），也 可以获取有关交易金额（准确性），发生时间 （截止认定）等细节的证据
《审计基础与实务》第六章 控制测试和实质性测试
细节测试是审计中必须做的程序。注册会计师需要根据不同的认定层次的重 大错报风险设计有针对性的细节测试。
注册会计师可以选择检查、观察、询问、重新计算等具体审计程序作为细节 测试的执行程序。
（四）控制测试的要求
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
（ 在三评）估观认定察层和次检重大查错报风险时，预期控制的运行是有效的。
仅实施实质性并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
此外需要说明的是：如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控 制，注册会计师应当考虑不同时期控制运行的有效性。
控制在本期未发生变化
控制在本期发生变化
判断确定是否在本期审计 中测试其运行有效性
本次测试与上次 测试的时间间隔
每三年至少对控制 测试一次
特殊情形
鉴于特殊风险的特殊性，不论控制在本期是否发生变化，注册会计师都 不应依赖以前审计获取的证据。
如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻 特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的审计证据，而应在本 期审计中测试这些控制的运行有效性。
控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一。在计划和实施
控制测试时，对控制有效性的依赖程度越高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证 据。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序无法或 不能获取充分、适当的审计证据时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的 保证水平。
（二） 控制测 试采用 的审计 程序
控制测试与实质性程序
部如何对财务报告的岗位职责，以及与财务报告相关的重大事项进行沟 通。注册会计师还应当了解管理层与治理层(特别是审计委员会)之间的 沟通，以及被审计单位与外部(包括监管部门)的沟通。具体包括如下内 容。 ①管理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通。 ②针对可疑的不恰当事项和行为是否建立了沟通渠道
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任务5.1 控制测试
③信息处理信息处理控制可以是人工的、自动化的，或是基于自动流程 的人工控制信息处理控制分为两类，即信息技术的一般控制和应用控制。
④实物控制实物控制主要包括对资产和记录采取适当的安全保护措施， 对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与 会计记录进行核对。
①授权。授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行，有一般授 权和特别授权之分.
②业绩评价。业绩评价主要包括被审计单位分析评价实际业绩与预算(或 预测、前期业绩)的差异，综合分析财务数据与经营数据的内在关系，将 内部数据与外部信息来源相比较，评价职能部门、分支机构或项目活动 的业绩(如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和 收回)，以及对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。
大错报风险;二是实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重 大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围就越广。如果对控制测试 结果不满意，注册会计师就应当考虑扩大实施实质性程序的范围。
5. 2. 2细节测试
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列报的性质选择实质性程序 的类型。实质性程序的性质是指实质性程序的类型及组合，主要包括细 节测试和实质性分析程序两种类型。
第8章 控制测试与实质性程序 审计原理与实务三版 教学课件
8.2 了解并评价内部控制
❖ 了解内部控制：一是评价控制的设计；二是确定控制是否 得到执行。
8.2 了解并评价内部控制
❖ 8.2.1 了解内部控制的程序
❖ 1.询问被审计单位的有关人员 ❖ 2.观察特定控制的运行 ❖ 3.检查文件和报告 ❖ 4.交易穿行测试
8.2 了解并评价内部控制
❖ 8.2.2 在被审计单位整体层面了解并评价内部控制
❖ 8.2.3 在业务流程层面了解并评价内部控制
❖ 4.识别和了解相关控制并记录 ❖ 通过对被审计单位的了解，包括在被审计单位整体层面对内部控制各
要素的了解，以及在上述程序中对重要业务流程的了解，注册会计师 可以确定是否有必要了解在业务流程层面的控制。有时，注册会计师 之前的了解可能表明被审计单位在业务流程层面针对某些重要交易流 程所设计的控制是无效的，或者注册会计师并不打算依赖控制，或者 并不存在特别风险，注册会计师可以不了解在业务层面的控制。 ❖ 如果注册会计师计划对业务流程层面的有关控制进行了解和评价，在 了解业务流程中容易发生错报的环节后，注册会计师应当确定：（1） 被审计单位是否建立了有效的控制，防止或发现并纠正这些错报；（2） 被审计单位是否遗漏了必要的控制；（3）是否识别了可以最有效测试 的控制。 ❖ 5.执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解
8.3 控制测试
❖ 8.3.2 控制测试的性质
❖ 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 ❖ 控制测试的程序类型包括： ❖ 1.询问 ❖ 2.观察 ❖ 3.检查 ❖ 4.重新执行 ❖ 5.穿行测试
8.3 控制测试
❖ 8.3.3 控制测试的时间
❖ 控制测试的时间包含两层含义：测试所针对的控制适用的时点或期间； 何时实施控制测试。
第九章 控制测试与实质性程序解读
审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公 款的情况：
通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付 款的5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款账户中。然后，在该 存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签 名后从银行兑取了现金。
5、控制测试对实质性程序的影响 控制测试运行有效，只需从实质性程序获取较低 程度程度的保证。 说明，CPA可以考虑对同一交易同时实施控制测试和 细节测试，以实现双重目的。
评价内部控制强弱 评价控制风险
高 低信赖程度
控制风险 水平
较多实质性测试
4、符合性测试的范围 要求：对于内部控制制度较完善的环节，若予以 信赖，方才进行符合性测试；对于风险较高的内 部控制环节，如无法信赖，则不必进行符合性测 试，而应直接进行实质性测试。
5、符合性测试的结论 控制运行有效，可以信赖 控制运行无效，不可信赖 说明：控制测试不同于了解内部控制
（2）在业务层面了解并评价内部控制
√确定被审计单位的重要业务流程和交易类别； √了解重要交易流程并记录； √确定可能发生错报的环节； √识别和了解相关控制并记录； √执行穿行测试。（P128）
目的：在业务层面角度评价内部控制
√控制设计是否合理，是否得到执行； √控制设计是否无效或缺乏必要的控制。
第九章 控制测试与实质性程序
1.内部控制概述 2.了解并评价内部控制 3.控制测试 4.实质性程序
一、内部控制
（一）内控的概念
内部控制，是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、 经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵 守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的 政策和程序。
第8章 控制测试与实质性程序 审计原理与实务三版 教学课件
8.3 控制测试
❖ 8.3.2 控制测试的性质
❖ 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 ❖ 控制测试的程序类型包括： ❖ 1.询问 ❖ 2.观察 ❖ 3.检查 ❖ 4.重新执行 ❖ 5.穿行测试
8.3 控制测试
❖ 8.3.3 控制测试的时间
❖ 控制测试的时间包含两层含义：测试所针对的控制适用的时点或期间； 何时实施控制测试。
8.3 控制测试
❖ 8.3.5 了解内部控制与控制测试的关系
❖ 1.了解内部控制与控制测试的目的不同 ❖ （1）“了解内部控制”一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到
执行。 ❖ （2）控制测试的目的是测试控制运行的有效性。 ❖ 2.测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证
据不同 ❖ （1）在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注
的因素的总称,包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部 控制及其重要性的态度、认识和措施。控制环境设定了被审计单位的 内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。 ❖ 控制环境主要包括以下要素： ❖ （1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实 ❖ （2）对胜任能力的重视 ❖ （3）治理层的参与程度 ❖ （4）管理层的理念和经营风格 ❖ （5）组织结构 ❖ （6）职权与责任的分配 ❖ （7）人力资源政策与实务
第8章 控制测试与实质性程序
引导案例：
8.1 内部控制概述
❖ 所谓内部控制，是指企业为了合理保证财务报告的可靠性、 经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管 理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
8.1 内部控制概述
❖ 8.1.1 内部控制的构成要素
❖ 1.控制环境 ❖ 控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响（增强或削弱）
控制测试和实质性程序的区别
控制测试和实质性程序的区别一、定义需要注意的是控制测试指的是测试控制运行的有效性.即是针对被审计单位的内部控制制度的.实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序,实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序.1减少细节测试的工作量,节约2降低审计风险,使审计工作更有效率和效果用作总体复核必须实施在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核,在已收集的的基础上,对财务报表整体的合理性作最终把握,评价财务报表仍然存在但未被发现的可能性,考虑是否需要,以便为发表提供合理基础二、具体区别点区别点控制测试实质性程序测试对象内部控制会计数据余额、交易等测试目的评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性发现认定层次重大错报程序性质询问、观察、检查、重新执行询问、观察、检查、监盘、函证、计算等测试时间期中、期末为主期末、期后为主实施要求一般情况下选择进行必须进行证据类别间接证据直接证据程序种类－细节测试和实质性分析程序计量性质偏差率错报金额测试风险控制风险检查风险抽样类型属性抽样变量抽样、PPS抽样信赖过度风险、信赖不足误受风险、误拒风险抽样风险风险三、做题时注意事项在做题当中区分控制测试和实质性程序应按目的或执行的结果进行区分.有没有按某项制度去做,此时是控制测试,有没有重大错报是实质性程序. 控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的,如果目的是为了测试控制的运行有效性,则属于是控制测试,如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报,则就属于实质性程序,比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字,就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定,看其是否有重大错报,就是实质性程序.实质性程序包括实质性分析程序和细节测试.实质性分析程序的本质还是分析程序,即根据财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系进行分析,并得到分析结论,主要目的是提供方向性指导作用.细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试,目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报.实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充,在某些审计领域,如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系,可以单独使用实质性分析程序获取充分适当的审计证据.实质性分析程序不是必须执行的程序,但是细节测试是必须执行的程序.四、思考题下列审计程序中属于银行存款控制测试的是 .A．获取或编制银行存款余额明细表,复核加计是否正确,并与总账数和日记账合计数核对是否相符B．检查是否存在未入账的利息收入和利息支出C．抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核D．对未质押的定期存款,检查开户证实书原件。
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46、我们若已接受最坏的，就再没有什么损失。——卡耐基 47、书到用时方恨少、事非经过不知难。——陆游 48、书籍把我们引入最美好的社会，使我们认识各个时诗也会吟。——孙洙 50、谁和我一样用功，谁就会和我一样成功。——莫扎特
控制测试与实质性测试讲解
21、没有人陪你走一辈子，所以你要 适应孤 独，没 有人会 帮你一 辈子， 所以你 要奋斗 一生。 22、当眼泪流尽的时候，留下的应该 是坚强 。 23、要改变命运，首先改变自己。
24、勇气很有理由被当作人类德性之 首，因 为这种 德性保 证了所 有其余 的德性 。--温 斯顿． 丘吉尔 。 25、梯子的梯阶从来不是用来搁脚的 ，它只 是让人 们的脚 放上一 段时间 ，以便 让别一 只脚能 够再往 上登。