内部控制及其测试与评价--内部控制定义与内部控制目标(ppt 43)(1)
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内部控制及其测试与评价课件
(3)记录并保管应收账款明细账； (4)记录货币资金日记账； (5)记录、填写支票；
(6)发出销货退回及折让的贷项通知单； (7)调节银行存款日记账与银行存款对账单；
(8)保管并送存现金收入。
第16页，共46页。
如果你是该公司的会计主管，请问应如何将这8项工 作分配给三位职员，既使得工作量相当，又能达到内部 控制制度的要求。
内部控制整体框架（20世纪90年代至今）
1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的 由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员 协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起 组织委员会（COSO）发布报告《内部控制-整体框架》 （即“COSO报告”）。该报告将内部控制定义为：
内部控制是由企业董事会、管理当局和其他职员实 施的 ，为经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循 适当的法规等目标的达成而提供合理保证的一种过程。
利是否明确?不相容职务是否分离?分工能 否起到应有的相互制约作用?
会计信息及相关的经济信息的报告制度
是否健全?会计信息及相关经济信息的记 录、传递程序是否都有明确规定?
用来证明经济业务的凭证制度是否健全?
凭证的填制、传递和保管是否有严格的程 序?凭证是否做到了顺序编号?
第32页，共46页。
企业的员工是否具备了必要的知识水平和业务技能?有
第34页，共46页。
有效性评价——控制测试
概念
为了确定内部控制制度的设计和执行 是否有效而实施的审计程序
关注问题
被审计单位的内部控制是否执行、如 何执行、由谁执行，以进一步证明内部 控制的可信水平
第35页，共46页。
控制测试的前提
只对那些准备信赖并且只有当依赖内部控制而减少 的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量的内部 控制执行控制测试
(6)发出销货退回及折让的贷项通知单； (7)调节银行存款日记账与银行存款对账单；
(8)保管并送存现金收入。
第16页，共46页。
如果你是该公司的会计主管，请问应如何将这8项工 作分配给三位职员，既使得工作量相当，又能达到内部 控制制度的要求。
内部控制整体框架（20世纪90年代至今）
1992年，美国“反对虚假财务报告委员会”下属的 由美国会计学会、注册会计师协会、国际内部审计人员 协会、财务经理协会和管理会计学会等组织参与的发起 组织委员会（COSO）发布报告《内部控制-整体框架》 （即“COSO报告”）。该报告将内部控制定义为：
内部控制是由企业董事会、管理当局和其他职员实 施的 ，为经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循 适当的法规等目标的达成而提供合理保证的一种过程。
利是否明确?不相容职务是否分离?分工能 否起到应有的相互制约作用?
会计信息及相关的经济信息的报告制度
是否健全?会计信息及相关经济信息的记 录、传递程序是否都有明确规定?
用来证明经济业务的凭证制度是否健全?
凭证的填制、传递和保管是否有严格的程 序?凭证是否做到了顺序编号?
第32页，共46页。
企业的员工是否具备了必要的知识水平和业务技能?有
第34页，共46页。
有效性评价——控制测试
概念
为了确定内部控制制度的设计和执行 是否有效而实施的审计程序
关注问题
被审计单位的内部控制是否执行、如 何执行、由谁执行，以进一步证明内部 控制的可信水平
第35页，共46页。
控制测试的前提
只对那些准备信赖并且只有当依赖内部控制而减少 的实质性测试的工作量大于控制测试的工作量的内部 控制执行控制测试
内部控制及其测试与评价
确定目标和范围
明确制定内部控制程序的目标和适用范围。
识别关键风险和控制点
分析业务流程，识别关键风险和需要的控制点。
制定具体控制措施
根据风险评估结果，制定具体的控制措施。
测试和评估
对制定的内部控制程序进行测试和评估。
持续改进
根据测试和评估结果，制测试的目的是验证内部控制程序的有效性和合规性，以确保组织的 运作符合预期，并减少潜在风险。
3 培训和沟通
加强人员培训和内部沟通，提高内部控制意 识。
4 监督和改进
建立定期的监督和评估机制，及时发现问题 并采取改进措施。
内部控制的常见问题
1 缺乏明确的职责和权限
导致工作流程混乱和责任不清。
3 缺乏有效的监督和审计
导致问题无法及时发现和解决。
2 制度和流程不健全
容易导致错误和漏洞的产生。
制定内部控制程序的步骤
内部控制测试的种类
遵循性测试
验证内部控制程序的制定和执 行是否符合相关法规和标准。
操作性测试
验证内部控制程序的实际操作 情况和效果。
事务抽样测试
从组织的业务交易中随机抽取 样本进行测试。
内部控制测试的步骤
1
收集相关数据
2
收集与内部控制测试相关的数据和文件。
3
制定测试计划
明确测试的范围、目标和方法。
确保财务报告的可靠性
内部控制可以确保财务报告准确可靠，提高透 明度。
提高运作效率
通过规范流程和提供相关培训，内部控制可以 改善组织的运作效率。
防范和减少风险
内部控制有助于识别和减少组织面临的各种风 险。
内部控制的类型
1 管理性控制
2 操作性控制
涉及领导层对组织目标和 策略的设置、沟通和监督。
明确制定内部控制程序的目标和适用范围。
识别关键风险和控制点
分析业务流程，识别关键风险和需要的控制点。
制定具体控制措施
根据风险评估结果，制定具体的控制措施。
测试和评估
对制定的内部控制程序进行测试和评估。
持续改进
根据测试和评估结果，制测试的目的是验证内部控制程序的有效性和合规性，以确保组织的 运作符合预期，并减少潜在风险。
3 培训和沟通
加强人员培训和内部沟通，提高内部控制意 识。
4 监督和改进
建立定期的监督和评估机制，及时发现问题 并采取改进措施。
内部控制的常见问题
1 缺乏明确的职责和权限
导致工作流程混乱和责任不清。
3 缺乏有效的监督和审计
导致问题无法及时发现和解决。
2 制度和流程不健全
容易导致错误和漏洞的产生。
制定内部控制程序的步骤
内部控制测试的种类
遵循性测试
验证内部控制程序的制定和执 行是否符合相关法规和标准。
操作性测试
验证内部控制程序的实际操作 情况和效果。
事务抽样测试
从组织的业务交易中随机抽取 样本进行测试。
内部控制测试的步骤
1
收集相关数据
2
收集与内部控制测试相关的数据和文件。
3
制定测试计划
明确测试的范围、目标和方法。
确保财务报告的可靠性
内部控制可以确保财务报告准确可靠，提高透 明度。
提高运作效率
通过规范流程和提供相关培训，内部控制可以 改善组织的运作效率。
防范和减少风险
内部控制有助于识别和减少组织面临的各种风 险。
内部控制的类型
1 管理性控制
2 操作性控制
涉及领导层对组织目标和 策略的设置、沟通和监督。
内部控制及其测试与评价--内部控制定义与内部控制目标(ppt43).ppt-PPT文档资料
（四）内部控制与[注册会计师]审计的关系
注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审 计单位的内部控制制度。
①注册会计师在执行审计任务时，不论被审计单位 规模大小，都应当对相关的内部控制制度进行充 分的了解。
②注册会计师应根据其对被审计单位内部控制制度 的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行 的符合性测试的性质、时间和范围。
③对被审计单位内部控制制度的了解和测 试，并非审计工作的全部内容。 内控好， 评估CR低，实测少；但决不能完全取消实 测。
[本章“第一节内部控制的目标与要素—二、 内部控制要素--（一）控制环境--6”内部 审计是内控的组成部分。]
II．知识点练习 练习1、[单选题]在会计报表审计时，以下哪项内
（ 3 ） 固 有 的 限 制 。 [ 天 然 的 局 限 性 ][ 结 合 “第五章审计目标与审计范围—第四节审 计业务约定书与审计范围—四、审计范围-3”][要背]
注册会计师在确定内部控制的可信赖程 度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关 注内部控制的以下固有限则；[合算]
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单/击/此/处/添/加/副/标/题/内/容
内部控制及其测试与评价 一、本章概述
（一）内容提要
本章属于审计基本理论与基本方法，主 要阐述内部控制的目标、内部控制的要素， 注册会计师对内部控制工作的三个步骤： 了解记录内部控制、对内部控制的符合性 测试和对内部控制的评价，注册会计师针 对在审计过程中所发现的内部控制重大缺 陷而向管理当局提交的管理建议书。
[解析]内部控制设置应当考虑成本效益原则，成 本大于效益的，可以不设。
练习5、[判断题]符合性测试不是必要的审计程序， 注册会计师应当根据对内部控制的了解，确定是 否进行符合性测试，或如何进行符合性测试。
内部控制及其评价(ppt 28页)
询问
观察
检查书面记录和文件 重新执行
穿行测试
实质性测试
交易的详细测试
余额的详细测试
分析性测试
评价内部控制的可信赖程度
可信赖程度高 可信赖程度一般
可信赖程度低
含义
6.4 管理建议书
指审计人员针对审计过程中注意到的，可能导
致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的 内部控制重大缺陷提出的书面建议
在所审计期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，审计人员拟信赖控制运行有效性 的时间长度 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大 错报，所需要获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据 的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差
控制测试的方法
管理建议书的内容
标题
收件人 审计目的及管理建议书的性质
内部管制重大缺陷及其影响和改进建议
使用范围及使用责任 签章和日期
考 虑 因 素
信息技术一般控制的有效性 控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中 测试控制运行有效性时发现的控制运行偏差的 性质和程度 由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致 的风险 重大错报的风险和对控制拟信赖的程度
控制测试的范围
含义（主要是指某项控制活动的测试次数） 确定某项控制的测试范围时，应考虑的因素
控制测试的时间
控制测试的时间包含两层含义：
一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间 如何考虑期中审计证据 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据
确定针对剩余期间还需获取的补充证据
评估的认定层次重大错报风险的重大程度
在期中对有关控制运行有效性获取的审计证 据的程度 考 虑 因 素
观察
检查书面记录和文件 重新执行
穿行测试
实质性测试
交易的详细测试
余额的详细测试
分析性测试
评价内部控制的可信赖程度
可信赖程度高 可信赖程度一般
可信赖程度低
含义
6.4 管理建议书
指审计人员针对审计过程中注意到的，可能导
致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的 内部控制重大缺陷提出的书面建议
在所审计期间，被审计单位执行控制的频率 在所审计期间，审计人员拟信赖控制运行有效性 的时间长度 为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大 错报，所需要获取审计证据的相关性和可靠性 通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据 的范围 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度 控制的预期偏差
控制测试的方法
管理建议书的内容
标题
收件人 审计目的及管理建议书的性质
内部管制重大缺陷及其影响和改进建议
使用范围及使用责任 签章和日期
考 虑 因 素
信息技术一般控制的有效性 控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中 测试控制运行有效性时发现的控制运行偏差的 性质和程度 由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致 的风险 重大错报的风险和对控制拟信赖的程度
控制测试的范围
含义（主要是指某项控制活动的测试次数） 确定某项控制的测试范围时，应考虑的因素
控制测试的时间
控制测试的时间包含两层含义：
一是何时实施控制测试； 二是测试所针对的控制适用的时点或期间 如何考虑期中审计证据 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据
确定针对剩余期间还需获取的补充证据
评估的认定层次重大错报风险的重大程度
在期中对有关控制运行有效性获取的审计证 据的程度 考 虑 因 素
内部控制及其测试与评价
内部控制及其测试与评价内部控制是指为达到机构的目标，确保机构资源的合理利用、保护和风险管理的一系列制度、政策、流程和措施。
内部控制的目标包括保护机构资产、保障财务信息的准确性和可靠性、促进经营效率和效益、确保符合法律法规以及规范各种业务活动。
内部控制的测试与评价是对内部控制机制的有效性、合规性和运行状况进行检查和评价的过程。
它有助于监督机构的运营，预防错误和不合规行为，并为相关方提供可靠的信息和保障。
下面将分别介绍内部控制的测试和评价。
内部控制的测试包括以下步骤：1.设计测试目标：测试目标应该与内部控制目标相吻合，例如测试机构的风险管理措施是否执行得当，测试财务信息的准确性和可靠性等。
2.选择测试方法：根据测试目标，选择适合的测试方法。
常用的测试方法包括问卷调查、文件审阅、检查样本、直接观察等。
3.进行测试：根据测试方法，执行测试活动并收集相应的证据。
例如，对文件进行审阅来验证其符合相关政策和程序的要求。
4.分析测试结果：对测试结果进行分析，判断测试目标是否达到。
如果测试结果存在问题或异常，需要进一步调查原因，并提出相应的改进建议。
5.形成测试报告：将测试结果整理和总结，形成测试报告。
报告应包括测试目标、方法、结果和改进建议等内容，并及时向相关方报告。
内部控制的评价包括以下步骤：1.收集评价信息：收集与内部控制相关的信息，包括内部控制政策和流程文件、操作记录、内部审计报告、风险评估报告等。
2.评估内部控制机制的有效性和合规性：对收集到的信息进行分析和评估，判断内部控制机制是否能有效地保护机构资产、保障财务信息的准确性和可靠性等。
3.发现问题和风险：根据评估结果，发现内部控制存在的问题和潜在的风险。
例如，发现财务记录不准确、员工权限过大等问题。
4.提出改进建议：根据问题和风险的发现，提出相应的改进建议。
改进建议应针对具体问题和风险，并包括详细的解决方案和建议措施。
5.监督改进实施情况：监督机构对改进建议的实施情况，并定期进行评估和监督，确保问题得到解决并防止问题再次发生。
内部控制及其评估培训ppt课件
2、 控制本身的设计是合理的，但没有得 到执行。
3、 控制本身的设计就是无效的或缺乏必 要的控制。
四、 控制测试，进一步测试控制是有效运行的 (一)控制测试的概念
控制测试，它是审计人员在了解被审 计单位内部控制的基础上(一评价控制的设计， 二确定控制是否得到执行),为测试内部控制 运行的有效性，而实施的审计程序。
五 、内部控制的分类 材料采购手续
按照 控制 范围 分类
内部管理控制 劳动人事管理
会计业务处理程序 内部会计控制
货币资金内部控制
五、 内部控制的分类
是指为维护资产完整，会计信息真实、正确而通过会 计核算和会计监督所进行的内部控制。 内部会计控制内容
会计凭证控制 会计账簿控制 会计报表控制 会计分析控制
管理层责任
&实施内部控制是企业内部管理的需要 &建立健全内部控制和监督内部控制有效运行是管理
当局的责任
内部控制对会计数据的影响
&建立和执行有效的内部控制对保证财务报表信息的 可靠性提供了可能
实施内部控制的目的不是消除财务报表中一切错报
合理保证
无论如何设计和执行，内控只能对财务报告 的可靠性提供合理的保证
财产物资的记录 分工 保管
财产物资的保管 分工 核对
总分类账 分工 明细分类账的记 录 总分类账 分工 日记账的记录
B、财物记录与保管分工的要点：
计算机信息系统 (CIS)
CIS部门
使用部门
计算机信息系统
任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、 注意主、执行、记录、复核六个步骤。
2. 内部控制的要素
控制活动
- 信息处理(信息技术一般控制和离
主要职责划分有
经济业务处理过程分
3、 控制本身的设计就是无效的或缺乏必 要的控制。
四、 控制测试，进一步测试控制是有效运行的 (一)控制测试的概念
控制测试，它是审计人员在了解被审 计单位内部控制的基础上(一评价控制的设计， 二确定控制是否得到执行),为测试内部控制 运行的有效性，而实施的审计程序。
五 、内部控制的分类 材料采购手续
按照 控制 范围 分类
内部管理控制 劳动人事管理
会计业务处理程序 内部会计控制
货币资金内部控制
五、 内部控制的分类
是指为维护资产完整，会计信息真实、正确而通过会 计核算和会计监督所进行的内部控制。 内部会计控制内容
会计凭证控制 会计账簿控制 会计报表控制 会计分析控制
管理层责任
&实施内部控制是企业内部管理的需要 &建立健全内部控制和监督内部控制有效运行是管理
当局的责任
内部控制对会计数据的影响
&建立和执行有效的内部控制对保证财务报表信息的 可靠性提供了可能
实施内部控制的目的不是消除财务报表中一切错报
合理保证
无论如何设计和执行，内控只能对财务报告 的可靠性提供合理的保证
财产物资的记录 分工 保管
财产物资的保管 分工 核对
总分类账 分工 明细分类账的记 录 总分类账 分工 日记账的记录
B、财物记录与保管分工的要点：
计算机信息系统 (CIS)
CIS部门
使用部门
计算机信息系统
任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、 注意主、执行、记录、复核六个步骤。
2. 内部控制的要素
控制活动
- 信息处理(信息技术一般控制和离
主要职责划分有
经济业务处理过程分
内部控制及其测试.ppt
三、控制测试的时间
• 在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性 的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间 隔时，注册会计师应当考虑：
1.内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的 监督以及被审计单位的风险评估过程； 2.控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险； 3.信息技术一般控制的有效性； 4.控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中测试控 制运行有效性时发现的控制运行偏差的性质和程度； 5.由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险； 6.重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。
度。
– 包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包 括对控制是否得到一贯执行的测试（控制测试）。
一、了解内部控制 • 了解内部控制的局限性
– 内部控制存在下列固有局限性 ： 1.内部控制的设计和运行受制于成本效益原则； 2.内部控制一般仅针对常规业务活动而设计； 3.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误导致内 部控制失效； 4.可能由于两个或更多的内外部人员进行串通、管理层凌 驾内部控制之上或者是屈从于外部压力而被规避； 5.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而消弱或失 效。
• 风险评估 • 控制活动 • 信息与沟通 • 内部监督
二、内部控制的要素
• 控制环境
☜控制环境：包括治理职能和管理职能，以及治理层和管 理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。 ☜具体包括：管理当局的宗旨、观念、经营风格与管理方 式；企业的组织结构等。 ☜注册会计师应当考虑构成控制环境的因素： 1.对诚信和道德价值观念的沟通与落实； 2.对胜任能力的认识； 3.治理层的参与程度； 4.管理层的理念与经营风格； 5.组织结构； 6.职权与责任的分配； 7.人力资源政策与实务。
内部控制简介及控制风险评价(ppt 47页)
– 第二，实施符合性测试程序，证实有关内 部控制的设计和执行的效果；
– 第三，评价内部控制的强弱，即评价控制 风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审 计程序，降低审计风险。
第五章 第二节 了解与记录内部控制
– 二、. 业务循环及其分类 – （1）如何划分业务循环，应视企业的业务
性质和规模而定。 – （2）不论如何划分业务循环，注册会计师
– 四、 与审计相关的控制
–
如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单
位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息
完整性和准确性的控制可能与审计相关。
如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规
遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注
册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。
用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可
要将主要精力集中在那些影响会计报表反映 的内部控制程序上。
第五章 第二节 了解与记录内部控制
– 二、 业务循环及其分类
– （3）制造业可划分为下列业务循环： – ① 销售与收款循环； – ② 购货与付款循环； – ③ 生产循环； – ④ 筹资与投资循环； – ⑤ 投资与理财循环。
第五章 第二节 了解与记录内部控制
导致内部控制失效； – 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾
于内部控制之上而被规避。 – 由于②和③，会计报表审计总存在一定的控制风险，
控制风险始终应大于零。 – 因此不管内控如何，都要进行实质性测试
第五章 第一节 内部控制目标与要素
– 六.了解内部控制与审计的关系 – （1）不论被审计单位规模大小，都要
– 四、 与审计相关的控制
–
在运用职业判断时，注册会计师应当考虑
– 第三，评价内部控制的强弱，即评价控制 风险，确定在内部控制薄弱的领域扩展审 计程序，降低审计风险。
第五章 第二节 了解与记录内部控制
– 二、. 业务循环及其分类 – （1）如何划分业务循环，应视企业的业务
性质和规模而定。 – （2）不论如何划分业务循环，注册会计师
– 四、 与审计相关的控制
–
如果在设计和实施进一步审计程序时拟利用被审计单
位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息
完整性和准确性的控制可能与审计相关。
如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规
遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注
册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。
用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可
要将主要精力集中在那些影响会计报表反映 的内部控制程序上。
第五章 第二节 了解与记录内部控制
– 二、 业务循环及其分类
– （3）制造业可划分为下列业务循环： – ① 销售与收款循环； – ② 购货与付款循环； – ③ 生产循环； – ④ 筹资与投资循环； – ⑤ 投资与理财循环。
第五章 第二节 了解与记录内部控制
导致内部控制失效； – 可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾
于内部控制之上而被规避。 – 由于②和③，会计报表审计总存在一定的控制风险，
控制风险始终应大于零。 – 因此不管内控如何，都要进行实质性测试
第五章 第一节 内部控制目标与要素
– 六.了解内部控制与审计的关系 – （1）不论被审计单位规模大小，都要
– 四、 与审计相关的控制
–
在运用职业判断时，注册会计师应当考虑
内部控制及其测试与评价(ppt 52页)
2．了解注册会计师研究评价内部控制的 步骤，重点了解注册会计师用以了解内 部控制的程序(女)，利用这些程序了解内 部控制各要素的总要求(*)，以及如何利 用这些程序所得的信息对控制风险进行 初步评价(*)。
3．了解初步审计策略对符合性测试的影 响，重点了解注册会计师(*)在何种情况 下必须对内部控制进行符合性测试，在 何种情况下不进行符合性测试而直接进 行实质性测试。了解符合性测试的种类， 各类符合性测试的性质、目的以及与初 步审计策略的关系。
管理建议书
甲股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审 计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表
审计意见。我们提供的这份管理建议书并不在审计业
务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务
的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出
的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度
评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行
了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的
内部控制重大缺陷，是刻门对内部控制发表的鉴证意
见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。
在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制 度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、 财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情 况，并做了分析研究。我们认为，贵公司现有 的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还 存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控 制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希 望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。 由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑 了贵公司内部控制存在的问题对审计意见的影 响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅
(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。 甲公司授权会计部的经理签署支票，经 理将其授权给会计人员了负责，但保留 了支票印章，丁根据已适当批准的凭单， 在确定支票授权人名称与凭单内容一致 后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表 明A和B注册会计师未发现与公司规定有 不一致之处
内部控制及其测试与评价
内部控制及其测试与评价随着企业规模的不断扩大和业务的日益复杂，内部控制已成为企业管理的重要组成部分。
内部控制是指企业为实现业务目标，在合理的成本范围内对各项资源进行有效管理、风险控制、稽核与监督的一种制度安排和管理方式。
本文将探讨内部控制的重要性以及测试与评价的方法。
一、内部控制的重要性内部控制在企业管理中起到了重要的作用，它有以下几个方面的重要性。
1.风险控制：有效的内部控制能够帮助企业识别、评估和应对各种风险。
通过设立合理的控制措施，可以有效降低企业面临的各种风险，例如内部舞弊、资金浪费等。
2.保护资产：内部控制可以保护企业的各种资产，包括财务资产、知识产权、人力资源等。
合理的内部控制制度能够防止资产的丢失、滥用和浪费，确保企业的正常运营。
3.提高效率：通过内部控制，企业可以规范业务流程，明确岗位职责，有效分工与协作，从而提高工作效率。
同时，内部控制还可以降低错误的发生率，减少冗余工作，提高工作质量。
4.完善治理结构：内部控制是企业治理的基础，可以促进企业的规范化管理。
通过制定内部控制政策和流程，明确管理层的职责与义务，提升企业的决策效率和透明度。
二、内部控制的测试与评价方法为了确保内部控制的有效性，企业需要进行内部控制的测试与评价。
以下是一些常用的方法。
1.流程分析：通过对企业各项业务流程进行分析，评估流程中的内部控制措施是否有效。
例如，检查财务审批流程、采购流程、销售流程等，发现存在的问题并提出改进意见。
2.风险评估：通过对企业的各项风险进行评估，确定可能对企业造成损失的风险点。
在评估的基础上，制定相应的内部控制措施以减轻风险的影响。
3.内部审计：内部审计是一种独立于业务部门的内部控制评估方法。
通过内部审计，可以全面审查企业的内部控制状况，发现问题并提出改进措施。
4.自检自查：企业可以建立自检自查制度，通过自查来评估内部控制是否有效。
自检自查可以包括定期抽查、日常检查等方式，全面了解内部控制的执行情况。
内部控制及其测试与评价内部控制定义与内部控制目标(ppt43)
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内部控制及其测试与评价内部控制定 义与内部控制目标(ppt43)
二、知识点精讲
◆8.1.1内部控制定义与内部控制目标 I．知识点精讲精读
现代审计的重要特征是：注册会计师在进行审计时，首先要 研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。 （一）内部控制的定义 所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进 行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程 序。[会计责任]
o （2）合理的保证。
o
①公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建
立能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保
证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管
理当局所采用。
o
②管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工
作效率或获利能力有不利影响。
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内部控制及其测试与评价内部控制定 义与内部控制目标(ppt43)
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内部控制及其测试与评价内部控制定 义与内部控制目标(ppt43)
②内部控制仅针对常规业务活动而设计；[非偶然]
③因执行人员因素而失效；[人员素质]
④因有关人员相互勾结、内外串通而失效；[两个 或两个以上不忠实的员工]
⑤因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效； [执行者]
⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 [时过境迁]
（ 3 ） 固 有 的 限 制 。 [ 天 然 的 局 限 性 ][ 结 合 “第五章审计目标与审计范围—第四节审 计业务约定书与审计范围—四、审计范围-3”][要背]
注册会计师在确定内部控制的可信赖程 度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关 注内部控制的以下固有限制：
内部控制及其测试与评价42页PPT
3.计划符合性测试
也在外勤中进行。在较低的CR估计水平下必须执行这种 测试。实行目的是为了支持计划的实质性测试水平。 通过该测试的证据足以支持某些认定的CR为中等或低水平。
2024/7/18
第三章 内控
24
四、符合性测试的性质
在确定了测试的种类之后，CPA应进一步决定符合性测 试的性质，即执行测试将使用什么样的审计程序。可 供选择的程序有：
在主要证实法下，可能执行“同步符合性测试”及“追 加符合性测试”
在较低的CR估计水平下，必须执行计划符合性测试。
1. 同步符合性测试，是在CPA取得对内控的了解时，同
时取得的测试。这种测试不是必需的，而是CPA有选 择地执行的。
2. 执行同步符合性测试取得的证据，只能使CPA评价
CR的估计水平处于中等到最高之间。因为这些证据 是在计划期间获得的，不能证明在整个被审年度都可 靠。
第三章 内控
19
一、运用初步审计策略的步骤
（一）主要证实法的运用步骤1.doc （二）较低控制风险估计水平法运用的步骤2.doc
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第三章 内控
20
二、控制测试的概念
CPA在了解内控后，只对那些准备信赖的内控执行符合 性测试，并且只有当信赖内控而减少的实质性测试的 工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是 必要和经济的。
第三章 内控
10
4. 资产接触与记录使用
主要是限制接近资产和重要记录，以保证资产和记录的 安全。
接近控制程序同降低“存在或发生”、“完整性”、 “估价或分摊”认定的控制风险有关。
5.独立稽核
独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证 所记录金额估价的正确性
值得指出的是，国际审计准则将内部控制分为两类： 一是会计制度（会计系统）二是内部控制制度（包括 控制环境和控制程序，故称内部控制为“会计与控制 制度
也在外勤中进行。在较低的CR估计水平下必须执行这种 测试。实行目的是为了支持计划的实质性测试水平。 通过该测试的证据足以支持某些认定的CR为中等或低水平。
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第三章 内控
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四、符合性测试的性质
在确定了测试的种类之后，CPA应进一步决定符合性测 试的性质，即执行测试将使用什么样的审计程序。可 供选择的程序有：
在主要证实法下，可能执行“同步符合性测试”及“追 加符合性测试”
在较低的CR估计水平下，必须执行计划符合性测试。
1. 同步符合性测试，是在CPA取得对内控的了解时，同
时取得的测试。这种测试不是必需的，而是CPA有选 择地执行的。
2. 执行同步符合性测试取得的证据，只能使CPA评价
CR的估计水平处于中等到最高之间。因为这些证据 是在计划期间获得的，不能证明在整个被审年度都可 靠。
第三章 内控
19
一、运用初步审计策略的步骤
（一）主要证实法的运用步骤1.doc （二）较低控制风险估计水平法运用的步骤2.doc
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第三章 内控
20
二、控制测试的概念
CPA在了解内控后，只对那些准备信赖的内控执行符合 性测试，并且只有当信赖内控而减少的实质性测试的 工作量大于符合性测试的工作量时，符合性测试才是 必要和经济的。
第三章 内控
10
4. 资产接触与记录使用
主要是限制接近资产和重要记录，以保证资产和记录的 安全。
接近控制程序同降低“存在或发生”、“完整性”、 “估价或分摊”认定的控制风险有关。
5.独立稽核
独立稽核是指验证由另一个人或部门执行的工作和验证 所记录金额估价的正确性
值得指出的是，国际审计准则将内部控制分为两类： 一是会计制度（会计系统）二是内部控制制度（包括 控制环境和控制程序，故称内部控制为“会计与控制 制度
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◆8.1.2内部控制要素
I．知识点精讲精读 内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序三要素：
③因执行人员因素而失效；[人员素质]
④因有关人员相互勾结、内外串通而失效；[两个 或两个外部压力而失效； [执行者]
⑥因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。 [时过境迁]
由于公司建立的内部控制只能为会计报表的公允 性提供合理（但不是绝对的）保证，并存在上述 固有限制，因此，会计报表审计总存在一定的控 制风险，即审计风险模型中的控制风险始终应大 于零。这就要注册会计师必须注意，不管被审计 单位的内部控制设计和运行得多么有效，都应对 会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。
序到持续有效地执行，其责任在于管理当局。
（2）合理的保证。
①公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建
立能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保
证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管
理当局所采用。
②管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工
作效率或获利能力有不利影响。
（5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定 的关系，如下表：
控制程序 交易授权
职责划分
内部控制目标
会计报表认定
保证业务活动按照适当 存在或发生、估价或分摊 的授权进行
所有控制程序
存在或发生、估价或分摊、完整性
凭证与记录控制
资产接触与记录使 用 独立稽核
保证所有交易和事项以 正确的金额，在恰当的 会计期间及时记录于适 当的帐户，使会计报表 的编制符合会计准则的 相关要求。[核算]
二、知识点精讲
◆8.1.1内部控制定义与内部控制目标 I．知识点精讲精读
现代审计的重要特征是：注册会计师在进行审计时，首先要 研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。 （一）内部控制的定义 所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进 行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程 序。[会计责任]
A．处理均经过适当授权 B．以正确的金额记帐 C．在恰当的时间记帐 D．记录于适当的帐户 [答案]ABCD [解析]见本章本章“第一节内部控制的目标与要
素—一、内部控制定义与内部控制目标”。
练习4、[判断题]由于内部控制能有效地防止或发 现错误与舞弊，因此内部控制应当越健全越好。 （）
[答案]错
内部控制及其测试与评价 一、本章概述
（一）内容提要
本章属于审计基本理论与基本方法，主 要阐述内部控制的目标、内部控制的要素， 注册会计师对内部控制工作的三个步骤： 了解记录内部控制、对内部控制的符合性 测试和对内部控制的评价，注册会计师针 对在审计过程中所发现的内部控制重大缺 陷而向管理当局提交的管理建议书。
A．保证业务活动有效进行
B．保护资产安全完整
C．防止、发现、纠正错误与舞弊
D．保证会计资料真实、合法、完整
[答案]A
[解析]保护资产安全完整，防止、发现、纠正错误 与舞弊，保证会计资料真实、合法、完整，都会 影响到会计报表，只有保证业务活动有效进行与 会计报表没有直接关系。
练习3、[多选题]为使会计报表的编制符合会计准则 的要求，被审计单位应当建立相应的内部控制， 以保证所有的交易或事项（ ）。
（四）内部控制与[注册会计师]审计的关系
注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审 计单位的内部控制制度。
①注册会计师在执行审计任务时，不论被审计单位 规模大小，都应当对相关的内部控制制度进行充 分的了解。
②注册会计师应根据其对被审计单位内部控制制度 的了解，确定是否进行符合性测试以及将要执行 的符合性测试的性质、时间和范围。
部控制的目标不能满足注册会计师的要求 （ ）。
A、保证业务活动按照适当授权进行
B、保证业务活动有效进行
C、保证对资产和记录的接触、处理经过适当授权
D、保证帐面资产与实存资产定期核对相符
E、保证会计报表的编制符合会计准则的要求
[答案]B；
[解析]业务活动是否有效进行与会计报表没有直 接关系。
练习2、[单选题]被审计单位建立内部控制的目的， 与会计报表无关的是（ ）。
（3）固有的限制。[天然的局限性][结合 “第五章审计目标与审计范围—第四节审 计业务约定书与审计范围—四、审计范围-3”][要背]
注册会计师在确定内部控制的可信赖程 度时，应当保持应有的职业谨慎，充分关 注内部控制的以下固有限制：
①内部控制的设计和运行受制于成本与 效益原则；[合算]
②内部控制仅针对常规业务活动而设计；[非偶然]
（二）内部控制的目标[四个保证]
（1）保证业务活动按照适当的授权进行。[授权]
（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰 当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报 表的编制符合会计准则的相关要求。[核算]
（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适 当的授权。[限制接近]
（4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。 [账实相符]
③对被审计单位内部控制制度的了解和测 试，并非审计工作的全部内容。 内控好， 评估CR低，实测少；但决不能完全取消实 测。
[本章“第一节内部控制的目标与要素—二、 内部控制要素--（一）控制环境--6”内部 审计是内控的组成部分。]
II．知识点练习 练习1、[单选题]在会计报表审计时，以下哪项内
保证对资产和记录的接 触、处理均经过适当的 授权
保证帐面资产与实存资 产定期核对相符
存在或发生、估价或分摊、完整性
存在或发生、估价或分摊、完整性 存在或发生、估价或分摊、完整性
（三）有关内部控制的一般考虑[注册会计师研究内控时的注意 事项]
（1）管理当局的责任。
建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程
[解析]内部控制设置应当考虑成本效益原则，成 本大于效益的，可以不设。
练习5、[判断题]符合性测试不是必要的审计程序， 注册会计师应当根据对内部控制的了解，确定是 否进行符合性测试，或如何进行符合性测试。
[答案]对
[解析]见本章“第一节内部控制的目标与要素— 一、内部控制定义与内部控制目标--（四）内部 控制与审计的关系”。